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[会计] 注册会计师考试会计第二十八章公允价值计量6个核心考点及习题解析

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    发表于 2016-8-2 22:49:54 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • 注会会计师考试科目会计
    第二十八章 公允价值计量
      
      
    注会论坛提示核心考点一:公允价值概述★
      ☆考点核心提示
      1.公允价值的定义
      公允价值:是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格,即脱手价格。
      2.相关资产或负债
      ①相关资产或负债的特征:是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征,包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。
      ②计量单元:是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。一个计量单元可以是单项资产或负债,也可以是资产组合、负债组合或者资产或负债的组合,例如由多台设备构成的一条生产线,又如由企业合并准则规范的业务等。
      3.主要市场或最有利市场
      (1)企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的,企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。
      (2)对相同资产或负债而言,不同企业可能具有不同的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)。
      (3)企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础,计量该资产或负债的公允价值。不存在主要市场或者无法确定主要市场的,企业应当以相关资产或负债最有利市场的价格为基础,计量其公允价值。企业在确定最有利市场时,应当考虑交易费用、运输费用等。
      (4)企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,不应根据交易费用对该价格进行调整。交易费用不包括运输费用。企业应当根据使该资产从当前位置转移到主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)的运输费用调整主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)的价格。
      4.企业以公允价值计量相关资产或负债,应当充分考虑市场参与者之间的交易,采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。

      注会论坛提示核心考点二:公允价值初始计量★
      ☆考点核心提示
      企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等,判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。在下列情况下,企业不应将取得资产或承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值:
      (1)关联方之间的交易。但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的,该交易价格可作为确定其公允价值的基础。
      (2)被迫进行的交易,或者资产出售方(或负债转移方)在交易中被迫接受价格的交易。
      (3)交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元。
      (4)进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)。

      注会论坛提示核心考点三:估值技术★
      ☆考点核心提示
      1.市场法
      企业在使用市场法时,应当以市场参与者在相同或类似资产出售中能够收到或者转移相同或类似负债需要支付的公开报价为基础。同时,应当根据该资产或负债的特征(如当前状况、地理位置、出售和使用的限制等)对相同或类似资产或负债的市场价格进行调整,以确定该资产或负债的公允价值。
      2.收益法
      企业使用的收益法包括现金流量折现法、期权定价模型等估值方法。
      (1)现金流量折现法(分为传统法和期望现金流量法)。企业以现金流量折现法估计相关资产或负债的公允价值,折现率与现金流量应当保持一致。例如,企业使用了合同现金流量的,应当采用能够反映预期违约风险的折现率;使用了概率加权现金流量的,应当采用无风险利率。企业在以公允价值计量该资产或负债时应当考虑风险溢价。
      (2)期权定价模型。企业可以使用布莱克—斯科尔斯模型、二叉树模型、蒙特卡洛模拟法等期权定价模型估计期权的公允价值。
      3.成本法
      成本法是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术,通常是指现行重置成本。
      4.估值技术选择
      企业在不同情况下需要考虑使用单项估值技术还是多种估值技术,应当运用更多职业判断,确定恰当的估值技术。

      注会论坛提示核心考点四:输入值★
      ☆考点核心提示
      1.输入值,是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设,包括可观察输入值和不可观察输入值。
      2.企业在估值技术的应用中,应当优先使用相关可观察输入值,只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下,才可以使用不可观察输入值。
      3.企业在计量公允价值时应当采用恰当的估值技术,估值技术一经确定,不得随意变更,但变更估值技术或其应用能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值的情况除外。企业变更估值技术或其应用的,应当作为会计估计变更,采用未来适用法进行处理。
      4.企业采用估值技术计量公允价值时,应当选择与市场参与者在相关资产或负债的交易中所考虑的资产或负债特征相一致的输入值。
      5.以公允价值计量的相关资产或负债存在出价和要价的,企业应当以在出价-要价价差中最能代表当前情况下公允价值的价格确定该资产或负债的公允价值。企业可以使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸。

      注会论坛提示核心考点五:公允价值层次★
      ☆考点核心提示
      1.企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次,并首先使用第一层次输入值,其次使用第二层次输入值,最后使用第三层次输入值。
      2.第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据。例如交易性金融资产中同种股票,采用收盘价计量。第二层次次之,第三层次最次。输入值的来源决定了公允价值的层次。在一般情况下,企业只要能够获得相同资产或负债在活跃市场上的报价,就应当将该报价不加调整地应用于该资产或负债的公允价值计量。
      3.对于具有合同期限等特定期限的相关资产或负债,第二层次输入值应当在其几乎整个期限内是可观察的。第二层次输入值包括:
      ①活跃市场中类似资产或负债的报价;
      ②非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;
      ③除报价以外的其他可观察输入值,包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等;
      ④市场验证的输入值等。
      4.企业只有在相关资产或负债不存在市场活动或者市场活动很少,导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下,才能使用第三层次输入值,即不可观察输入值。

