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[会计] 第十二章 非货币性资产交换6

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    发表于 2018-1-8 08:55:42 | 显示全部楼层 |阅读模式
    (二)、20×0年7月,大华公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与A公司交换其持有的长期股权投资和生产经营用固定资产――设备一台。大华公司库存商品账面余额为150万元,公允价值(计税价格)为200万元;B股票的账面余额为260万元(其中:成本为210万元,公允价值变动为50万元),公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元,公允价值为336万元;固定资产――设备的账面原值为240万元,已计提折旧100万元,公允价值144万元,另外A公司向大华公司支付银行存款29.52万元。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。
    假设两公司都没有为资产计提减值准备,整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,大华公司和A公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
    1、计算大华公司换入各项资产的成本;
    正确答案:(1)本题交换涉及的补价=300+200-336-144=20(万元)
    收到的补价占换出资产公允价值的比例20/(200+300)×100%=4%小于25%,应按照非货币性资产交换核算。(1分)
    计算大华公司换入各项资产的成本:
    换入资产成本总额=200+300-20=480(万元)
    长期股权投资公允价值的比例=336/(336+144)=70%(0.5分)
    固定资产公允价值的比例=144/(336+144)=30%(0.5分)
    则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)(1分)
    换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)(1分)
    2、编制大华公司有关会计分录;
    正确答案:大华公司编制的有关会计分录:
    ①借:长期股权投资3360000
       固定资产1440000
       应交税费――应交增值税(进项税额)244 800
       银行存款295200
       贷:主营业务收入2000000
         应交税费——应交增值税(销项税额)340000
         交易性金融资产——成本2100000
                ——公允价值变动500000(2分)
         投资收益400000
    ②借:公允价值变动损益500000
       贷:投资收益500000(1分)
    ③借:主营业务成本1500000
       贷:库存商品1500000(1分)
    3、计算A公司换入各项资产的成本;
    正确答案:换入资产成本总额=336+144+20=500(万元)(1分)
    库存商品公允价值的比例=200/(200+300)=40%(1分)
    交易性金融资产公允价值的比例=300/(200+300)=60%(1分)
    则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)(1分)
    换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)(1分)
    4、编制A公司有关会计分录。
    正确答案:借:固定资产清理1400000
      累计折旧1000000
      贷:固定资产2400000(1分)
    借:库存商品2000000
      应交税费——应交增值税(进项税额)340000
      交易性金融资产——成本3000000
      贷:长期股权投资3000000
        固定资产清理1440000
        投资收益360000
        应交税费――应交增值税(销项税额)   244800
        银行存款295200(3分)
    借:固定资产清理      40000
      贷:营业外收入——处置非流动资产利得  40000 (1分)




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