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[会计] 注会考试科目会计第二十四章资产负债表日后事项2个核心考点加习题解析

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    发表于 2016-7-31 16:25:49 | 显示全部楼层 |阅读模式

    注会免费资料大礼包

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  • 注册会计师考试科目-会计
    第二十四章 资产负债表日后事项
      
      
    注会论坛提示核心考点一:资产负债表日后调整事项★★★
      ☆考点核心提示
      (1)资产负债表日后调整事项的特点:①在资产负债表日已经存在,资产负债表日后得以证实的事项;②对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
      (2)企业发生的资产负债表日后调整事项,通常包括:①资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债;②资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
      
      
    注会论坛提示核心考点二:资产负债表日后非调整事项★
      ☆考点核心提示
      (1)资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字,但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策,因此,需要适当披露。
      (2)企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括:①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;⑤资产负债表日后资本公积转增资本;⑥资产负债表日后发生巨额亏损;⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
      
      经典习题
      一、单项选择题
      
      1.下列关于资产负债表日后事项的表述中,不正确的是( )。
        A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露
        B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表的有关项目
        C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项
        D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项是否对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项,企业发生的当年正常事项,不包括在内。
      
      
      2.A公司适用的所得税税率为25%,2015年财务报告批准报出日为2016年4月30日,2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。A公司在2016年1月1日至4月30日发生下列事项:(1)2016年2月10日支付2015年度财务报告审计费40万元;(2)2016年2月15日因遭受水灾,上年购入的存货发生毁损150万元;(3)2016年3月15日,公司董事会提出2015年度利润分配方案为每10股派2元现金股利;(4)2016年4月15日,公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉,支付赔偿金500万元,公司在2015年末已确认预计负债520万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除;(5)2016年4月20日,因产品质量原因,客户将2015年12月10日购入的一批大额商品全部退回,全部价款为500万元,成本为400万元。下列各项中,属于A公司资产负债表日后调整事项的是( )。
        A.支付2015年度财务会计报告审计费
        B.因遭受水灾,上年购入的存货发生毁损
        C.董事会提出利润分配方案
        D.法院判决违约诉讼败诉
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A,不属于资产负债表日后事项,属于当年的正常业务。选项BC,属于资产负债表日后事项中的非调整事项。
      
      
      3.资料同上。下列有关A公司对资产负债表日后事项的会计处理中,正确的是( )。
        A.因产品退回,冲减2015年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元
        B.因产品退回,冲减2016年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元
        C.法院判决违约损失,应在2015年资产负债表中调整增加预计负债20万元
        D.法院判决违约损失,应在2015年资产负债表中调整增加递延所得税资产5万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』报告年度或以前年度销售的商品,在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回,应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。
      
      
      4.B公司2015年财务报告批准报出日为2016年4月30日,该公司在2016年1月1日至4月30日发生下列事项:(1)B公司2015年10月份与乙公司签订一项购销合同,由于B公司未按合同发货,致使乙公司发生重大经济损失。B公司被乙公司起诉,至2015年12月31日法院尚未判决。B公司2015年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了100万元的赔偿款。2016年3月5日法院判决,B公司需偿付乙公司经济损失120万元。B公司表示不再上诉,并立即支付了赔偿款。(2)B公司2016年3月10日发现2015年6月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转,在建工程成本为1200万元,预计使用年限为10年,无净残值,采用直线法计提折旧。(3)2016年4月20日,因产品质量原因,甲公司要求对2015年12月26日购入的商品在价格上给予5%的折让,全部价款为1000万元,成本为800万元。B公司同意折让5%,并办理了相关手续。(4)2016年4月25日,B公司收到法院通知,丁公司起诉其侵犯丁公司商标权,要求赔偿经济损失5000万元,B公司预计败诉的可能性为60%,如果败诉很可能赔偿3000万元。至2016年4月30日法院尚未判决。下列各项关于B公司对上述资产负债表日后事项的会计处理中,不正确的是( )。
        A.法院判决违约损失,应在2015年资产负债表中调整减少预计负债100万元,调增其他应付款120万元,应在2015年利润表中调整增加营业外支出20万元
        B.未结转的管理用固定资产,应在2015年资产负债表中调整增加固定资产1140万元,调整减少在建工程1200万元,应在2015年利润表中调整增加管理费用60万元
        C.销售折让,应在2015年利润表中调整减少营业收入50万元,调整减少营业成本40万元
        D.丁公司起诉B公司侵犯丁公司商标权,应在会计报表附注披露
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』销售折让,应在2015年利润表中调整减少营业收入50万元,不调整营业成本。
      
