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[会计] 第十二章 非货币性资产交换5

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    发表于 2018-1-4 10:34:14 | 显示全部楼层 |阅读模式
    三、综合题
    (一)、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×10年度发生如下非货币性资产交换业务:
    (1)甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义,但公司未采用公允价值模式计量。在交换日,该幢公寓楼的账面原价为11 500万元,已提折旧4 000万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格均为10 000万元,乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8 000万元。乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量,在交换日的公允价值为9 600万元。乙公司另向甲公司支付银行存款1500万元。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的,并拟采用公允价值计量模式,甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。该投资性房地产适用的增值税税率为11%,假定除增值税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费。甲公司的账务处理如下:
    借:交易性金融资产 9 600
      银行存款    1 500
      贷:其他业务收入 10 000
        应交税费——应交增值税(销项税额)1 100
    借:其他业务成本       7 500
      投资性房地产累计折旧  4 000
      贷:投资性房地产       11 500
    (2)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备,产品的账面余额为420 000元,已提存货跌价准备10 000元,计税价格(等于公允价值)为500 000元,增值税税率为17%。甲公司另向A公司支付银行存款117 000元,同时为换入资产支付相关费用5 000元。A公司的设备系2008年购入,原价为800 000元,已提折旧220 000元,已提减值准备20 000元,设备的公允价值为600 000元。甲公司的账务处理如下:
    借:固定资产 605 000
      应交税费——应交增值税(进项税额)102 000
      贷:主营业务收入 500 000
        应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000
        银行存款 (117 000+5 000)12200
    借:主营业务成本 420 000
      存货跌价准备 10 000
      贷:库存商品 420 000
        资产减值损失 10 000
    (3)甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产,甲公司的长期股权投资投资成本明细为250万元,其他综合收益明细贷方30万元,计提减值准备30万元,公允价值为190万元;B公司的设备系2×10年2月购入,原价为80万元,累计折旧40万元,公允价值为50万元;无形资产账面价值为170万元,公允价值为150万元,甲公司支付给B公司银行存款27.5万元,为换入资产支付共计相关税费10万元。无形资产适用的增值税税率为6%,设备适用的增长税税率为17%,不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下:
    借:固定资产——设备   52.5
      无形资产       157.5
      应交税费——应交增值税(进项税额)17.5
      长期股权投资减值准备 30
      长期股权投资——其他综合收益30
      贷:长期股权投资——投资成本    250
        银行存款      37.5
    (4)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料,在交换日,甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元,公允价值变动为80 000元),公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元,公允价值(计税价格)为300 000元,增值税为51 000元,甲公司收到C公司支付的银行存款9 000元(其中包括收取补价60 000元,支付增值税进项税额51 000元)。甲公司的账务处理如下:
    借:原材料 300 000
      应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000
      银行存款 9 000
      贷:可供出售金融资产——成本 240 000
                ——公允价值变动 80 000
        投资收益 40 000
    (5)假设甲公司与乙、A、B、C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量,存货、机器设备适用的增值税税率为17%,无形资产适用的增值税税率为6%,投资性房地产适用的增值税税率为11%,不考虑其他因素。
    1、分析、判断上述业务的会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的处理。
    正确答案:资料(1),会计处理正确。
    资料(2),结转存货跌价准备的处理不正确。正确的处理:结转的存货跌价准备应冲减主营业务成本,而不是冲减资产减值损失。即正确的分录为:
    借:主营业务成本 410 000
      存货跌价准备 10 000
      贷:库存商品 420 000
    资料(3),会计处理不正确。正确的处理:换出长期股权投资时,其他综合收益明细科目对应的其他综合收益借方金额30万元应从贷方转出,确认投资收益。即正确的分录为:
    借:固定资产——设备   52.5
      无形资产        157.5
      应交税费——应交增值税(进项税额)17.5
      长期股权投资减值准备 30
      长期股权投资——其他综合收益30
      投资收益30
      贷:长期股权投资——投资成本    250
        银行存款      37.5
        其他综合收益              30
    资料(4),会计处理不完全正确。正确的处理:还应补充一笔将其他综合收益转入投资收益的分录。即:
    借:其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动 80 000
      贷:投资收益          80 000




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