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[会计] 注会考试科目会计第二十五章企业合并2个核心考点及习题解析

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  • TA的每日心情
    开心
    2019-6-20 09:18
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    发表于 2016-8-1 22:53:02 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • 注会考试科目 会计习题
    第二十五章 企业合并
      
      
    注会论坛提示考点一:同一控制下企业合并★★
      ☆考点核心提示
      1.一次交易实现同一控制下企业合并的会计处理
      (1)个别报表
      见“长期股权投资”一章。
      (2)合并财务报表
      同一控制下企业合并增加的子公司或业务,视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。
      ①编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负债表的期初数,合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况,同时应当对比较报表的相关项目进行调整。
      ②编制合并利润表时,应当将该子公司或业务自合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表,而不是从合并日开始纳入合并利润表,同时应当对比较报表的相关项目进行调整。由于这部分净利润是因企业合并准则所规定的同一控制下企业合并的报表编制原则所致,而非母公司管理层通过生产经营活动实现的净利润,因此,应当在合并利润表中单列“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目进行反映。
      ③编制合并现金流量表时,应当将该子公司或业务自合并当期期初到报告期末的现金流量纳入合并现金流量表,同时应当对比较报表的相关项目进行调整。
      2.通过多次交易分步实现同一控制下企业合并的会计处理(见下一章)
      
      
    注会论坛提示考点二:非同一控制下企业合并★★★
      ☆考点核心提示
      1.非同一控制下企业合并的处理原则
      (1)确定购买方。
      (2)确定购买日。购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期,有关的条件包括:
      ①企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过;②企业合并事项需要经过国家有关部门批准的,取得相关批准文件是确定购买日的重要因素;③参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续;④购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力支付剩余款项;⑤购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策,享有相应的收益并承担相应的风险。
      (3)确定企业合并成本
      企业合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值
      (4)对购买日取得的可辨认资产和负债的分类或指定
      ①购买方在购买日取得的被购买方可辨认资产和负债通常按照原分类或指定的原则予以确认,不需要也不应进行重新分类或指定;②如果购买方在购买日取得的是被购买方的金融资产和金融负债等,可能需要对其恰当地进行重新分类或指定,此时,应按照金融工具准则,将特定的金融资产和金融负债分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、持有至到期投资或可供出售金融资产。
      (5)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配
      非同一控制下的企业合并中,购买方取得了对被购买方净资产的控制权,视合并方式的不同,应分别在合并财务报表或个别财务报表中确认合并中取得的各项可辨认资产和负债。
      ①购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产(不包括无形资产)和负债(不包括或有负债),要作为本企业的资产、负债(或合并财务报表中的资产、负债)进行确认,在购买日,应当满足资产、负债的确认条件。
      ②非同一控制下的企业合并中,购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时,应对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断,满足条件的应确认为无形资产。
      ③企业合并中产生或有负债的确认。在购买日,可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小,但其公允价值能够合理确定的情况下,即需要作为合并中取得的负债确认。
      ④对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目,购买方不应予以考虑。在按照规定确定了合并中应予确认的各项可辨认资产、负债的公允价值后,其计税基础与账面价值不同形成暂时性差异的,应当按照所得税会计准则的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。
      (6)企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理
      ①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应确认为商誉。控股合并的情况下,该差额是指在合并财务报表中应列示的商誉;吸收合并的情况下,该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。
      ②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应计入合并当期损益。
      【思路点拨】由于非同一控制下控股合并中,购买日只需要编制合并资产负债表,不需要编制合并利润表,因此形成的负商誉直接反映在合并资产负债表的留存收益项目中。
      2.非同一控制下控股合并的会计处理
      (1)购买日个别财务报表
      见“长期股权投资”一章。
      (2)购买日合并财务报表
      ①调整分录【下述资产、负债的计税基础与按历史成本计算的账面价值相同】
      借:存货、固定资产、无形资产等【评估增值】
        递延所得税资产
        贷:资本公积
          应收账款【评估减值】
          递延所得税负债
      ②抵销分录
      借:实收资本(股本)
        资本公积
        其他综合收益
        盈余公积
        未分配利润
        商誉【借方差额】
        贷:长期股权投资
          少数股东权益
          营业外收入【贷方差额】
      3.非同一控制下吸收合并的会计处理
      (1)合并中取得资产、负债入账价值的确定
      购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债,按其公允价值确认为本企业的资产和负债。
      (2)合并差额的处理
      ①作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值之差,应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表。
      ②确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
      