      
      二、多项选择题
      
      1.(2015年考题)20×4年财务报告于20×5年3月20日对外报出,其于20×5年发生的下列交易事项中,应作为20×4年资产负债表日后调整事项处理的有( )。
        A.1月20日,收到客户退回部分商品,该商品于20×4年9月确认为销售收入
        B.2月25日发布重大资产重组公告,发行股份收购一家下游企业100%股权
        C.3月10日,20×3年被提起诉讼的条件结案,法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200万元
        D.3月18日,甲公司的子公司发布20×4年经审计的利润,根据购买该子公司协议约定,甲公司在原以预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』选项B属于非调整事项。
      
      
      2.(2015年考题)20×4年1月1日,甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日,乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日,法院尚未判决。但经咨询律师,甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任,赔偿400万元,并预计承担诉讼费用4万元;有45%的可能无须承担保证责任。20×5年2月10日,法院作出判决,甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决,于当日履行了担保责任,并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日,20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素,下列关于甲公司对该事件的处理正确的有( )。
        A.在20×5年实际担保款项进行会计处理
        B.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用
        C.20×4年的利润表中确认营业外支出400万元
        D.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』BC
      『答案解析』选项A,应该在20×4年进行相关的账务处理,承担相关责任;选项D,应确认预计负债404万元。
      
      
      3.上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债表日后非调整事项的有( )。
        A.向社会公众发行公司债券
        B.向社会公众发行公司股票
        C.发生台风导致公司存货严重受损
        D.以前年度已确认的减值损失需要调整
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』选项D,属于资产负债表日后调整事项。
      
      
      4.某上市公司2015年度的财务报告批准报出日为2016年4月30日。该上市公司发生的下列事项中应作为资产负债表日后调整事项处理的有( )。
        A.2016年1月份销售的商品,在2016年3月份被退回
        B.2016年2月份发现2015年无形资产少提摊销,达到重要性要求
        C.2016年3月份发现2015年固定资产少提折旧,达到重要性要求
        D.2016年5月份发现2015年固定资产少提折旧,达到重要性要求
      
      
      
      
      
    『正确答案』BC
      『答案解析』选项A属于当期业务;选项D,属于财务报告批准报出之后发现的前期差错,不作为资产负债表日后事项处理。
      
      
      5.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%,2015年的财务报告于2016年4月30日经批准对外报出。2015年所得税汇算清缴于2016年4月30日完成。2016年4月30日前甲公司发生下列有关经济业务:(1)2016年1月3日,法院终审判决甲公司赔偿A公司损失100万元,当日,赔款已经支付。甲公司在2015年末已确认预计负债80万元。(2)2016年4月10日,法院终审判决甲公司赔偿B公司损失200万元,赔款已于当日支付。该诉讼事项发生于2016年3月,甲公司在2016年3月31日已确认预计负债180万元。(3)2016年4月16日,收到购货方因商品质量问题退回的商品,该商品销售业务于2015年11月发生,甲公司已确认收入500万元,结转销售成本400万元。(4)2016年4月20日,收到购货方因商品质量问题退回的商品,该商品销售业务于2016年1月发生,甲公司已确认收入800万元,结转销售成本700万元。下列关于2016年4月30日前甲公司发生的有关经济业务会计处理的表述中,正确的有( )。
        A.2016年1月3日,法院终审判决甲公司赔偿A公司损失属于资产负债表日后调整事项
        B.2016年4月10日,法院终审判决甲公司赔偿B公司损失属于资产负债表日后调整事项
        C.2016年4月16日,收到退回的商品属于资产负债表日后调整事项
        D.2016年4月20日,收到退回的商品不属于资产负债表日后事项
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』选项B,不属于资产负债表日后调整事项,而是非调整事项。
      
