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以换出资产账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

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    发表于 2016-12-29 09:17:41 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  • (一)换入资产成本的确定
      条件:
    不具有商业实质公允价值不能够可靠计量
      换入资产成本=换出资产的账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费(包含增值税销项税额)-可以抵扣的增值税进项税额
      (二)会计核算应注意的问题
      1.此类非货币性资产交换,
    对换出资产不确认资产的处置损益
      2.此类非货币性资产交换中,应支付的相关税费处理方法如下:
      ①增值税
    进项税额若可抵扣的,则不计入换入资产的成本;增值税的销项税额计入换入资产的成本
      ②除增值税的销项税额以外的,为换入资产而发生的相关税费,计入
    换入资产的成本;为换出资产而发生的相关税费,计入换入资产的成本。
      【例·综合题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,其适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司进行资产交换,假定不具有商业实质,公允价值不能可靠计量。换出资产情况如下:
      (1)甲公司换出:①设备:原值为1200万元,已计提折旧750万元;税务局核定的计税基础等于其账面价值;②专利权:初始成本450万元,累计摊销额270万元。账面价值合计630万元。
      (2)乙公司换出:①在建的工程(不动产):已发生的成本为525万元,适用的营业税税率为5%;计税基础等于其成本;②长期股权投资账面余额150万元,未计提减值准备。账面价值合计675万元。
      不涉及补价。
      要求:分别编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。
      『正确答案』
      (1)甲公司会计分录如下:
      ①计算甲公司换入各项资产的入账价值
      甲公司换入资产的总成本=换出资产的总价值630+换出设备增值税(1 200-750)×17%=706.5(万元)
      换入在建的工程的成本=706.5×525/(525+150)=549.5(万元)
      换入长期股权投资的成本=706.5×150/(525+150)=157(万元)
      ②编制甲公司换入各项资产的会计分录
      借:固定资产清理            450
        累计折旧              750
        贷:固定资产               1 200
      借:在建工程               549.5
        长期股权投资            157
        累计摊销              270
        贷:固定资产清理            450
          应交税费——应交增值税(销项税额) 76.5
          无形资产              450
      (2)乙公司会计分录如下:
      ①计算乙公司换入各项资产的入账价值
      乙公司换入资产的总成本=换出资产的价值675+换出资产的营业税525×5%-可抵扣增值税进项税额(1200-750)×17%=624.75(万元)
      乙公司换入设备的成本=624.75×450/(450+180)=446.25(万元)
      乙公司换入专利权的成本=624.75×180/(450+180)=178.5(万元)
      ②编制乙公司换入各项资产的会计分录
      借:固定资产                        446.25
        无形资产——专利权                   178.5 
        应交税费——应交增值税(进项税额) [(1 200-750)×17%] 76.5
        贷:在建工程                          525
          长期股权投资                        150
          应交税费——应交营业税(525×5%)              26.25

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    2020-3-9 15:36
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    童生

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    发表于 2016-12-29 09:28:41 | 显示全部楼层
    谢谢分享!加油!
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     楼主| 发表于 2016-12-29 10:02:36 | 显示全部楼层
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