      经典习题
      一、单项选择题
      
      1.A、B公司适用的所得税税率均为25%。有关企业合并资料如下:2015年3月3日,A公司与B公司的股东签订协议,采用定向增发3000万股本公司普通股(每股面值为1元)的方式对B公司进行控股合并,取得B公司70%的股权。2015年6月30日,A公司向B公司的原股东定向增发3000万股普通股(每股面值为1元),股票公允价值为每股4元,A公司当日起主导B公司财务和经营政策并办理完毕相关法律手续。B公司在2015年6月30日可辨认净资产的账面价值为16000万元(不含递延所得税资产和负债),公允价值为16500万元(不含递延所得税资产和负债),其差额为B公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额500万元。上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。A公司与B公司的原股东之间不存在关联方关系。购买日,B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件,不考虑其他因素。下列有关企业合并的表述,不正确的是( )。
        A.该项合并为非同一控制下的企业合并
        B.购买日为2015年6月30日
        C.购买日合并成本为12000万元
        D.购买方在购买日合并资产负债表中应确认的合并商誉为450万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项D,合并财务报表确认递延所得税负债=500×25%=125(万元);合并商誉=12000-(16500-125)×70%=537.5(万元)。
      
      
      2.A、B公司为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2015年3月10日自母公司甲公司处取得其所持有B公司全部股权(80%),合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并,A公司发行了9000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价,当日起主导B公司财务和经营政策。合并日B公司净资产相对于集团最终控制方甲公司的账面价值为30800万元,其中原母公司(甲公司)至购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为30000万元、原母公司(甲公司)合并报表确认的商誉为800万元;B公司可辨认净资产的公允价值为38000万元。假定A、B公司采用的会计政策相同。下列有关A公司企业合并的表述,正确的是( )。
        A.合并日长期股权投资的初始投资成本为24000万元
        B.合并日个别财务报表中应确认资本公积15000万元
        C.合并日合并财务报表中应确认商誉800万元
        D.合并日合并财务报表中应抵销少数股东权益6800万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』选项A,合并日长期股权投资的初始投资成本=30000×80%+800=24800(万元);选项B,合并日个别会计报表确认的资本公积=24800-9000=15800(万元);选项D,合并日的抵销分录如下:
        借:子公司所有者权益    30000
          商誉           800
          贷:长期股权投资        24800
            少数股东权益  (30000×20%)6000
      
      
      3.甲、乙公司同属于A集团公司下的两家子公司,甲公司于2014年12月29日以1000万元取得对乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响,投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2500万元,与账面价值相等。2015年12月25日甲公司又以一项账面价值为1400万元、公允价值为1600万元的固定资产自乙公司的其他股东处取得乙公司40%的股权,乙公司自第一次投资日开始实现净利润1500万元,无其他所有者权益变动。追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元,相对于最终控制方A集团认可的账面价值为4000万元。假定该交易不属于一揽子交易,甲公司合并日应确认的初始投资成本为( )。
        A.2400万元   B.3050万元
        C.2600万元   D.2800万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』甲公司合并乙公司属于通过多次交易分步实现同一控制下企业合并(不属于一揽子交易),应当按照合并日享有被合并方所有者权益的份额来确认初始投资成本,故初始投资成本=4000×70%=2800(万元)。追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元,相对于最终控制方A集团认可的账面价值为4000万元。
      
      
      二、多项选择题
      
      1.下列有关非同一控制下企业合并的会计处理方法,表述正确的有( )。
        A.非同一控制下的吸收合并,购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值,确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应确认为商誉或计入当期损益
        B.非同一控制下的控股合并,母公司在购买日编制合并资产负债表时,对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示
        C.非同一控制下的控股合并,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为合并资产负债表中的商誉
        D.非同一控制下的控股合并,企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      2.非同一控制下的企业合并中,购买方取得了对被购买方净资产的控制权,视合并方式的不同,应分别在合并财务报表或个别财务报表中确认合并中取得的各项可辨认资产和负债。其正确的处理方法有( )。
        A.购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债,在购买日满足资产、负债的确认条件时,应作为本企业的资产、负债(或合并财务报表中的资产、负债)进行确认
        B.合并中取得的被购买方的各项资产(无形资产除外),其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的,应单独作为资产确认
        C.合并中取得的被购买方的各项负债(或有负债除外),履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的,应单独作为负债确认
        D. 购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时,不应当确认被购买方未在财务报表中确认的无形资产
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』非同一控制下的企业合并中,购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时,应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断,满足以下条件之一的,应确认为无形资产:(1)源于合同性权利或其他法定权利;(2)能够从被购买方中分离或者划分出来,并能单独或与相关合同、资产和负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
      