      
      6.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%。甲公司2015年度财务报告批准报出前发生下列事项:(1)2016年1月3日,法院终审判决甲公司赔偿A公司损失200万元,当日,赔款已经支付。甲公司在2015年末已确认预计负债160万元。(2)2016年4月16日,收到购货方因商品质量问题退回的商品,该商品销售业务于2015年11月发生,甲公司已确认收入1000万元,结转销售成本800万元。(3)2016年4月30日,甲公司发生巨额亏损20000万元,4月20日向社会公众发行公司债券40000万元,4月28日向社会公众发行公司股票100000万元,4月30日资本公积转增资本11200万元。(4)2016年4月30日发生台风导致甲公司存货严重受损,产生经济损失10000万元。(5)2016年4月30日甲公司获得的进一步证据表明2015年度已确认的减值损失需要调整增加200万元。下列关于甲公司2015年会计报表相关项目的调整,正确的有( )。
        A.调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目40万元
        B.调整增加利润表本期金额“资产减值损失”项目200万元
        C.调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目50万元
        D.调整减少资产负债表期末余额“递延所得税资产”项目50万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』AB
      『答案解析』选项C,调整减少资产负债表“应交税费”项目期末余额=[200(1)+(1000-800)(2)]×25%=100(万元);选项D,调整增加资产负债表“递延所得税资产”项目期末余额=[200(5)-160(1)]×25%=10(万元)。
      
