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[会计] 注会会计习题第二十二章租赁3个核心考点加考试习题解析

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  • TA的每日心情
    开心
    2019-6-20 09:18
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    发表于 2016-7-31 16:18:08 | 显示全部楼层 |阅读模式

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    第二十二章 租赁
      
      
    注会论坛提示核心考点一:承租人和出租人对经营租赁的会计处理★★
      ☆考点核心提示
      1.租金的处理
      表22-1 承租人和出租人对经营租赁的会计处理
      
    承租人
      
      
    出租人
      
      
    (1)租金费用:按直线法确认
      借:制造费用、销售费用、管理费用
        长期待摊费用(或预付账款)
        贷:银行存款
      
      
    (1)租金收入:按直线法确认
      借:银行存款
        贷:租赁收入、其他业务收入
          预收账款
      
      
    (2)出租人提供免租期的,承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内,按直线法进行分摊确认租金费用
      
      
    (2)出租人提供免租期的,出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内,按直线法确认租金收入
      
      
    (3)出租人承担了承租人某些费用的,承租人应将该费用从租金费用总额中扣除,按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊
      
      
    (3)出租人承担了承租人某些费用的,出租人应将该费用自租金收入总额中扣除,按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配
      
      2.初始直接费用的处理
      表22-2 承租人和出租人对初始直接费用的处理
      
    承租人
      
      
    出租人
      
      
    发生的初始直接费用,是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等
      
      
    同左
      
      
    借:管理费用
        贷:银行存款
      
      
    借:管理费用
        贷:银行存款
      
      
    ——
      
      
    金额较大的应当资本化,在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益
      
      3.或有租金的处理
      表22-3 承租人和出租人对或有租金的处理
      
    承租人
      
      
    出租人
      
      
    在实际发生时计入当期损益
      
      
    实际发生时计入当期收益
      
      
    借:财务费用【按物价指数计算】
        销售费用【按销售量等计算】
        贷:银行存款等
      
      
    借:银行存款
        贷:租赁收入、其他业务收入
      
      
      
    注会论坛提示核心考点二:承租人对融资租赁的会计处理★★
      ☆考点核心提示
      1.租赁期开始日的会计处理
      (1)计算最低租赁付款额。
      (2)计算最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值。根据孰低原则,租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用。
      (3)未确认融资费用。
      未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁资产的入账价值
      (4)会计处理:融资租入的固定资产,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用),借记“固定资产”科目或“在建工程”科目,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款”科目,按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
      2.未确认融资费用分摊的会计处理
      (1)未确认融资费用分摊率的确定。
      (2)计算分摊未确认融资费用。
      本期确认的融资费用=(“长期应付款”科目期初余额-“未确认融资费用”科目期初余额)×分摊率
      
      
    注会论坛提示核心考点三:售后租回交易★
      ☆考点核心提示
      1.如果售后租回交易被认定为融资租赁,卖主(即承租人)应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时,按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。
      2.如果售后租回交易被认定为经营租赁,应当分不同情况进行处理:在有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况下,售价与资产账面价值的差额应计入当期损益。如果售后租回交易不是按公允价值达成的,售价小于公允价值的,有关损益应于当期确认,但如果该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的资产使用期限内摊销。
      
      经典习题
      一、单项选择题
      
      1.甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。租赁合同约定,租赁期开始日为2014年7月1日,租赁期4年,年租金为240万元,租金每年7月1日支付,租赁期开始日起的前3个月免租金,2014年7月1日,甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金180万元。不考虑其他因素,甲公司2014年应确认的租金收入是( )。
        A.112.5万元  B.120万元
        C.180万元   D.240万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』甲公司应收取的租金总额=180+240×3=900(万元),甲公司2014年应确认的租金收入=900/4×6/12=112.5(万元)。
      
      
      2.2014年1月1日,甲公司将办公楼以5400万元的价格出售给乙公司,同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同,租期为3年,年租金为360万元,于每年年末支付,期满后乙公司收回办公楼。当日,该办公楼的账面价值为6300万元,公允价值为6600万元,预计尚可使用30年;市场上租用同等办公楼的年租金为600万元。不考虑其他因素,上述业务对甲公司2014年度减少利润总额的影响金额为( )。
        A.360万元   B.660万元
        C.300万元   D.60万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』上述业务对甲公司2014年度利润总额的影响金额=-360-(6300-5400)/3=-660(万元)
      
    file:///C:/Users/ADMINI~1/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif
      
      3.最低租赁付款额不包括的项目是( )。
        A.承租人每期应支付的租金
        B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
        C.或有租金和履约成本
        D.期满时支付的优惠购买价款
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』最低租赁付款额=租金总额+担保余值(承租人或与其有关的第三方)[或+优惠购买价],选项C不包含在内。
      
      
      4.固定资产达到预定可使用状态之前,在符合资本化条件的期间内,企业融资租入固定资产,其融资费用的分摊额,应当计入( )。
        A.融资租入固定资产的入账价值  
        B.管理费用
        C.在建工程   
        D.财务费用
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      
      
