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[会计] 第八章 长期股权投资与企业合并17

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    发表于 6 天前 | 显示全部楼层 |阅读模式
    (十)、甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×15年至2×16年发生以下与股权投资相关的交易或事项。
    (1)2×15年2月10日,甲公司以银行存款320万元取得乙公司10%的股权,将其作为可供出售金融资产核算,购入时支付价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元。甲公司另以银行存款支付手续费10万元。2月20日,甲公司收到上述现金股利。投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元(等于账面价值)。
    (2)2×15年末,该项可供出售金融资产的公允价值为400万元。
    (3)2×16年1月1日,甲公司以一栋办公楼和一批存货取得乙公司50%的股权,当日起能够对乙公司的相关活动实施控制。甲公司付出该项办公楼的账面价值为1500万元(其中账面原值为2 000万元,已计提折旧500万元,未计提减值准备),公允价值为1 621.62万元;甲公司付出该批存货的成本为400万元,未计提跌价准备,公允价值为500万元。税务机关核定的办公楼应交增值税为178.38万元,存货应交增值税为85万元。
    增资当日,甲公司原持有10%的股权的公允价值为477万元,乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元,账面价值为4 300万元(其中股本3 000万元,资本公积300万元,盈余公积100万元,未分配利润900万元),差额为一项存货评估增值产生,该批存货在2×16年实际对外销售60%。除此之外,乙公司其他可辨认资产、负债公允价值与账面价值相等。
    (4)2×16年6月30日,甲公司向乙公司销售一项自产设备,售价为300万元,成本为200万元,未计提减值准备,乙公司购入后将其作为管理用固定资产核算,预计使用5年,采用直线法计提折旧,预计净残值为零。至年末货款尚未结算,甲公司按照应收账款余额的5%对该项业务计提坏账准备。乙公司2×16年实现净利润920万元,分配现金股利300万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。
    其他资料:甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,存货适用的增值税税率均为17%,不动产适用的增值税税率为11%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系,该项交易不属于一揽子交易,不考虑所得税等相关影响。
    1、根据资料(1)和资料(2),编制甲公司与可供出售金融资产相关的会计分录。
    正确答案:2×15年2月10日:
    借:可供出售金融资产——成本310
      应收股利20
      贷:银行存款330(0.5分)
    2月20日:
    借:银行存款20
      贷:应收股利20(0.5分)
    2×15年末:
    借:可供出售金融资产——公允价值变动(400-310)90
      贷:其他综合收益90(0.5分)
    2、判断甲公司与乙公司的合并类型并说明理由,如属于非同一控制下的企业合并,计算合并报表中的合并成本及合并商誉;如属于同一控制下的企业合并,计算个别报表中应计入所有者权益的金额。
    正确答案:该项合并属于非同一控制下的企业合并;(0.5分)理由:甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系。(0.5分)
    合并成本=1 621.62+178.38+500×(1+17%)+477=2 862(万元)(1分)
    合并商誉=2 862-4 500×60%=162(万元)(1分)
    3、编制合并日或购买日甲公司个别财务报表以及合并财务报表的会计分录。
    正确答案:个别财务报表:
    借:固定资产清理1 500
      累计折旧500
      贷:固定资产2 000(0.5分)
    借:长期股权投资——投资成本[1 621.62+178.38+500×(1+17%)]2 385
      贷:固定资产清理1 500
        营业外收入(1 621.62-1 500)121.62
        主营业务收入500
        应交税费——应交增值税(销项税额)263.38(0.5分)
    借:主营业务成本400
      贷:库存商品400(0.5分)
    借:长期股权投资——投资成本477
      贷:可供出售金融资产——成本310
                ——公允价值变动90
        投资收益77(0.5分)
    借:其他综合收益90
      贷:投资收益90(0.5分)
    合并财务报表:
    借:存货200
      贷:资本公积200(0.5分)
    借:股本3 000
      资本公积(300+200)500
      盈余公积100
      未分配利润900
      商誉162
      贷:长期股权投资2 862
        少数股东权益1 800(0.5分)
    4、编制甲公司2×16年末合并财务报表的调整抵销分录。
    正确答案:2×16年末乙公司调整后的净利润=920-(4 500-4 300)×60%=800(万元)
    借:存货200
      贷:资本公积200(1分)
    借:营业成本(200×60%)120
      贷:存货120(1分)
    借:长期股权投资420
      贷:投资收益[(800-300)×60%]300
        其他综合收益(200×60%)120(1分)
    借:营业收入300
      贷:营业成本200
        固定资产——原价100(2分)
    借:固定资产——累计折旧(100/5×1/2)10
      贷:管理费用  10(1分)
    借:股本3 000
      资本公积(300+200)500
      其他综合收益200
      盈余公积(100+920×10%)192
      未分配利润(900+800-92-300)1 308
      商誉162
      贷:长期股权投资(2 862+420)3 282
        少数股东权益[(4 500+800-300+200)×40%]2 080(2分)
    借:投资收益(800×60%)480
      少数股东损益(800×40%)320
      未分配利润——年初900
      贷:未分配利润——提取盈余公积92
             ——向所有者分配股利300
             ——年末1 308(2分)




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