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以资产清偿债务的会计处理

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  • (一)以现金清偿债务
      1.债务人
      以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的
    差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入
      2.债权人
      债权人应当将重组债权的
    账面余额与收到的现金之间的差额,先将该差额冲减已计提的减值准备,冲减后尚有余额的,差额在借方,计入营业外支出;差额在贷方,冲减当期资产减值损失。
      (二)以非现金资产清偿债务
      1.债务人
      (1)将重组债务的
    账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入营业外收入。
      其中,转让非现金资产的公允价值,应按照《企业会计准则第39号一一公允价值计量》计算确定。
      
      【思考问题】甲公司应收乙公司价款为120万元,乙公司到期无力支付款项。经过协商甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务,库存商品公允价值为100万元,增值税税率为17%。乙公司债务重组利得=120-117=3(万元)。
      (2)转让的
    非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益,计入当期损益。

      债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费,如运杂费等,直接计入转让资产损益。
      2.债权人
      债务人以非现金资产清偿债务,债权人在
    债务重组日,按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失;重组债权已计提减值准备的,应当先将该差额冲减坏账准备,冲减后,差额在借方计入营业外支出,差额在贷方冲减当期资产减值损失。
      其中,受让非现金资产的公允价值,应按照《企业会计准则第39号一一公允价值计量》计算确定。
      
      债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等,应计入相关受让资产的价值。
      
      【例·综合题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司应收乙公司账款3 660万元已逾期,经协商决定进行债务重组。乙公司债务重组日抵债资料为:(1)以银行存款偿付甲公司账款100万元。
        (2)以一项固定资产偿付其余债务,乙公司该项设备的成本为2 850万元,已计提折旧50万元,不含税公允价值为3 000万元,支付清理费用5万元。
        甲公司对该债权已计提坏账准备20万元,相关资产在债务重组前后不改变用途,假定不考虑相关税费。
        要求:编制债务重组双方的会计分录。 
      
      
      
      
      
    『正确答案』
      
      
       
    甲公司:
       
       
    乙公司:
       
       
    借:银行存款              100
          固定资产             3 000
          应交税费——应交增值税(进项税额) 510
          坏账准备              20
          营业外支出             30
          贷:应收账款              3660
       
       
    债务重组利得=3 660-(100+3 000×1.17)=50(万元)
        固定资产处置损益=3 000-(2 850-50)-5=195(万元)
        借:固定资产清理     2 800
          累计折旧        50
          贷:固定资产             2 850
        借:固定资产清理       5
          贷:银行存款               5
        借:应付账款       3 660
          贷:银行存款              100
            固定资产清理 [公允价值]     3 000
            应交税费——应交增值税(销项税额) 510
            营业外收入——债务重组利得     50
        借:固定资产清理      195
          贷:营业外收入             195
       
       
    【思考问题】确认债务重组损失?
        30万元
       
       
    【思考问题】①确认债务重组收益?50万元
        ②因债务重组影响损益?50+195=245(万元)
       
      
      
      【例·综合题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司销售一批商品给乙公司,含税价款1170万元,乙公司到期无力支付款项,甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产(免交增值税)用于抵偿该债务。乙公司债务重组日抵债资料如下:(1)乙公司库存商品的账面余额180万元,已计提存货跌价准备10万元,公允价值为200万元;(2)无形资产的成本为840万元,已累计摊销20万元,公允价值为810万元。甲公司为该项应收账款计提136万元坏账准备。相关资产在债务重组前后不改变用途,假定不考虑相关税费。
      『正确答案』
      
    甲公司:
      
      
    乙公司:
      
      
    借:库存商品             200
        应交税费——应交增值税(进项税额) 34
        无形资产             810
        坏账准备             136
        贷:应收账款                1 170
          资产减值损失               10
      【思考问题】
      ①债务重组损失?  0
      ②因债务重组影响营业利润?10万元
      
      
     
      
      
    甲公司:
      
      
    乙公司:
      
      
     
      
      
    债务重组利得=1170-(234+810)=126(万元)
      
      
    无形资产的处置损益=810-(840-20)
      
      
    =-10(万元)
      
      
    影响营业利润的金额=200-170=30(万元)
      
      
    借:应付账款     1 170
      
      
      累计摊销      20
      
      
      营业外支出     10
      
      
      贷:主营业务收入  200
      
      
        应交税费——应交增值税(销项税额) 34
      
      
        无形资产             840
      
      
        营业外收入——债务重组利得    126
      
      
     
      
      
    借:主营业务成本    170
      
      
      存货跌价准备    10
      
      
      贷:库存商品             180
      
      
    【思考问题】因债务重组影响损益的金额=30-10+126=146(万元)
      

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