      注会论坛提示核心考点六:非金融资产的公允价值计量★
      ☆考点核心提示
      1.非金融资产的最佳用途:企业应当从市场参与者的角度确定非金融资产的最佳用途,通常情况下,企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途,除非市场因素或者其他因素表明市场参与者按照其他用途使用该非金融资产可以实现价值最大化。企业判定非金融资产的最佳用途,应当考虑该用途是否为法律上允许、实物上可能以及财务上可行的使用方式。
      2.企业以公允价值计量非金融资产,应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提。即单独使用该非金融资产还是与其他资产或负债组合使用:
      ①通过单独使用实现非金融资产最佳用途的,该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格。
      ②通过与其他资产或负债组合使用实现非金融资产最佳用途的,该非金融资产的公允价值应当是将该资产出售给以同样组合方式使用资产的市场参与者的当前交易价格,并且假定市场参与者可以取得组合中的其他资产或负债。
      
      经典习题
        一、单项选择题
        1.下列事项中,不属于《企业会计准则第39号——公允价值计量》规范的相关资产或负债的是( )。
        A.以非货币性资产形式取得的政府补助
        B.非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具
        C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
        D.持有至到期投资的后续计量
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项D,持有至到期投资以摊余成本进行后续计量,不按照公允价值后续计量,不属于公允价值计量准则规范的相关资产或负债。
      
      
      2.下列关于计量单元的说法中,不正确的是( )。
        A.计量单元既可以是单项资产也可以是资产组
        B.企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量,取决于该资产或负债的计量单元
        C.企业在确认相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元
        D.企业不可以将该金融资产、金融负债和其他合同的组合作为计量单元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』对于市场风险或信用风险可抵销的金融资产、金融负债和其他合同,在符合公允价值计量准则要求的情况下,企业可以将该金融资产、金融负债和其他合同的组合作为计量单元。
      
      
      3.下列关于公允价值计量相关资产或负债的有序交易的说法中,不正确的是( )。
        A.企业应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易,是当前市场情况下的有序交易
        B.企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的,应以交易价格作为该项资产或负债的公允价值
        C.在有序交易下,企业应以该交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值
        D.企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易不包括被迫清算和抛售
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的,在以公允价值计量该资产或负债时,应当考虑该交易的价格,但不应将该交易价格作为计量公允价值的唯一依据或者主要依据。
      
      
      4.下列关于主要市场或最有利市场的说法中,正确的是( )。
        A.企业应当从自身角度,而非市场参与者角度,判定相关资产或负债的主要市场
        B.企业正常进行资产出售或者负债转移的市场是主要市场或最有利市场
        C.相关资产或负债的主要市场要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债
        D.对于相同资产或负债而言,不同企业的主要市场相同
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』选项B,说法过于绝对,通常情况下,如果不存在相反的证据,企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或最有利市场;选项C,相关资产或负债的主要市场应当是企业可进入的市场,但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债;选项D,对于相同资产或负债而言,不同企业可能具有不同的主要市场。
      
      
      5.下列关于市场参与者的说法不正确的是( )。
        A.企业在确定市场参与者时应考虑所计量的相关资产和负债
        B.企业在确定市场参与者时应考虑该资产或负债的主要市场
        C.企业应从自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力角度计量相关资产或负债的公允价值
        D.企业以公允价值计量相关资产或负债,应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值,而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。
      
      
      6.下列关于估值技术的说法不正确的是( )。
        A.企业应当优先使用市场法确定资产或负债的公允价值
        B.企业在应用估值技术估计相关资产或负债的公允价值时,应当根据可观察的市场信息定期校准估值模型
        C.企业使用估值技术的目的是估计市场参与者在计量日当前市场情况下的有序交易中出售资产或者转移负债的价格
        D.如果企业所使用的估值技术未能考虑市场参与者在对相关资产或负债估值时所考虑的所有因素,那么企业通过该估值技术获得的金额不能作为对计量日当前交易价格的估计
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』选项A,相关资产或负债存在活跃市场公开报价的,企业应当优先使用该报价确定该资产或负债的公允价值,其他情况下准则未规定企业应当优先使用何种估值技术。
      
      
      7.20×6年12月30日,甲公司购入一项设备,支付买价498万元,另支付运输费2万元。该项固定资产预计使用年限为10年,甲公司采用直线法计提折旧,预计净残值为零。20×9年12月31日,甲公司对该项资产进行减值测试。在确定其公允价值时,甲公司根据相关信息得知市场上在1个月前有相关交易发生,成交价为500万元,成新率为100%。
        已知该项设备的成新率为60%,20×9年12月31日甲公司确定该项设备的公允价值为( )。
        A.500万元
        B.350万元
        C.348.6万元
        D.300万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』甲公司该项设备的公允价值=500×60%=300(万元)
      