      5.某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值,即资产余值为2250万元,双方合同中规定,B企业担保的资产余值为450万元,B企业的子公司担保的资产余值为675万元,另外担保公司担保的金额为675万元。租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为( )。
        A.1125万元  B.1575万元
        C.1800万元  D.450万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』未担保余值=2250-450-675-675=450(万元)
      
      
      6.乙公司将一台管理用固定资产以经营租赁方式租赁给甲公司,租赁期为3年,租金总额为150万元(已扣除免租期租金,免租期为2个月),其中第一年租金60万元,第二年租金50万元,第三年租金40万元。此外,每年乙公司还承担了应由甲公司承担的固定资产修理费用3万元。下列关于甲公司会计处理方法的表述中,正确的是( )。
        A.每年确认的租金费用47万元
        B.每年确认管理费用49万元
        C.第一年确认的租金费用60万元
        D.第二年、第三年确认的租金费用分别是50万元、40万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』每年应确认的租金费用=(150-3×3)÷3=47(万元);每年确认管理费用=47+3=50(万元)。
      【提示】出租人承担了承租人的某些费用,其实这些费用出租人会以租金的形式从承租人处取得,因此本题中承租人甲公司每年需要承担的费用50万元中有3万元属于修理费用。
      
      
      7.某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给B公司。最低租赁付款额为7200万元,最低租赁付款额现值为6075万元,租赁开始日的租赁资产公允价值为5625万元。B公司在租赁期开始日应借记“未确认融资费用”科目的金额为( )。
        A.450万元   B.1575万元
        C.1125万元   D.0
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』未确认融资费用=最低租赁付款额7200-租赁资产的入账价值(租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低者)5625=1575(万元)
      
      
      8.若不存在承租人担保余值但存在优惠购买选择权的租赁资产以其公允价值为入账价值,下列有关未确认融资费用分摊率的说法中,正确的是( )。
        A.只能为出租人的租赁内含利率
        B.只能为租赁合同规定的利率
        C.出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率
        D.重新计算融资费用分摊率,该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』以租赁资产公允价值作为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。
      
      
      9.甲公司以融资租赁方式租入设备一台,租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为470万元,公允价值为480万元,最低租赁付款额的现值为460万元,另发生运杂费16万元,安装调试费24万元,租赁业务人员的差旅费2万元。该设备租赁期为9年,同类设备的折旧年限为10年,预计净残值为0。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧,应计提的年折旧额为( )。
        A.50.2万元  B.55.78万元
        C.52万元   D.50万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』固定资产的年折旧额=(460+16+24+2)/10=50.2(万元)
        【思路点拨】如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权,应当以租赁资产的寿命作为折旧期间;如果无法合理确定,则应以租赁期和租赁资产寿命两者中较短者为折旧期间。另外需注意,租赁人员发生的差旅费应计入融资租入固定资产的入账价值。  
      
      
      10.2013年12月31日,甲公司将账面价值为2000万元的一条生产线以3000万元出售给租赁公司,并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线,租期10年,尚可使用年限15年,租赁期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为2500万元。租入的固定资产按直线法计提折旧。下列关于甲公司会计处理的表述中,不正确的是( )。
        A.2013年12月31日甲公司确认的递延收益为1000万元
        B.2013年12月31日甲公司确认的营业外收入为1000万元
        C.2014年固定资产计提的折旧为250万元
        D.2014年该交易事项对成本费用的影响金额为150万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』2013年12月31日甲公司确认的递延收益=3000-2000=1000(万元);2014年该交易事项对成本费用的影响金额=2500÷10-1000÷10=150(万元)。
      
      
      11.某租赁公司于2014年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租给B企业。双方签订合同,B企业租赁该设备48个月,每6个月月末支付租金600万元,B企业担保的资产余值为900万元,另外担保公司担保金额为750万元,租赁资产在租赁开始日的初始入账价值为5000万元,估计资产余值为1800万元。下列有关出租人的会计处理表述中,不正确的是( )。
        A.最低租赁收款额为6450万元
        B.未担保的资产余值为150万元
        C.最低租赁收款额与未担保的资产余值之和为6600万元
        D.未确认融资费用为1600万元 
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』最低租赁收款额=(600×8+900)+750=6450(万元);未担保的资产余值=1800-900-750=150(万元);最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600(万元);最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5000(万元);未实现融资收益=6600-5000=1600(万元)。
      
      
      12.2014年1月1日,甲公司将公允价值为2950万元的全新办公设备一套,按照3000万元的价格出售给乙公司,并立即签订了一份经营租赁合同,从乙公司租回该办公设备,租期为4年。办公设备原账面价值为2900万元,预计使用年限为25年。租赁合同规定,在租期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入,并且不存在租金逾期支付的情况)。
        下列关于2014年甲公司相关会计处理的表述中,不正确的是( )。
        A.向乙公司出售办公设备时,确认营业外收入50万元
        B.向乙公司出售办公设备时,确认递延收益100万元
        C.向乙公司出售办公设备时,将固定资产账面价值2900万元转入固定资产清理
        D.2014年末确认的管理费用为47.5万元
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』售后租回形成经营租赁,且售价大于公允价值时,售价高于公允价值的部分应予以递延,资产公允价值与账面价值之差计入营业外收支,所以确认营业外收入50万元(2950-2900),确认递延收益50万元(3000-2950);选项A正确,选项B不正确。
        2014年年末支付租金:
        借:管理费用——租赁费             60
          贷:银行存款                   60
        2014年12月31日,分摊未实现售后租回损益。
        借:递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)12.5
          贷:管理费用——租赁费         (50/4)12.5
        因此,选项D正确。
      
    file:///C:/Users/ADMINI~1/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.gif
      
