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[会计] 通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并

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  • TA的每日心情
    郁闷
    2018-7-15 12:44
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    发表于 2018-6-9 13:10:38 | 显示全部楼层 |阅读模式
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    个别财务报表
      投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资,或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资,因追加投资等原因,能够对被投资单位实施控制的,即通过多次交换交易,分步取得股权最终形成非同一控制企业合并。即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的,按下列会计处理方法核算




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  • TA的每日心情
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     楼主| 发表于 2018-6-9 13:11:21 | 显示全部楼层
    金融工具-成本法
    ①追加投资
    借:长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】
      贷:交易性金融资产
        银行存款等
        投资收益【原投资的公允价值-账面价值】
    借:长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】
      贷:其他权益工具投资
        银行存款等
        盈余公积【原投资的公允价值-账面价值】
        利润分配

    ②原持有股权涉及公允价值变动损益
    借:公允价值变动损益
      贷:投资收益
    原持有股权涉及其他综合收益
    借:其他综合收益
      贷:盈余公积
        利润分配
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     楼主| 发表于 2018-6-9 13:12:02 | 显示全部楼层
    权益法变成本法

    追加投资
    借:长期股权投资【原持有的股权投资账面价值+新增投资成本】
      贷:长期股权投资——投资成本
              ——损益调整
              ——其他综合收益
              ——其他权益变动
         银行存款等

    购买日之前持有的股权采用权益法核算的,相关其他综合收益、资本公积
    无会计分录
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     楼主| 发表于 2018-6-9 13:12:20 | 显示全部楼层
    合并报表
      企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的,在合并财务报表上,首先,来判断分步交易是否属于“一揽子交易”。如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项交易属于“一揽子交易”,应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易,并区分企业合并的类型分别进行会计处理。
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     楼主| 发表于 2018-6-9 13:13:52 | 显示全部楼层
    如果不属于“一揽子交易”,在合并财务报表中,还应区分企业合并的类型分别进行会计处理


    金融工具-成本法
    购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益
    分析:购买日金融资产的公允价值与其账面价值相等,不存在差额;
    无分录

    权益法-成本法
    ①购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;合并报表层面,视同处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权。
    借:长期股权投资【购买日的公允价值】
      贷:长期股权投资【购买日的原账面价值】
        投资收益

    ②购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的,应当转为购买日所属当期收益,由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
    借:其他综合收益
      资本公积
      贷:投资收益
    【提示】个别报表不结转,合并报表结转
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