      
      3.非同一控制下的企业合并中,购买方确定合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时,方法正确的有( )。
        A.对于取得的不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等,应当参照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定,采用估值技术确定其公允价值
        B.对于取得的房屋建筑物、机器设备、无形资产,不存在活跃市场的,且同类或类似资产也不存在活跃市场的,应采用估值技术确定其公允价值
        C.对于取得的应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款,其中的短期负债,一般按照应支付的金额确定其公允价值;长期负债,应按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值
        D.对于取得的被购买方的或有负债,其公允价值在购买日能够可靠计量的,应确认为预计负债;此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方承担,就其所承担义务需要购买方支付的金额作为其公允价值
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      4.A公司有关企业合并的资料如下:2015年6月30日A公司以一项账面价值为500万元的固定资产(原价600万元,累计折旧100万元)和一项原价为1500万元、累计摊销1000万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司70%的股权。当日起主导B公司财务和经营政策并办理完毕股权转让相关手续。A公司为进行企业合并支付了审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等共计5万元。合并日,A公司个别报表和B公司所有者权益构成如下表所示(其中,A公司所有者权益已考虑A公司合并日相关处理):
        单位:万元
      
      
       
    项 目
       
       
    A公司
       
       
    B公司
       
       
    股 本
       
       
    2600
       
       
    200
       
       
    资本公积(股本溢价)
       
       
    1500
       
       
    600
       
       
    盈余公积
       
       
    800
       
       
    300
       
       
    未分配利润
       
       
    2000
       
       
    900
       
       
    合 计
       
       
    6900
       
       
    2000
       
      
      
      上述B公司所有者权益账面价值为相对于集团最终控制方而言的金额,原B公司的母公司在合并财务报表中未确认商誉。合并日,A公司和B公司利润构成如下表所示:
        利润表(简表)
        2015年1月1日至6月30日  单位:万元
      
      
       
     
       
       
    A公司
       
       
    B公司
       
       
    一、营业收入
       
       
    4250
       
       
    1200
       
       
    减:营业成本
       
       
    3380
       
       
    955
       
       
    销售费用
       
       
    80
       
       
    25
       
       
    管理费用
       
       
    190
       
       
    85
       
       
    加:投资收益
       
       
    30
       
       
    10
       
       
    二、营业利润
       
       
    630
       
       
    145
       
       
    ……
       
       
     
       
       
     
       
       
    四、净利润
       
       
    630
       
       
    145
       
      
      
      下列有关A公司在2015年6月30日合并财务报表的处理,不正确的有( )。
        A.合并资产负债表中资本公积的列报金额为0
        B.合并资产负债表中盈余公积的列报金额为925万元
        C.合并资产负债表中未分配利润的列报金额为2375万元
        D.合并利润表中净利润的列报金额为775万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』选项ABC,在合并资产负债表中,对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分,需要自合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。所以A公司合并资产负债表:
        资本公积=(1500+600)-600-1200×70%=660(万元)
        盈余公积=(800+300)-300+300×70%=1010(万元)
        未分配利润=(2000+900)-900+900×70%=2630(万元)
        选项D,合并方在编制合并日的合并利润表时,应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润,所以合并利润表中,净利润的列报金额=630+145=775(万元)。
      
      
      5.A公司有关投资业务的资料如下:2013年1月1日,A公司以银行存款5000万元从B公司其他股东处购买了B公司30%的股权,采用权益法核算此长期股权投资。当日B公司可辨认净资产的公允价值为18000万元,公允价值与账面价值相等。2015年1月5日,A公司再以银行存款6000万元从B公司其他股东处购买了B公司30%的股权。至此持股比例达到60%并控制B公司,当日起主导B公司财务和经营政策,形成非同一控制下企业合并,由权益法转为成本法核算。2013年1月1日至2014年12月31日,B公司实现净利润1800万元,其他综合收益税后净额1200万元。不存在内部交易。2015年1月5日B公司可辨认净资产账面价值总额为21000万元(其中股本10000万元、资本公积7000万元、其他综合收益1200万元、盈余公积280万元、未分配利润2520万元),公允价值为19000万元(包括一项固定资产评估减值2000万元)。原持有30%股权投资在购买日的公允价值为6000万元。2015年1月5日A公司资产负债表的资本公积项目金额为36000万元。下列有关A公司个别报表的会计处理,表述正确的有( )。
        A.2014年末A公司“长期股权投资—投资成本”科目余额为5400万元
        B.2014年末A公司长期股权投资明细科目“损益调整”科目余额为540万元,“其他综合收益”科目余额为360万元
        C.购买日该项投资的初始投资成本为12300万元
        D.购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益360万元,于购买日转入当期投资收益
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』选项A,“长期股权投资—投资成本”科目余额=18000×30%=5400(万元);选项B,“长期股权投资—损益调整”科目余额=1800×30%=540(万元);“长期股权投资—其他综合收益”科目余额=1200×30%=360(万元);选项C,购买日该项投资的初始投资成本=6300+6000=12300(万元);选项D,购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入投资收益。
      