      
      二、多项选择题
        1.下列各项中,不应将取得资产或承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值的有( )。
        A.资产出售方或负债转移方正处在财务困境
        B.资产出售方或负债转移方为满足监管或法律的要求而被迫出售资产或转移负债
        C.母子公司之间的货物销售,交易价格显著高于市价
        D.交易价格与公允价值计量的相关计量单元不同
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』在下列情况中,企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的,不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值:(1)关联方之间的交易。但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的,该交易价格可作为确定其公允价值的基础;(2)被迫进行的交易;(3)交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元;(4)进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)。因此,选项ABCD均符合题意。
      
      
      2.通常情况下,下列公允价值层次中,不能作为第一层次输入值的有( )。
        A.异常的市场报价
        B.正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线
        C.无法由可观察市场数据验证的利率
        D.企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』选项A,异常的市场报价不能作为第一层次输入值;选项B,作为第二层次输入值;选项C,作为第三层次输入值。
      
      
      3.下列各项中,企业应当确定相关资产或负债的交易量或交易活跃程度是否出现大幅下降的情况有( )。
        A.最近几乎没有发生该资产或负债的交易
        B.该资产或负债的报价信息不是基于当前信息
        C.出价和要价之间的价差很大或者大幅增加
        D.该资产或负债(或者类似资产或负债)一级市场的交易活动大幅降低或不存在此类市场
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      4.下列关于企业使用第三方报价机构估值的说法中,正确的有( )。
        A.企业使用第三方报价机构估值的,应将该公允价值计量结果划入第三层次输入值
        B.企业应当了解估值服务中应用到的输入值,并根据该输入值的可观察性和重要性,确定相关资产或负债公允价值计量结果的层次
        C.如果第三方报价机构提供了相同资产或负债在活跃市场报价的,企业应当将该资产或负债的公允价值计量划入第一层次输入值
        D.企业在权衡作为公允价值计量输入值的报价时,应当考虑报价的性质
      
      
      
      
      
    『正确答案』BCD
      『答案解析』选项A,企业即使使用了第三方报价机构提供的估值,也不应简单将该公允价值计量结果划入第三层次输入值,企业应当了解估值服务中应用到的输入值,并根据该输入值的可观察性和重要性,确定相关资产或负债公允价值计量结果的层次。
      
      
      5.下列关于非金融资产公允价值计量的说法中,正确的有( )。
        A.企业以公允价值计量非金融资产,应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力
        B.通常情况下,企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途
        C.企业以公允价值计量非金融资产时应确定将该资产单独使用还是将其与其他资产或负债组合使用
        D.企业以公允价值计量非金融资产时,该资产必须按照与其他会计准则规定的计量单元相一致的方式(可能是单项资产)出售
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      6.企业以公允价值计量与其他资产或与其他资产及负债组合使用的非金融资产时,下列会导致估值前提对该非金融资产公允价值的影响有所不同的情况有( )。
        A.非金融资产与其他资产或负债组合使用前提下的公允价值,与该非金融资产单独使用前提下的公允价值可能相等
        B.非金融资产与其他资产或负债组合使用前提下的公允价值,可通过对单独使用的该非金融资产价值进行调整反映
        C.非金融资产与其他资产或负债组合使用前提下的公允价值,可通过市场参与者在资产公允价值计量中采用的假设反映
        D.非金融资产与其他资产或负债组合使用前提下的公允价值,可通过估值技术反映
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      7.下列关于负债和企业自身权益工具的公允价值计量的说法中,正确的有( )。
        A.企业以公允价值计量负债,应当假定在计量日将该负债转移给市场参与者,而且该负债在转移后继续存在,由作为受让方的市场参与者履行相关义务
        B.企业以公允价值计量自身权益工具,应当假定在计量日将该自身权益工具转移给市场参与者,而且该自身权益工具在转移后继续存在,并由作为受让方的市场参与者取得与该工具相关的权利、承担相应的义务
        C.如果存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价,企业应当以该报价为基础确定负债或企业自身权益工具的公允价值
        D.相关负债或企业自身权益工具被其他方作为资产持有的,企业应当在计量日从自身角度,以对应资产的公允价值为基础,确定该负债或企业自身权益工具的公允价值
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』选项D,相关负债或企业自身权益工具被其他方作为资产持有的,企业应当在计量日从持有对应资产的市场参与者角度,以对应资产的公允价值为基础,确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。
      
      
      8.下列各项中,《企业会计准则第39号——公允价值计量》的例外规定以公允价值计量的金融资产和金融负债组合计量的条件有( )。
        A.企业在风险管理或投资策略的正式书面文件中已载明,以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为基础,管理金融资产和金融负债的组合
        B.企业以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为基础,向企业关键管理人员报告金融资产和金融负债组合的信息
        C.企业在每个资产负债表日持续以公允价值计量组合中的金融资产和金融负债
        D.该金融资产和金融负债的组合应当构成企业的一项净资产而非净负债
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      

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