      三、综合题
      1.甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%。甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2015年度所得税汇算清缴于2016年3月20日完成,2015年度财务会计报告经董事会批准于2016年3月31日对外报出。甲公司2016年1月1日至3月31日发生下列业务。
      其他资料:假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础,税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除,在实际发生时允许税前扣除;假定甲公司有足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
      要求:分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项;对于调整事项,编制相关调整分录(涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制)
      (1)甲公司于2015年12月10日向乙公司赊销一批商品,该批商品的价款为100万元(不含税,下同),成本为80万元,消费税税率为10%,至年末货款未收到,由于乙公司财务状况不佳,年末按照5%计提坏账准备。
      因产品质量原因,乙公司于2016年2月10日将上述商品退回。按照税法规定,销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。
      (1)事项(1)属于调整事项。
      借:以前年度损益调整—调整营业收入        100
        应交税费—应交增值税(销项税额)       17
        贷:应收账款                    117
      借:库存商品                   80
        贷:以前年度损益调整—调整营业成本         80
      借:应交税费—应交消费税       (100×10%)10
        贷:以前年度损益调整—调整营业税金及附加      10
      借:坏账准备             (117×5%)5.85
        贷:以前年度损益调整—调整资产减值损失      5.85
      借:应交税费—应交所得税 [(100-80-10)×25%]2.5
        贷:以前年度损益调整—调整所得税费用        2.5
      借:以前年度损益调整—调整所得税费用      1.46
        贷:递延所得税资产        (117×5%×25%)1.46
      (2)甲公司于2015年12月15日向丙公司销售一批商品,该批商品的价款为2000万元,成本为1600万元,货款尚未收到,未计提坏账准备。
      因产品外包装质量原因,2016年2月15日接到丙公司通知,要求在价格上折让10%,否则将退货,甲公司经过检验同意丙公司要求。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。
      事项(2)属于调整事项。
      借:以前年度损益调整—调整营业收入  200
        应交税费—应交增值税(销项税额)  34
        贷:应收账款             234
      借:应交税费—应交所得税  (200×25%)50
        贷:以前年度损益调整—调整所得税费用  50
      (3)2016年2月20日收到丁企业通知,丁企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,甲公司预计可收回应收账款的40%。
      该业务系甲公司2015年3月销售给丁企业的一批产品,价款为300万元,成本为260万元,开出增值税专用发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳,面临破产,至2015年12月31日仍未付款。甲公司按该项应收账款5%的比例提取坏账准备。
      事项(3)属于调整事项。
      借:以前年度损益调整—调整资产减值损失 193.05
        贷:坏账准备      [351×(60%-5%)]193.05
      借:递延所得税资产     (193.05×25%)48.26
        贷:以前年度损益调整—调整所得税费用    48.26
      (4)甲公司于2015年12月30日向戊公司赊销一批商品,该批商品的价款为500万元,成本为400万元,至年末货款未收到,未计提坏账准备。
      因产品质量原因,戊公司于2016年3月26日将上述商品退回。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。
      事项(4)属于调整事项。
      借:以前年度损益调整—调整营业收入  500
        应交税费—应交增值税(销项税额)  85
        贷:应收账款             585
      借:库存商品             400
        贷:以前年度损益调整—调整营业成本  400
      由于该销售退回是所得税汇算清缴后发生的,不调整报告年度的应交所得税。
      结转以前年度损益调整,并调整盈余公积:
      借:利润分配—未分配利润     397.9
        贷:以前年度损益调整       397.9
      借:盈余公积           39.79
        贷:利润分配—未分配利润     39.79
      2.甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,2015年所得税汇算清缴尚未完成,2015年财务报表批准报出前,XYZ注册会计师事务所于2016年对该公司2015年度财务报表进行审计时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问,并要求甲公司会计部门更正。 
      要求:对上述注册会计师指出的事项逐项进行判断甲公司的处理是否正确,并对会计差错进行更正。(不需要编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录,答案金额以万元为单位。)
      (1)因战略调整,经董事会批准,甲公司2015年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同,将位于郊区的办公用房转让给A公司。合同约定,办公用房转让价格为53000万元,A公司应于2016年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助A公司于2016年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
      甲公司办公用房系2010年3月达到预定可使用状态并投入使用,成本为73500万元,预计使用年限为20年,预计净残值为1500万元,采用年限平均法计提折旧,至2015年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。假定税法规定固定资产持有待售期间照提折旧。
      2015年度,甲公司对该办公用房共计提了3600万元折旧,相关会计处理如下:
      借:管理费用   3600
        贷:累计折旧   3600
      (1)业务(1)不正确。按照会计准则,该房产于2015年9月底已满足持有待售固定资产的定义,因此应于当时即停止计提折旧。
      2015年应计提折旧额=(73500-1500)/20×9/12=2700(万元)
      2015年多计提折旧额=3600-2700=900(万元)