      
      6.资料同上。下列有关A公司合并报表的会计处理,表述正确的有( )。
        A.合并财务报表中的合并成本为12000万元
        B.购买日的合并商誉为600万元
        C.购买日合并报表中投资收益的影响金额为60万元
        D.购买日合并报表中资本公积的列示金额为36000万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』选项A,合并成本=6000+6000=12000(万元);选项B,购买日的合并商誉=12000-19000×60%=600(万元);选项C,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,即6000-6300=-300(万元),借记“投资收益”,贷记“长期股权投资”300万元;购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益360万元计入当期投资收益,借记“其他综合收益”,贷记“投资收益”360万元;合计60万元;D选项,购买日调整、抵销分录:
        借:资本公积          2000
          贷:固定资产           2000
        借:股本            10000
          资本公积   (7000-2000)5000
          其他综合收益        1200
          盈余公积           280
          未分配利润         2520
          商誉             600
          贷:长期股权投资        12000
            少数股东权益  (19000×40%)7600
        所以,购买日合并报表中资本公积列报金额=(36000+7000)-2000-5000=36000(万元)。
      
      【思路点拨】非同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况(权益法转为成本法),需要区分购买日个别报表的初始投资成本与合并报表的企业合并成本两种不同的计算口径,以及购买日之前形成的其他综合收益在个别报表和合并报表的不同处理方式。
      三、综合题
      A公司2014年起实施了一系列股权交易计划,具体情况如下。
      (1)2014年3月10日,A公司与W公司签订协议,协议约定:A公司向W公司定向发行15000万股本公司股票,以换取W公司持有的B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股3元,双方确定的评估基准日为2014年4月30日。B公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为60000万元。
      (2)A公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准,作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行,当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础,B公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为33030万元[股本15000万元、资本公积8000万元、其他综合收益1000万元(全部为重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益)、盈余公积3000万元、未分配利润6030万元],公允价值为65100万元(不含递延所得税资产和负债),其差额见下表(单位:万元):
      
    项 目
      
      
    账面价值
      
      
    公允价值
      
      
    评估差额
      
      
    备 注
      
      
    存 货
      
      
    1530
      
      
    13600
      
      
    12070
      
      
    至年末,该存货全部对外出售
      
      
    固定资产
      (管理用)
      
      
    18000
      
      
    33000
      
      
    15000
      
      
    尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,净残值为0
      
      
    无形资产
      (管理用)
      
