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[会计] 第八章 长期股权投资与企业合并18

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    发表于 6 天前 | 显示全部楼层 |阅读模式
    四、综合题
    (一)、A上市公司于2×11年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并,取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。
                         A公司及B企业合并前资产负债表(简表)
                                                   单位:万元
     
    A公司
    B企业
    流动资产
    2 000
    3 000
    非流动资产
    14 000
    40 000
    资产总额
    16 000
    43 000
    流动负债
    800
    1 000
    非流动负债
    200
    2 000
    负债总额
    1 000
    3 000
    所有者权益:
     
     
    股本
    1 000
    600
    资本公积
     
     
    盈余公积
    4 000
    11 400
    未分配利润
    10 000
    28 000
    所有者权益总额
    15 000
    40 000
    其他资料:
      (1)2×11年9月30日,A公司通过定向增发本企业普通股,以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了1 200万股普通股以取得B企业全部600万股普通股。
      (2)A公司普通股每股在2×11年9月30日的公允价值为20元,B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。
      (3)2×11年9月30日,A公司除非流动资产公允价值较账面价值高3 000万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
      (4)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
    1、根据资料(1)、(2)判断上述事项是否构成反向购买,如果是,确定该项合并中B企业的合并成本;如果不是,请说明理由;
    正确答案:A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1 200万股普通股,合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55%(1 200/2 200),A公司生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东享有,B企业应为购买方,A公司为被购买方,所以构成反向购买。(1分)
    该项合并中B企业的合并成本计算:假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例54.55%,则B企业应当发行的普通股股数为500万股(600÷54.55%-600),其公允价值为20 000万元,企业合并成本为20 000万元。(2分)
    解析:原来A的股本是1000,现在A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1 200万股普通股,形成反向购买,B公司成为实际的母公司了,对于合并后B企业原股东而言,持有A公司的股权比例=1200/2 200=54.55%,这里的2200=1000+1200。
    2、计算企业合并形成商誉的金额;
    正确答案:商誉=合并成本-会计上被购买方可辨认净资产公允价值×100%=20 000-(16 000+3 000-800-200)=2 000(万元)(3分)
    解析:A公司资产总额是16 000万元,非流动资产公允价值较账面价值高3000万元,负债总额是800+200,所以商誉=合并成本-会计上被购买方可辨认净资产公允价值×100%=20000-(16 000+3 000-800-200)。
    3、计算合并资产负债表中列示的股本、盈余公积、未分配利润金额;
    正确答案:合并资产负债表中应反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及模拟新增发的股份面值,所以合并资产负债表中列示的股本金额=600+500=1 100(万元)。(1分)合并财务报表中的留存收益反映的是法律上子公司在合并前的留存收益,所以盈余公积的金额=11 400(万元);(1分)未分配利润的金额=28 000(万元)。(1分)
    4、编制A公司2×11年9月30日的合并资产负债表。
    正确答案:A公司2×11年9月30日的合并资产负债表
                                                 单位:万元
    项目
    金额
    流动资产
    5 000(0.25分)
    非流动资产
    57 000(0.25分)
    商誉
    2 000(0.25分)
    资产总额
    64 000(0.25分)
    流动负债
    1 800(0.25分)
    非流动负债
    2 200(0.25分)
    负债总额
    4 000(0.25分)
    所有者权益:
     
    股本
    1 100 (600+500)(0.25分)
    资本公积
    19 500 (差额)(0.25分)
    盈余公积
    11 400 (B企业)(0.25分)
    未分配利润
    28 000 (B企业)(0.25分)
    所有者权益总额
    60 000(0.25分)
    5、假定B企业2×10年实现合并净利润1 200万元,2×11年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润2 300万元,母子公司间没有需要抵消的内部交易,自2×10年1月1日至2×11年9月30日,B企业发行在外的普通股股数未发生变化,要求计算A公司2×11年基本每股收益,比较合并会计报表中的2×10年每股收益。
    正确答案:A公司2×11年基本每股收益:2 300/[1 200×9÷12+(1 000+1 200)×3÷12]=1.59(元/股)。(1分)
    提供比较财务报表的情况下,比较财务报表中的每股收益应进行调整,A公司2×10年的每股收益=1 200/1 200=1(元/股)。(1分)
    解析:反向购买是比较特殊的,其每股收益的计算公式也比较特殊:
    每股收益的计算
    发生反向购买当期,用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为:
    (1)自当期期初至购买日,发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量。本题中为1200万股。
    (2)自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。本题中为1 000+1 200=2 200万股。
    这里的1000就是A公司原账面上的股数,也就是股本1000万元。
    6、B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股,计算合并成本及少数股东权益金额。
    正确答案:B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股。A公司应发行的普通股股数为1 080万股(600×90%×2)。企业合并后,B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92%(1 080/2 080)。通过假定B企业向A公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例,在计算B企业须发行的普通股数量时,不考虑少数股权的因素,故B企业应当发行的普通股股数为440万股(600×90%÷51.92%-600),B企业在该项合并中的企业合并成本为17600万元(440×40),(2分)B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的股份为10%,享有B企业合并前净资产的份额为4000万元,在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。(2分)




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