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[会计] 第十四章 所得税2

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  • TA的每日心情
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    发表于 2018-1-13 13:17:44 | 显示全部楼层 |阅读模式
    (二)、甲企业20×0年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元,其中研究阶段支出500万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定,A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从20×1年1月开始摊销。
    企业会计上和计税时,对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销,净残值为0。
    20×2年末,该项无形资产出现减值迹象,经减值测试,该项无形资产的可收回金额为1 400万元,摊销年限和摊销方法不需变更。
    假定甲企业每年的税前利润总额均为5 000万元;假定未发生企业纳税调整事项;甲企业适用的所得税税率为25%。
    1、分别计算20×0年至20×3年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。(以万元为单位)
    正确答案:(1)20×0年末
    无形资产的账面价值=2 000万元,计税基础=2 000×150%=3 000(万元)
    暂时性差异=1 000万元,不需要确认递延所得税。(1分)
    应纳税所得额=5 000-(500+500)×50%=4 500(万元)
    应交所得税=4 500×25%=1 125(万元)
    所得税费用=1 125(万元)(1分)
    (2)20×1年末
    无形资产的账面价值=2 000-2 000/10=1 800(万元),计税基础=3 000-3 000/10=2 700(万元)
    暂时性差异=900,不需要确认递延所得税。(1分)
    应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(万元)
    应交所得税=4 900×25%=1 225(万元)
    所得税费用=1 225(万元)(1分)
    (3)20×2年末
    减值测试前无形资产的账面价值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(万元)
    应计提的减值准备金额=1 600-1 400=200(万元)
    计提减值准备后无形资产的账面价值=1 400(万元)
    计税基础=3 000-(3 000/10)×2=2 400(万元)
    暂时性差异为1 000万元,其中800万元不需要确认递延所得税。
    应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)
    应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(万元)
    应交所得税=5 100×25%=1 275(万元)
    所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 275-50=1 225(万元)。(3分)
    (4)20×3年末
    无形资产的账面价值=1 400-(1 400/8)=1 225(万元)
    计税基础=3 000-(3 000/10)×3=2 100(万元)
    暂时性差异为875,其中700不需要确认递延所得税。
    递延所得税资产余额=175×25%=43.75(万元)
    递延所得税资产本期转回额=50-43.75=6.25(万元)
    应纳税所得额=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(万元)
    应交所得税=4 875×25%=1 218.75(万元)
    所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 218.75+6.25=1 225(万元)(3分)




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