      2015年9月底原账面价值=73500-(73500-1500)×(9+12×4+9)/240=53700(万元)
      调整后的预计净残值53000万元,小于53700万元,所以,需要计提减值700万元。
      更正分录为:
      借:累计折旧              900
        贷:以前年度损益调整—调整管理费用   900
      借:以前年度损益调整—调整资产减值损失 700
        贷:固定资产减值准备          700
      借:以前年度损益调整—调整所得税费用   50
        贷:递延所得税负债      (200×25%)50
      【思路点拨】2015年末资产的账面价值=53700-700=53000(万元);计税基础=73500-(73500-1500)×(9+12×5)/240=52800(万元);应纳税暂时性差异=200(万元)。
      调整后的预计净残值53000万元
      (2)2015年4月1日,甲公司与B公司签订资产置换合同,将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼与B公司位于郊区的500亩土地使用权置换,投资性房地产的原值为20000万元,已计提投资性房地产累计折旧1000万元,公允价值为25000万元,B公司土地使用权的公允价值为24000万元,甲公司收到补价1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账,预计尚可使用年限为30年,按直线法摊销。该交换具有商业实质,不考虑相关税费。
      甲公司2015年对上述交易或事项的会计处理如下:
      借:无形资产       18000
        银行存款        1000
        投资性房地产累计折旧  1000
        贷:投资性房地产       20000
      借:管理费用        450
        贷:累计摊销 (18000/30×9/12)450
      (2)业务(2)处理不正确。应该按换出资产的公允价值作为计算无形资产的入账价值的基础,入账价值=25000-1000=24000(万元)。换出的投资性房地产应当视同销售,确认其他业务收入并结转其他业务成本。
      更正分录为:
      借:无形资产          (24000-18000)6000
        贷:以前年度损益调整  [25000-(20000-1000)]6000
      【思路点拨】这里以前年度损益调整是将调整营业收入与调整营业成本合并后的结果。
      借:以前年度损益调整—调整管理费用     150
        贷:累计摊销        (6000/30×9/12)   150
      借:以前年度损益调整—调整所得税费用   1462.5
        贷:应交税费—应交所得税 [(6000-150)×25%]1462.5
      (3)2015年4月25日,甲公司与C公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收C公司货款450万元转为对C公司的投资。经股东大会批准,C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后,甲公司持有C公司20%的股权,对C公司的财务和经营政策具有重大影响。
      该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成,至2015年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日,C公司20%股权的公允价值为360万元,C公司可辨认净资产公允价值为1500万元(含甲公司债权转增资本增加的价值),除100台库存商品(账面价值总额为75万元、公允价值总额为150万元)外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
      2015年5月至12月,C公司净亏损为30万元,除所发生的30万元亏损外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的上述100台库存商品至2015年末已出售40台。
      2015年12月31日,因对C公司投资出现减值迹象,甲公司对该项投资进行减值测试,确定其可收回金额为330万元。
      假定税法规定,债务重组损失允许税前扣除,减值损失不得税前扣除。甲公司拟长期持有该项投资。
      甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
      借:长期股权投资       330
        营业外支出        120
        贷:应收账款         450
      借:投资收益          6
        贷:长期股权投资—损益调整   6
      (3)业务(3)处理不正确。
      ①债务重组中,债权人收到的抵债资产应按公允价值入账,更正分录为:
      借:长期股权投资                 30
        贷:以前年度损益调整—调整营业外支出        30
      借:以前年度损益调整—调整所得税费用 (30×25%)7.5
        贷:应交税费—应交所得税             7.5
      同时,初始投资成本360大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额300万元(1500×20%),所以不调整投资的入账价值
      ②采用权益法核算的长期股权投资,因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等的情况,故在期末确认投资损失时,应调整净亏损。
      调整后的净亏损=30+(150-75)×40%=60(万元)
      调整增加投资损失=60×20%-6=6(万元)
      借:以前年度损益调整—调整投资收益 6
        贷:长期股权投资—损益调整     6
      2015年12月31日长期股权投资账面价值=360-6-6=348(万元)
      2015年12月31日可收回金额为330万元,需确认减值准备18万元。
      借:以前年度损益调整—调整资产减值损失  18
        贷:长期股权投资减值准备          18
      借:递延所得税资产      (18×25%)4.5
        贷:以前年度损益调整—调整所得税费用    4.5
      (4)2015年7月1日,甲公司与D公司签订销售合同,向D公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元,增值税额为17万元。该批商品成本为60万元,商品已经发出,款项已经收到。协议约定,甲公司应于2016年3月1日将所售商品购回,回购价为108万元(不含增值税额)。税法规定,税法与会计确认收入和成本条件相同。(注:根据国税函[2008]875号)
      甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
      借:银行存款               117
        贷:主营业务收入              100
          应交税费—应交增值税(销项税额)     17
      借:主营业务成本              60
        贷:库存商品                 60
      (4)业务(4)处理不正确,该业务中,不应确认收入。
      借:以前年度损益调整—调整营业收入              100
        贷:其他应付款                         100
      借:发出商品                         60
        贷:以前年度损益调整—调整营业成本               60
