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[会计] 第十九章 资产负债表日后事项6

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    发表于 2018-2-11 14:09:00 | 显示全部楼层 |阅读模式
    五、综合题
    (一)、甲公司为上市公司,所得税税率为25%,2009年所得税汇算清缴尚未完成,2009年财务报表批准报出前,XYZ注册会计师事务所于2010年对该公司2009年度财务报表进行审计时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问,并要求甲公司会计部门更正:
    (1)2009年4月1日,甲公司与B公司签订资产置换合同,将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼与B公司的郊区的500亩土地使用权置换,投资性房地产的原值为20000万元,已计提投资性房地产累计折旧1000万元,公允价值为25000万元,B公司土地使用权的公允价值为24000万元,甲公司收到补价1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账,预计尚可使用年限为30年,残值为零。该交换具有商业实质,不考虑相关税费。
    甲公司2009年对上述交易或事项的会计处理如下:
    借:无形资产         18000
      银行存款         1000
      投资性房地产累计折旧   1000
      贷:投资性房地产         20000
    借:管理费用   (18000/30×9/12)450
      贷:累计摊销            450
    (2)经董事会批准,甲公司2009年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同,将固定资产出售给A公司。合同约定,转让价格为1400万元,A公司应于2010年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助A公司于2010年2月1日前完成固定资产所有权的转移手续。
    甲公司固定资产系2004年3月达到预定可使用状态并投入使用,成本为1470万元,预计使用年限为20年,预计净残值为30万元,采用年限平均法计提折旧,至2009年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。假定税法规定持有待售固定资产的期间照提折旧。
    2009年度,甲公司对该固定资产共计提了72万元折旧,相关会计处理如下:
    借:管理费用   72
      贷:累计折旧     72
    (3)2009年4月25日,甲公司与C公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收C公司货款450万元转为对C公司的投资。经股东大会批准,C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后,甲公司持有C公司20%的股权,对C公司的财务和经营政策具有重大影响。
    该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成,至2009年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日,C公司20%股权的公允价值为360万元,C公司可辨认净资产公允价值为2000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值),除库存商品(账面价值为75万元、公允价值为150万元)外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
    2009年5月至12月,C公司净亏损为30万元,除所发生的30万元亏损外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的该库存商品中至2009年末已出售40%。
    2009年12月31日,因对C公司投资出现减值迹象,甲公司对该项投资进行减值测试,确定其可收回金额为330万元。
    假定税法规定,债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有C公司的股权,没有计划出售。
    甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
    借:长期股权投资——投资成本  330
      营业外支出       120
      贷:应收账款          450
    借:投资收益         6
      贷:长期股权投资——损益调整   6
    (4)2009年8月,甲公司与F公司签订一份W产品销售合同,该合同为不可撤销合同,约定在2010年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品,违约金为合同总价款的20%。
    2009年12月31日,甲公司库存W产品300件,每件成本0.6万元,总额为180万元,按目前市场价格每件0.7万计算的市价总额为210万元。假定甲公司销售W产品不发生销售费用。
    因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行,甲公司2009年末未进行会计处理。假定税法规定,违约金损失于实际发生时允许税前扣除。
    (5)2008年12月31日,甲公司对X设备计提了减值准备102万元。
    2009年12月31日,甲公司在对该设备计提折旧的基础上,于2009年12月31日转回了原计提的部分减值准备66万元,相关会计处理如下:
    借:固定资产减值准备   66
      贷:资产减值损失      66
    (6)2009年6月18日,甲公司与P公司签订管理用固定资产的销售合同,账面价值为800万元,公允价值为900万元,售价1000万元。同日,双方签订经营租赁协议,约定自2009年7月1日起,甲公司自P公司所售商品租回供管理部门使用,租赁期2.5年,每年租金按市场价格确定为60万元,每半年末支付30万元。
    甲公司于2009年6月28日收到P公司支付的价款。当日,固定资产所有权的转移手续办理完毕。
    税法规定,售价与账面价值的差额,应计入当期损益。
    甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
    借:固定资产清理  800
      贷:固定资产       800
    借:银行存款    1000
      贷:固定资产清理     800
        营业外收入      200
    借:管理费用      30
      贷:银行存款       30
    (7)2009年12月1日,甲公司与R公司签订商品销售合同,商品成本为800万元,公允价值1000万元。同日,双方签订售后回购协议,约定2010年7月1日,甲公司自R公司回购该商品,回购价格按照当日市场价格确定。