      
    3000
      
      
    9000
      
      
    6000
      
      
    尚可使用年限为10年,采用直线法摊销,无残值
      
      
    或有负债
      
      
    0
      
      
    1000
      
      
    1000
      
      
    至年末,已经判决,要求赔偿损失1000万元
      
      (3)B公司2014年7月至12月实现净利润12500万元,B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额1000万元,由于重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益税后净额200万元,当年其他所有者权益变动300万元(已考虑所得税影响),未发生其他引起所有者权益变动的事项。
      (4)2015年12月31日,B公司个别财务报表中净资产的账面价值为79530万元,其中2015年实现净利润30000万元,上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益税后净额2500万元。
      (5)2016年3月,A公司与另一子公司(C公司)协商,将持有的全部B公司股权转让给C公司,以B公司2016年3月31日评估价值120000万元为基础,C公司向A公司定向发行本公司普通股6000万股,按规定为每股20元,该并购事项于2016年4月10日经监管部门批准,作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行,C公司于当日起主导B公司财务和经营政策。C公司股票当日收盘价为每股22元。B公司可辨认净资产公允价值为123000万元。B公司个别财务报表中2016年上半年实现的净利润为20000万元,前年购入的可供出售金融资产于2016年5月全部出售。
      (6)其他资料:上述公司适用的所得税税率均为25%,盈余公积的计提比例均为10%。
      购买日,B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件,A公司与B公司在此项交易发生前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后,W公司持有A公司发行在外普通股的9%,不具有重大影响。B公司相关资产、负债的计税基础与其原账面价值一致。
      不考虑其他因素。
      【要求及答案(1)】确定A公司合并B公司的类型,并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并,计算取得B公司80%股权时应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并,确定购买日,计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。
      该项企业合并为非同一控制下企业合并。理由:A公司与B公司在此项交易发生前不存在关联方关系。购买日为2014年6月30日,企业合并成本=15000×3.5=52500(万元)。
      合并中取得可辨认净资产的公允价值=65100-12070×25%-15000×25%-6000×25%+1000×25%=57082.5(万元)
      合并商誉=52500-57082.5×80%=6834(万元)
      【要求及答案(2)】编制A公司2014年6月30日个别报表中投资的会计分录及合并资产负债表中的调整分录、抵销分录。
      ①A公司2014年6月30日个别报表中的会计分录:
      借:长期股权投资    52500
        贷:股本         15000
          资本公积—股本溢价  37500
      ②A公司在购买日合并资产负债表中的调整分录:
      借:存货             12070
        固定资产           15000
        无形资产           6000
        递延所得税资产  (1000×25%)250
        贷:预计负债           1000
          递延所得税负债 (33070×25%)8267.5
          资本公积           24052.5
      ③A公司在2014年6月30日合并资产负债表中的抵销分录:
      借:股本             15000
        资本公积   (8000+24052.5)32052.5
        其他综合收益          1000
        盈余公积            3000
        未分配利润           6030
        商誉              6834
        贷:长期股权投资          52500
          少数股东权益  (57082.5×20%)11416.5
      【要求及答案(3)】计算自购买日开始持续计算至2014年末B公司可辨认净资产的公允价值,编制A公司2014年末合并报表中相关的调整、抵销分录。
      自购买日开始持续计算至2014年末B公司可辨认净资产的公允价值=57082.5+(12500-12070×75%-15000/10/2×75%-6000/10/2×75%+1000×75%)+(1000+200+300)=61992.5(万元)
      A公司2014年底合并报表相关调整抵销分录:
      ①借:存货             12070
         固定资产           15000
         无形资产           6000
         递延所得税资产  (1000×25%)250
         贷:预计负债           1000
           递延所得税负债 (33070×25%)8267.5
           资本公积           24052.5
      ②借:营业成本      12070
         管理费用      1050
         预计负债      1000
         贷:存货         12070
           固定资产 (15000/10/2)750
           无形资产 (6000/10/2)300
           营业外支出      1000
      ③借:递延所得税负债 [(12070+1050)×25%]3280
         贷:所得税费用              3030
           递延所得税资产      (1000×25%)250
      ④调整后的净利润=12500-12070-1050+1000+3030=3410(万元)
      借:长期股权投资     3928
        贷:投资收益   (3410×80%)2728
          资本公积    (300×80%)240
          其他综合收益  (1200×80%)960
      ⑤借:股本              15000
         资本公积 (8000+24052.5+300)32352.5
         其他综合收益   (1000+1200)2200
         盈余公积     (3000+1250)4250
         未分配利润 (6030+3410-1250)8190
         商誉              6834
         贷:长期股权投资   (52500+3928)56428
           少数股东权益   (61992.5×20%)12398.5
      ⑥借:投资收益   (3410×80%)2728
         少数股东损益 (3410×20%)682
         年初未分配利润       6030
         贷:提取盈余公积       1250
           年末未分配利润      8190
      【要求及答案(4)】计算2015年12月31日B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值。
      B公司应并入A公司合并财务报表的可辨认净资产的价值=61992.5+(30000-15000/10×75%-6000/10×75%)+2500=92917.5(万元)
      【要求及答案(5)】确定C公司合并B公司的类型,说明理由;确定该项合并的购买日或合并日,计算B公司应并入C公司合并财务报表的净资产价值并编制C公司个别报表确认对B公司长期股权投资的会计分录,编制C公司2016年6月30日合并报表中长期股权投资与B公司所有者权益抵销的分录。
      该合并为同一控制下企业合并。理由:B公司和C公司在合并前后同受A公司控制。合并日为2016年6月30日。
      B公司应并入C公司合并财务报表的净资产价值=92917.5+(20000-15000/10/2×75%-6000/10/2×75%)-(1000+2500)+商誉6834=108630+6834=115464(万元)
      借:长期股权投资 (108630×80%+6834)93738
        贷:股本                 6000
          资本公积              87738
      借:股本                            15000
        资本公积               (8000+24052.5+300)32352.5
        其他综合收益         (1000+1000+200+2500-3500)1200
        盈余公积              (3000+1250+3000+2000)9250
        未分配利润 (6030+3410+28425+19212.5-1250-3000-2000)50827.5
        商誉                             6834
        贷:长期股权投资                        93738
          少数股东权益                 (108630×20%)21726


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