      借:以前年度损益调整—调整财务费用               6
        贷:其他应付款                     (8/8×6)6
      借:应交税费—应交所得税                  11.5
        贷:以前年度损益调整—调整所得税费用  [(100-60+6)×25%]11.5
      (5)2015年12月31日,甲公司有以下两份尚未履行的合同。
      ①2015年2月,甲公司与E公司签订一份不可撤销合同,约定在2016年3月以每箱1.8万元的价格向E公司销售100箱Q产品;E公司预付定金20万元,若甲公司违约,需双倍返还定金。
      2015年12月31日,甲公司的库存中没有Q产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每箱Q产品的生产成本为2.07万元。
      ②2015年8月,甲公司与F公司签订一份W产品销售合同,该合同为不可撤销合同,约定在2016年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品,违约金为合同总价款的20%。
      2015年12月31日,甲公司库存W产品300件,每件成本0.6万元,总额为180万元,按目前市场价格每件0.7万元计算的市价总额为210万元。
      假定甲公司销售Q、W产品不发生销售费用。
      因上述合同至2015年12月31日尚未完全履行,甲公司2015年将收到的E公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理。假定税法规定,违约金损失于实际发生时允许税前扣除。其会计处理如下:
      借:银行存款   20
        贷:预收账款   20
      (5)业务(5)处理不正确。与E公司合同因其不存在标的资产,故应确认预计负债金额,执行合同损失=(2.07-1.8)×100=27(万元),不执行合同违约金损失为20万元,退出合同最低净成本为20万元;企业应选择不执行合同,将退出合同支付的违约金损失确认为一项预计负债。
      与F公司合同存在标的资产,执行合同损失=180-0.45×300=45(万元);不执行合同违约金损失=0.45×300×20%=27(万元),如果按照市场价格销售可以获得利润30[300×(0.7-0.6)]万元,所以不执行合同企业可获利3万元,企业应选择违约,并确认违约金损失为一项预计负债。更正分录为:
      借:以前年度损益调整—调整营业外支出         47
        贷:预计负债                (20+27)47
      借:递延所得税资产                 11.75
        贷:以前年度损益调整—调整所得税费用  (47×25%)11.75
      (6)甲公司的X设备于2012年10月20日购入,取得成本为900万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧。
      2014年12月31日,甲公司对X设备计提了减值准备102万元。计提减值准备后,固定资产的预计使用年限、预计净残值以及采用的折旧方法等不发生改变。
      2015年12月31日,X设备的市场价格减去处置费用后的净额为204万元,预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为180万元。
      甲公司在对该设备计提折旧的基础上,于2015年12月31日计提了减值准备50万元,相关会计处理如下:
      借:资产减值损失     50
        贷:固定资产减值准备   50
      (6)业务(6)处理不正确。
      2014年末,该固定资产的账面价值=900-900/(5×12)×(2+12×2)-102=408(万元)
      2015年末,该固定资产的账面价值=408-408/(5×12-2-12×2)×12=264(万元),可收回金额为204万元,应计提固定资产减值准备60万元。
      更正分录为:
      借:以前年度损益调整—调整资产减值损失 10
        贷:固定资产减值准备          10
      借:递延所得税资产     (10×25%)2.5
        贷:以前年度损益调整—调整所得税费用  2.5
      (7)2015年6月18日,甲公司与P公司签订商品销售合同,商品成本为800万元,售价为1000万元(同公允价值)。同日,双方签订租赁协议,约定自2015年7月1日起,甲公司以经营租赁方式自P公司将所售商品租回供管理部门使用,租赁期3年,每年租金按市场价格确定为60万元,每半年末支付30万元。
      甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的商品货款。当日,商品所有权的转移手续办理完毕。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。
      甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
      借:银行存款              1170
        贷:库存商品               800
          应交税费—应交增值税(销项税额)   170
          递延收益               200
      借:管理费用               20
        递延收益               10
        贷:银行存款                30
      (7)业务(7)处理不正确。
      该业务中,售价与公允价值相等,交易按公允价值达成,因此不需要确认递延收益,售价1000万元与商品的账面价值800万元的差额200万元,应计入当期损益。
      借:递延收益       200
        贷:以前年度损益调整   200
      【思路点拨】这里的“以前年度损益调整”是“调整营业收入”1000万元与“调整营业成本”800万元的合并调整。
      借:以前年度损益调整—调整管理费用      10
        贷:递延收益                  10
      借:以前年度损益调整—调整所得税费用    47.5
        贷:应交税费—应交所得税 [(200-10)×25%]47.5
      (8)2015年12月1日,甲公司与R公司签订商品销售合同,商品成本为800万元,公允价值(等于售价)1000万元。同日,双方签订售后回购协议,约定2016年7月1日,甲公司自R公司回购该商品,回购价格按照当日市场价格确定。
      甲公司于2015年12月1日收到R公司支付的商品货款。
      税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。
      甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
      借:银行存款              1170
        贷:其他应付款             1000
          应交税费—应交增值税(销项税额)   170
      借:发出商品              800
        贷:库存商品               800
      (8)业务(8)处理不正确。该业务中,回购价格按照回购日市场价格确定,应确认收入,因此不需要确认其他应付款。
      借:其他应付款             1000
        贷:以前年度损益调整—调整营业收入   1000
      借:以前年度损益调整—调整营业成本    800
        贷:发出商品               800
      借:以前年度损益调整—调整所得税费用   50
        贷:应交税费—应交所得税   (200×25%)50
      
