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[会计] 第十三章 债务重组3

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    2018-7-1 09:18
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    发表于 2018-1-12 09:13:37 | 显示全部楼层 |阅读模式
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    二、计算分析题
    (一)、甲公司发生财务困难,于2×13年进行了如下债务重组交易或事项:
    (1)因购买原材料应付A公司500万元的货款尚未支付。2×13年2月1日,甲公司和A公司协商,按照如下协议进行债务重组:
    甲公司以银行存款50万元和公允价值为300万元的产成品偿还该债务,该产成品的成本为200万元,未计提减值。至3月20日,甲公司办妥相关的资产转移手续,并向A公司开具增值税专用发票。
    (2)甲公司尚未支付B公司的款项总额为1 500万元。该款项是因甲公司采用分期付款方式自B公司处购买固定资产形成。甲公司2×12年1月1日从B公司购入M生产设备作为固定资产使用。购货合同约定,M设备的总价款为3 000万元,甲公司当日支付1 000万元,余款自当年起分4年于每年末平均支付。该设备已安装完工并投入使用,采用直线法并按照10年计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%。[( P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651]
    2×13年5月1日,甲公司与B公司进行债务重组,协议约定如下:
    甲公司以其一批公允价值为1 000万元的库存商品偿还该债务,该库存商品的成本为700万元。甲公司的账务处理如下:
    借:长期应付款             1 500
      贷:库存商品               700
        应交税费——应交增值税(销项税额) 170
        营业外收入——债务重组利得     630
    (3)其他资料:上述公司适用的所得税税率均为25%,适用的增值税税率均为17%。
    不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)。
    1、根据资料(1),确定债务重组日并说明理由。
    正确答案:债务重组日为2×13年3月20日;(1分)理由:甲公司在2×13年3月20日办妥相关的资产转移手续并向A公司开具增值税专用发票。(1分)
    解析:债务重组日是指债务重组完成日,即债务人实行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修正后的偿债条件开始执行的日期。
    2、根据资料(1),计算甲公司应确认的债务重组利得,并编制相关的会计分录。
    正确答案:甲公司应确认的债务重组利得=500-50-300×(1+17%)=99(万元)(1分),相关会计分录为:
    借:应付账款 500
      贷:银行存款 50
        主营业务收入 300
        应交税费——应交增值税(销项税额)(300×17%)51
        营业外收入——债务重组利得99(2分)
    借:主营业务成本 200
      贷:库存商品 200(1分)
    3、根据资料(2),判断甲公司的会计处理是否正确,如不正确,请编制相关的更正分录。
    正确答案:甲公司的会计处理不正确(1分)。因为以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得,作为营业外收入,计入当期损益。债务人以库存材料、商品产品抵偿债务,应视同销售进行核算(1分)。更正分录为:
    借:主营业务成本 700
      营业外收入——债务重组利得463.50
      贷:主营业务收入 1 000
        未确认融资费用 163.50(2分)
    解析:甲公司采用分期付款方式购买固定资产时虽然确认长期应付款的账面余额为2 000万元,但是因为是具有融资性质的,此时其存在一个备抵科目,即未确认融资费用科目初始确认金额=2 000-2 000/4×3.4651=267.45(万元)。在2×12年末支付500万元借款时分摊的未确认融资费用金额=2 000/4×3.4651×6%=103.95(万元);因此未分摊的未确认融资费用金额=267.45-103.95=163.50(万元),因此未支付的长期应付款的账面价值=1 500-163.5=1 336.50(万元)。因此正确的债务重组分录为:
    借:长期应付款 1 500
      贷:未确认融资费用 163.5
        主营业务收入 1 000
        应交税费——应交增值税(销项税额)170
        营业外收入——债务重组利得166.5
    借:主营业务成本 700
      贷:库存商品 700
    题目中的错误处理与该正确处理之间的差异即为更正分录。

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