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涉及多项资产交换的会计处理

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    发表于 2016-12-29 09:16:22 | 显示全部楼层 |阅读模式

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  •  非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,应当分别下列情况处理:
      (1)先按照与单项资产类似的处理原则
    确定换入资产的成本总额
      (2)然后按照换入
    各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,分别确定各项资产的成本。
      【例·综合题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为l7%。甲公司为适应经营业务发展的需要,经与乙公司协商,进行资产置换,资料如下:
      (1)甲公司换出:
      ①厂房:账面价值为1 200万元(成本1 500万元、累计计提折旧300万元);公允价值为1 000万元;
      ②投资性房地产:账面价值为500万元(成本为400万元、公允价值变动100万元,此外自用房地产转换为投资性房地产时产生的其他综合收益100万元);公允价值为600万元;
      ③库存商品:账面价值为200万元(成本300万元,已计提存货跌价准备100万元);公允价值为400万元,销项税额为68万元;
      不含税公允价值合计2 000万元;含税公允价值合计2068万元。
      (2)乙公司换出:
      ①办公楼:账面价值为500万元(成本为2 000万元,累计计提折旧1 500万元);公允价值1 000万元;
      ②原材料:账面价值为150万元(成本为190万元、已计提存货跌价准备为40万元);公允价值200万元、销项税额34万元;
      ③可供出售金融资产:账面价值为480万元(成本为300万元、公允价值变动增加为180万元);公允价值750万元;
      不含税公允价值合计1 950万元、 含税公允价值1 984万元。
      (3)甲公司收到不含税补价50万元,甲公司收到含税补价84万元(银行存款)。
      假定上述资产交换前后用途不变。
      『正确答案』
      (1)甲公司
      ①判断:50/2 000=2.5%<25%,属于非货币性资产交换
      甲:不含税公允价值合计2 000万元;含税公允价值合计2068万元。
      乙:不含税公允价值合计1 950万元;含税公允价值合计 1984万元。
      不含税补价50 含税补价84
      ②计算甲公司资产置换确认的营业利润、利润总额
      营业利润=(600-500+100)+(400-200)=400(万元)
      利润总额=400+(1 000-1200)=200(万元)
      ③计算甲公司换入资产总成本=2 000-50+0=1 950(万元);
      或2 068-84+0-34=1 950(万元)
      ④计算甲公司换入各项资产的成本
      办公楼的成本=1 950×1 000/(1 000+200+750)=1 000(万元)
      原材料的成本=1 950×200/(1 000+200+750)=200(万元)
      可供出售金融资产的成本=1 950×750/(1 000+200+750)=750(万元)
      ⑤编制甲公司换入各项资产的会计分录
      借:固定资产清理          1 200
        累计折旧             300
        贷:固定资产              1 500
      借:固定资产——办公楼       1 000
        原材料              200
        可供出售金融资产         750
        应交税费——应交增值税(进项税额)34
        营业外支出(1 000-1 200=-200)200
        银行存款              84
        贷:固定资产清理            1 200
          其他业务收入             600
          主营业务收入             400
          应交税费——应交增值税(销项税额)  68
      借:其他业务成本           300
        公允价值变动损益         100
        其他综合收益           100
        贷:投资性房地产            500
      借:主营业务成本           200
        存货跌价准备           100
        贷:库存商品              300
      (2)乙公司
      ①判断:50/(50+1 950)=2.5%<25%,属于非货币性资产交换
      ②计算乙公司资产置换确认的投资收益、营业利润、利润总额
      投资收益=750-300=450(万元)
      营业利润=450+(200-150)=500(万元)
      利润总额=500+(1 000-500)=1 000(万元)
      ③计算乙公司换入资产总成本=1 950+50+0=2 000(万元);
      或=1 984+84-68=2 000(万元)
      ④计算乙公司换入各项资产的成本
      厂房的成本=2 000×1 000/(1 000+600+400)=1 000(万元)
      投资性房地产的成本=2 000×600/(1 000+600+400)=600(万元)
      库存商品的成本=2 000×400/(1 000+600+400)=400(万元)
      ⑤编制乙公司换入各项资产的会计分录
      借:固定资产清理            500
        累计折旧             1 500
      借:固定资产——厂房          1 000
        投资性房地产             600
        原材料                400
        应交税费——应交增值税(进项税额)  68
        其他综合收益            180
        贷:固定资产清理             500
          营业外收入       (1 000-500)500
          其他业务收入             200
           应交税费——应交增值税(销项税额)  34
          可供出售金融资产           480
          投资收益               450
          银行存款               84
      借:其他业务成本           150
        存货跌价准备           40
        贷:原材料                190

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    童生

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    发表于 2016-12-29 09:29:13 | 显示全部楼层
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     楼主| 发表于 2016-12-29 10:03:14 | 显示全部楼层
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