      3.甲公司2015年度财务报表于2016年3月20日对外报出。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。该公司2016年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下:
      (1)2016年4月20日,甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任4500万元。该诉讼事项源于2015年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉,编制2015年财务报表期间,甲公司曾在法院的调解下,与原告方达成初步和解意向。按照该意向,甲公司需向对方赔偿1 500万元,甲公司据此在2015年确认预计负债1 500万元。
      
      2016年,原告方控股股东变更,新的控股股东认为原调解决定不合理,不再承认原初步和解相关事项,向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大,甲公司于2016年进行了以下会计处理:
        借:以前年度损益调整     3 000
          贷:预计负债        3 000
        借:盈余公积          300
          利润分配——未分配利润  2700
          贷:以前年度损益调整    3 000
      
      
      
      
      
    『正确答案』甲公司对事项的会计处理不正确。
        理由:甲公司在编制2015年财务报表时,按照当时初步和解意向确认1 500万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况,所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益,不应追溯调整以前期间。更正分录如下:
        借:营业外支出         3 000
          贷:盈余公积         300
            利润分配——未分配利润    2 700
      
      (2)甲公司于2016年5月20日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款4000万元,并将该事项作为会计差错追溯调整了2015年度财务报表。
        甲公司上述连带保证责任产生于2012年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同,乙公司向银行借款4 000万元,除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外,甲公司作为连带责任保证人,在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2015年10月,乙公司无法偿还到期借款。
      2015年12月26日,甲公司、乙公司及银行三方经协商,一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计,甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息4000万元。为此,甲公司在其2015年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明,但未确认与该事项相关的负债。
        2016年3月1日,由于抵押的房产存在产权纠纷,乙公司无法拍卖。为此,银行向法院提起诉讼,要求甲公司承担连带保证责任。2016年5月20日,法院判决甲公司承担连带保证责任。
      
      甲公司于2016年进行了以下会计处理:
        借:以前年度损益调整     4 000
          贷:预计负债          4 000
        借:利润分配——未分配利润  3 600
          盈余公积          400 
          贷:以前年度损益调整      4 000
      
      
      
      
      