    甲公司于2009年12月1日收到R公司支付的商品货款。
    税法规定与会计处理方法相同。
    甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
    借:银行存款          1170
      贷:其他应付款            1000
        应交税费——应交增值税(销项税额)170
    借:发出商品     800    
      贷:库存商品          800
    1、逐项判断以上处理是否正确,如不正确,请对其进行调整(不需要编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录)。
    正确答案:资料(1),不正确(0.5分);无形资产,应该按公允价值作为无形资产的入账价值的基础,入账价值=25000-1000=24000(万元)(0.5分)
    更正分录为:
    借:无形资产        (24000-18000)6000
      以前年度损益调整——调整营业成本   19000  
      贷:以前年度损益调整——调整营业收入      25000 (0.5分)
    借:以前年度损益调整——调整管理费用(6000/30×9/12)150
      贷:累计摊销                      150(0.5分)
    借:以前年度损益调整——调整所得税费用     1462.5
      贷:应交税费——应交所得税     [(6000-150)×25%]1462.5(0.5分)
    (2)不正确(0.5分);按照会计准则,该房产于2009年9月底已满足持有待售固定资产的定义,因此应于10月份开始停止计提折旧。(0.5分)
    2009年应计提折旧额=(1470-30)/20×9/12=54(万元)
    2009年多计提折旧额=72-54=18(万元)
    2009年9月底原账面价值=1470-(1470-30)×(9+12×4+9)/240=1074(万元)
    预计净残值应调整至公允价值减去处置费用后的净额1400万元,但1400万元大于原账面价值1074万元,所以不需要调整预计净残值,即预计净残值为1074万元,不需要计提减值损失。
    更正分录为:
    借:累计折旧                 18
      贷:以前年度损益调整——调整管理费用        18(0.5分)
    借:以前年度损益调整——调整所得税费用(18×25%)4.5
      贷:递延所得税负债                 4.5(0.5分)
    (3)不正确;(0.5分)
    ①债务重组中,债权人收到的抵债资产应按公允价值入账,金额为360万元;少计360-330=30(万元)(0.5分)
    更正分录为:
    借:长期股权投资——投资成本            30
      贷:以前年度损益调整——调整营业外支出       30(0.5分)
    借:以前年度损益调整——调整所得税费用 (30×25%)7.5
      贷:应交税费——应交所得税              7.5(0.5分)
    同时,初始投资成本360小于享有可辨认净资产公允价值的份额400万元(2000×20%),所以调整投资账面价值40万元。
    借:长期股权投资——投资成本           40
      贷:以前年度损益调整——调整营业外收入        40(0.5分)
    ②采用权益法核算的长期股权投资,因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等,故在期末确认投资损失时,应调整净亏损。(0.5分)
    调整后的净亏损=30+(150-75)×40%=60(万元)
    调整增加投资损失=60×20%-6=6(万元)
    借:以前年度损益调整——调整投资收益      6
      贷:长期股权投资——损益调整              6(0.5分)
    2009年12月31日长期股权投资账面价值=330+30+40-6-6=388(万元)(0.5分)
    2009年12月31日可收回金额为330万元
    未确认减值58万元
    借:以前年度损益调整——调整资产减值损失    58 
      贷:长期股权投资减值准备                58(0.5分)
    (4)不正确。(0.5分)
    与F公司合同存在标的资产,执行合同损失=180-0.45×300=45万元;不执行合同违约金损失=0.45×300×20%=27万元,如果按照市场价格销售可以获得利润为30万元[300×(0.7-0.6)],故企业应当选择不执行合同。由于存货没有发生减值,企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。(0.5分)
    更正分录为:
    借:以前年度损益调整——调整营业外支出      27
      贷:预计负债                      27(0.5分)
    借:递延所得税资产          (27×25%)6.75
      贷:以前年度损益调整——调整所得税费用         6.75(0.5分)
    (5)不正确。(0.5分)固定资产减值准备一经计提,不能转回(0.5分),更正分录为:
    借:以前年度损益调整——调整资产减值损失     66
      贷:固定资产减值准备                  66(0.5分)
    借:递延所得税资产          (66×25%)16.5
      贷:以前年度损益调整——调整所得税费用         16.5(0.5分)
    (6)不正确(0.5分),该业务中,售价与公允价值的差额100万元确认递延收益,公允价值900万元与账面价值800万元的差额100万元,应计入当期损益。(0.5分)
    借:以前年度损益调整——调整营业外收入      100 
      贷:递延收益                      100(0.5分)
    借:递延收益             (100/2.5/2)20
      贷:以前年度损益调整——调整管理费用          20(0.5分)
    借:递延所得税资产                20
      贷:以前年度损益调整——调整所得税费用[(100-20)×25%]20(0.5分)
    (7)不正确(0.5分),该业务中,应确认收入,因此不需要确认其他应付款。(0.5分)
    借:其他应付款                  1000
      贷:以前年度损益调整——调整营业收入         1000 (0.5分)
    借:以前年度损益调整——调整营业成本       800
      贷:发出商品                     800 (0.5分)
    借:以前年度损益调整——调整所得税费用(200×25%)50
      贷:应交税费——应交所得税               50(0.5分)




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