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新企业会计准则合同履约成本及减值准备解读

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  • TA的每日心情
    慵懒
    2019-5-8 14:25
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    发表于 2020-11-13 11:38:11 | 显示全部楼层 |阅读模式
    合同履约成本及减值准备
    我们再来看看合同履约成本。这个科目在未来,会以非常高的频率在实务中出现。
    核算明细 ·
    核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。本科目可按合同,分别服务成本”“工程施工等进行明细核算。
    主要账务处理
    企业发生上述合同履约成本时,借记本科目,贷记银行存款”“应付职工薪酬”“原材料等科目;对合同履约成本进行摊销时,借记主营业务成本”“其他业务成本等科目,贷记本科目。涉及增值税的,还应进行相应的处理。
    解读: ·
    首先,由于是成本概念,因此是不含税核算。增值税等价外税需要剔除。
    怎么来理解合同履约成本呢?比如我们给客户提供IPO审计服务,约定首次申报完成时,收款80万元。在首次申报服务提供的过程中,我们发生了人员薪酬、差旅费用等成本,这些成本是为了执行IPO申报服务而发生,同时增加未来履行申报义务的资源,并预期能够收回,又无法按照库存商品固定资产无形资产来进行核算,因此就采用合同履约成本核算。
    因此我们不难发现,当出售的商品或者提供的服务,需要一个较长的周期时(超过1年),同时又无法按照存货、固定资产和无形资产的准则来计量时,我们就需要用到合同履约成本这一概念了。
    结合准则中一个非常形象的例子:企业向客户提供数据服务,提供的前提需要设计和构建一个技术平台,这个平台不会转让给客户,但是将用于客户交付服务。构建的成本如下:
    设计服务 40000
    硬件 120000
    软件 90000
    数据中心的迁移和测试 100000
    硬件成本按照固定资产准则核算;软件成本按照无形资产核算;而设计服务、数据中心的迁移和测试成本,则考虑能否作为一项合同履约成本来核算。
    我们发现,确认合同履约成本,一方面会和收入更加匹配,从而反映出一项业务的真实毛利;另一方面,由于确认一项资产,等于是将发生的支出递延到未来进行摊销或确认,如果评估不当,或者滥用会计处理,可能会导致不恰当地延迟确认费用。
    既然是一项资产,那就要考虑相应的减值。我们知道,存货是按照账面价值和可变现净值对比,来考虑计提减值的。作为一项未来履约的资源,合同履约成本的减值,可以参考存货,问题就在于如何找到合同履约成本的可变现净值
    合同履约成本对应的可变现净值是根据
    因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价;
    减去
    为转让该相关商品估计要发生的费用。
    实务中,库存商品的可变现净值,我们也按照预计未来售价减去出售所要发生的费用来预估的;这么看来其实思路完全一致。举个例子,比如企业为客户提供一项门窗安装服务,相应确认合同履约成本50万元,预计门窗安装服务未来可以收到60万元对价,实现销售的过程中将会发生15万的费用,因此可变现净值为45万元,就需要计提减值5万元了。
    和存货一样,流动资产的减值在减值因素发生变化的情况下,可以转回,当然转回的金额不能大于初始确认的账面价值。
    这里可能有小伙伴无法理解剩余对价的意思。主要是合同履约成本和存货不同之处,是它没有很强的和实物的连接性。因此要找到这块成本对应的收入,会有点困难。剩余对价表明这部分收入尚未确认,如果确认了,那合同履约成本也会相应摊销转入成本了。因此,此处必须先找出对应的商品或服务,然后再找出剩余对价。
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    厦门国家会计学院12月企业会计准则最新调整与实务应用专题课程
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    培训内容
    一模块:企业会计准则修订的背景和发展
    12017-2019年新修订和发布的企业会计准则梳理;
    2、企业会计准则修订的背景;
    3、企业会计准则的国际趋同与未来发展。
    第二模块:新收入准则解读和实务操作
    1、新收入准则的理念变化——从风险与报酬转移到控制权转移;
    2、新收入准则的五步法
    合同的识别;
    履约义务的识别;
    交易价格的确定;
    交易价格的分配;
    3、新收入准则的会计科目设置和报表列报;
    4、特定交易类型的收入确认与计量;
    5、应用新收入准则案例解读。
    三模块:新租赁准则解读和实务操作
    1、新租赁准则修订的原因和主要变化点;
    2、新租赁准则对承租人的主要影响;
    3、租赁的识别;
    4、使用权资产和租赁负债的确认和计量;
    5、短期租赁和低价值租赁的界定和核算;
    6、其他修订内容。
    四模块:新金融工具准则解读和实务操作
    1、新金融工具准则修订的原因和主要变化点;
    2、金融负债和权益工具的划分;
    3、金融资产分类从四分类改为三分类;
    4、不同金融资产分类的初始计量和后续计量;
    5、金融资产减值的预期信用损失模型;
    6、金融工具列报;
    7、金融资产转移(应收账款保理和资产证券化);
    8、套期会计的新变化;
    9A+H公司应用新金融工具准则案例解读
    五模块:其他新修订和发布准则解读和实务操作
    1、政府补助准则的主要修订内容及影响;
    2、持有待售的非流动资产、处置组和终止经营准则主要修订内容及影响;
    3、非货币性资产交换准则主要修订内容及影响;
    4、债务重组准则主要修订内容及影响;
    5、《企业会计准则解释公告13号》的主要内容及影响;
    6、应用新准则案例解读。
    六模块:新修订和发布准则对财务报表列报的影响
    1、一般企业财务报表格式的修订及解读;
    2、金融企业财务报表格式的修订及解读。
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    时间地点
    20201216日—20日(16日报到,20日返程)  厦门国家会计学院
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    杨老师  
    QQ/微信:2531848726 /b18301282664
    finance_train3@126.com        

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