    『正确答案』甲公司的会计处理不正确。理由:2016年5月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时,甲公司2015年度的财务报表已经对外报出,就支付的赔偿款4000万元不能再追溯调整2015年度的财务报表,应计入发生当期损益。更正的分录:
          借:营业外支出        4 000
            贷:利润分配——未分配利润   3 600
              盈余公积           400
      
      (3)2016年6月20日,甲公司收到当地税务部门返还其2015年度已交所得税款的通知,6月20日收到税务部门返还的所得税款项5000万元。甲公司在对外提供2015年度财务报表时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。
        税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为2015年的所得税款项,为此,甲公司追溯调整了已对外报出的2015年度财务报表相关项目的金额。
      
      甲公司于2016年进行了以下会计处理:
        借:其他应收款         5000
          贷:以前年度损益调整       5000
        借:以前年度损益调整      5000
          贷:利润分配——未分配利润    4500
            盈余公积            500
      
      
      
      
      
    『正确答案』甲公司的会计处理不正确。理由:企业收到的所得税返还属于政府补助,应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时,直接计入当期营业外收入,不应追溯调整已对外报出的2015年度财务报表相关项目。更正的分录:
        借:利润分配——未分配利润   4500
          盈余公积           500
          贷:营业外收入(或所得税费用)  5000
      
      4.甲公司2015年度财务报表于2016年3月20日对外报出。注册会计师在对甲公司2016年度财务报表进行审计时,关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整,具体情况如下:
      其他资料:不考虑所得税等相关税费的影响,以及以前年度损益调整结转的会计处理。
      要求:根据资料(1)至(3),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确,并说明理由;对于不正确的事项,编制更正有关会计处理的调整分录。
      
      (1)甲公司2015年度因合同纠纷被起诉,在编制2015年度财务报表时,该诉讼案件尚未判决,甲公司根据法律顾问的意见,按最可能发生的赔偿金额150万元确认了预计负债。2016年4月20日,法院判决甲公司赔偿原告160万元。甲公司决定接受判决,不再上诉。据此,2016年甲公司相关会计处理如下:
        借:以前年度损益调整  10
          贷:预计负债       10
      
      
      
      
      
    『正确答案』甲公司对事项(1)的会计处理不正确
        理由:上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计,在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下,有关差额应计入当期损益。调整分录:
        借:营业外支出      10
          贷:以前年度损益调整   10
      
      
      (2)甲公司某项管理用固定资产系2013年6月30日购入并投入使用,该设备原值1  200万元,预计使用年限12年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧。2016年6月,市场出现更先进的替代资产,管理层重新评估了该资产的剩余使用年限,预计其剩余使用年限为6年,预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。
        甲公司2016年的相关会计处理如下:
        借:以前年度损益调整   150
          管理费用       150
          贷:累计折旧       300
      
      
      
      
      
    『正确答案』甲公司对事项(2)的会计处理不正确
        理由:折旧年限变更属于会计估计变更,不应追溯调整。
        估计变更后,2016年当年应确认的折旧金额=1200/12×1/2+(1200-1200/12×3)/6×1/2=125(万元),调整分录:
        借:累计折旧  (300-125)175
          贷:管理费用  (150-125)25
            以前年度损益调整   150
      
      (3)甲公司2015年1月1日开始进行某项新技术的研发,截至2015年12月31日,累计发生研究支出300万元,开发支出200万元。在编制2015年度财务报表时,甲公司考虑到相关技术尚不成熟,能否带来经济利益尚不确定,将全部研究和开发费用均计入当期损益。2016年6月30日,相关技术的开发取得重大突破,管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入,且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。
      
      甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目,并对2015年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整,相关会计处理如下:
        借:研发支出       600
          贷:以前年度损益调整 500
            管理费用       100
      
      
      
      
      
    『正确答案』甲公司对事项(3)的会计处理不正确
        理由:2016年6月30日之前研发支出资本化条件尚未满足,在满足资本化调整后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应该进行调整。
        调整分录:
        借:管理费用      100
          以前年度损益调整  500
          贷:研发支出      600
      

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