      二、多项选择题
      
      1.承租人和出租人在对租赁分类时,认定为融资租赁时应考虑的因素有( )。
        A.租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人
        B.承租人是否有购买租赁资产的选择权
        C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例
        D.租赁资产性质是否特殊,是否重新改制
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      
      
      2.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中,正确的有( )。
        A.企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后,以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备
        B.实际收到的或有租金,应计入当期营业外收入
        C.采用实际利率法按期计算确定的租赁收入,借记“未实现融资收益”科目,贷记“租赁收入”科目
        D.资产负债表日,确定未担保余值发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值减值以后又得以恢复的,应在原已计提的未担保余值减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记“未担保余值减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目
      
      
      
      
      
    『正确答案』CD
      『答案解析』选项A,企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备;选项B,实际收到的或有租金,应计入当期收入(租赁收入)。
      
      
      3.下列关于租赁期开始日融资租入固定资产入账价值的确定的说法中,不正确的有( )。
        A.应将租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产入账价值的基础
        B.应将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值的基础
        C.承租人发生的初始直接费用,应当计入租入资产价值
        D.承租人发生的初始直接费用,应当计入管理费用
      
      
      
      
      
    『正确答案』AD
      
      
      4.下列关于融资租赁业务的处理中,正确的有( )。
        A.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容
        B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
        C.在编制资产负债表时,“未确认融资费用”应作为“长期应付款”项目的抵减项
        D.在编制资产负债表时,“未实现融资收益”应作为“长期应收款”项目的抵减项
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』选项B,在融资租入需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程。
      
      
      三、综合题
      甲公司有关经营租赁业务资料如下:
      (1)2013年12月2日,甲公司与乙公司签订办公楼租赁合同。协议约定,甲公司从乙公司租入写字楼作为办公用房;该办公楼租赁期限为3年,租赁期开始日为2014年7月1日,年租金为120万元,租金于每年7月1日支付,租赁期开始日起前3个月免租金,以后年度如果遇同类或类似办公楼市场租金上涨10%,则于次年7月1日将该办公楼年租金调整为130万元。
      2014年7月1日甲公司支付给乙公司扣除免租期后的租金90万元、预付租金30万元(期满可抵付租金);同时向物业公司支付下半年物业费10万元、向中介公司支付中介费5万元。同时2014年7月1日开始委托装修公司进行室内装修,2014年8月1日装修完毕并交付使用,发生装修费用35万元并以银行存款支付。
      【要求及答案(1)】根据资料(1),①计算甲公司租赁办公楼应确认的租赁费用总额、甲公司2014年应确认的租金费用,说明如果2015年租金上涨多支付的租金费用如何处理;②编制甲公司2014年7月1日支付各项费用的相关会计分录及其年末确认租赁费用的会计分录;③编制2014年8月1日支付装修费用35万元及其年末确认装修费用的会计分录。
      ①甲公司确认租赁费用总额=90+120×2=330(万元),甲公司2014年应确认的租金费用=330/3×6/12=55(万元)。若2015年租金上涨,则多支付的租金费用为或有租金,实际支付时应直接计入当期损益。
      ②借:管理费用    (10+5)15
         长期待摊费用 (90+30)120
         贷:银行存款        135
       借:管理费用         55
         贷:长期待摊费用       55
      ③借:长期待摊费用       35
         贷:银行存款         35
       借:管理费用   (35÷35×5)5
         贷:长期待摊费用       5
      (2)2014年6月25日,甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议。协议约定,甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心;该土地租赁期限为20年,自2014年7月1日开始,年租金固定为100万元,以后年度不再调整。2014年7月1日,甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元。2014年7月1日开始以出包方式建造销售中心,预付工程款2975万元,2014年9月30日完工达到预定可使用状态,全部建造成本2975万元(不包括租赁费用的摊销)通过预付款项结算,销售中心预计使用年限为10年,净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
      【要求及答案(2)】根据资料(2),①判断甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权,能否确认无形资产;②编制2014年7月1日甲公司向丙公司支付租金的会计分录,及其年末确认租赁费用的会计分录;③编制与建造销售中心有关的会计分录。
      ①甲公司从丙公司租入用于建设销售中心的土地使用权,不能确认无形资产。
      ②借:长期待摊费用    2000
         贷:银行存款        2000
      借:销售费用        25
        在建工程        25
        贷:长期待摊费         50
      ③借:预付账款       2975
         贷:银行存款        2975
       借:在建工程       2975
         贷:预付账款        2975
       借:固定资产       3000
         贷:在建工程        3000
       借:销售费用        75
         贷:累计折旧 (3000/10×3/12)75

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