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[会计] 第八章 长期股权投资与企业合并15

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    发表于 7 天前 | 显示全部楼层 |阅读模式
    (八)、A公司有一子公司C公司,并纳入A公司的合并范围。2007年~2011年A公司对B公司的投资业务如下:
    (1)A公司于2007年7月1日以银行存款5 000万元支付给B公司的原股东,取得B公司30%的股权,能够对B公司实施重大影响。改组后B公司的董事会由7名董事组成,其中A公司派出2名,其他股东派出5名,A公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2007年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元,取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2 000万元,已计提折旧400万元,B公司预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧;A公司预计该固定资产公允价值为4 000万元,A公司预计剩余使用年限为8年,净残值为零,按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同,不考虑所得税因素。
    (2)2007年11月30日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司,B公司取得商品作为管理用固定资产,预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧;至2007年资产负债表日,B公司仍未对外出售该固定资产。
    (3)2007年度B公司发生净亏损为1 000万元,其中上半年发生净亏损为2 000万元。
    (4)2008年2月5日B公司董事会提出2007年分配方案,按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积,发放现金股利400万元。
    (5)2008年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案,按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积,发放现金股利改为500万元。
    (6)2008年B公司因可供出售金融资产公允价值变动而增加其他综合收益100万元。
    (7)2008年度B公司发生净亏损为600万元。
    (8)2009年度B公司发生净亏损为16 500万元。假定A公司应收B公司的长期款项50万元(实质上构成对B公司的净投资),此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要的承担额外损失最大限额为40万元。
    (9)2010年度B公司实现净利润为3 000万元。
    (10)2011年1月10日A公司出售对B公司全部投资,出售价款为4 000万元。
    1、说明A公司长期股权投资后续计量采用的方法,并编制2007年7月1日投资时会计分录。
    正确答案:A公司长期股权投资后续计量采用的是权益法,因为A公司取得股权后对B公司具有重大影响。(1分)
    借:长期股权投资——投资成本         (17 000×30%)5 100
      贷:银行存款                             5 000
        营业外收入                             100(1分)
    2、编制2007年度A公司确认投资收益的会计分录。
    正确答案:调整后的净利润=1 000-(4 000÷8-2 000÷10)÷2-(120-120/10/12)=731(万元)
    借:长期股权投资——损益调整             (731×30%)219.3
      贷:投资收益                                 219.3(2分)
    解析:调整后的净利润=1 000-(4 000÷8-2 000÷10)÷2-(120-120/10/12)=731(万元)
    (4 000÷8-2 000÷10)÷2是取得投资时被投资单位有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等而对当期损益的影响,由于是2007年7月1日取得的投资,因此应调整的是半年的折旧金额的影响,所以括号外除以2。4 000÷8是投资单位认可的折旧金额,而2 000÷10是被投资单位账面上计提的折旧的金额,二者之差就是应调整的净利润的金额;
    120-120/10/12是调整的未实现内部交易损益对当期净利润的影响。由资料(2),2007年11月30日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司,因此内部交易损益=300-180=120(万元),由于当年已经计提了一个月的折旧,因此当年已经实现内部交易损益120/10/12,因此当年需要调减的未实现内部交易损益=120-120/10/12=119(万元)。
    【提示】对于内部固定资产交易来说,按照正常的当月增加当月不计提折旧、从下月开始计提折旧来考虑对净利润的调整;对于内部无形资产交易,则是按照当月增加当月计提来考虑对净利润的调整。而对于投资时点被投资单位固定资产或无形资产账面价值与公允价值的不一致的调整不需要考虑当月增加的问题,需要考虑当月投资单位是否享有对被投资单位的净利润。如5月1日取得投资,那么5月就享有了对被投资单位的净利润,因此对于投资时点被投资单位账面价值与公允价值的不一致,不管是固定资产、无形资产折旧或摊销的调整都从5月开始,而如果是5月31日取得投资,当月投资单位并没有享有对投资单位的净利润,因此对于净利润的调整应从下月开始。
    3、编制2007年度A公司合并报表的调整抵销分录。
    正确答案:
    顺流交易合并报表
    逆流交易合并财务报表
    A公司如需编制合并财务报表,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整:
      借:营业收入(300×30%) 90
        贷:营业成本  (180×30%) 54
          投资收益       36(2分)
    A公司如有子公司,需要编制合并财务报表的,在其2007年合并财务报表中,因该未实现内部交易体现在投资公司持有固定资产的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整:
      借:长期股权投资(119×30%)35.7
        固定资产——累计折旧(1×30%)0.3
        贷:固定资产——原价  (120×30%) 36
      或:
      借:长期股权投资       35.7
        贷:固定资产  [(120-1)×30%]35.7
      注:本题属于顺流交易的处理,并没有逆流交易,此处做逆流交易的处理只是为了进行对比理解。 
    4、编制2008年A公司有关投资的会计分录。
    正确答案:①3月5日B公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案
    借:应收股利                    (500×30%)150
      贷:长期股权投资——损益调整                          150(0.5分)
    ②确认其他综合收益的会计分录
    借:长期股权投资——其他综合收益           (100×30%)30
      贷:其他综合收益                              30(0.5分)
    ③B公司发生净亏损为600万元。
    调整后的净利润=-600-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10=-888(万元)
    ④会计分录
    借:投资收益                          266.4
      贷:长期股权投资——损益调整                    (888×30%)266.4(1分)
    解析:调整后的净利润=-600-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10=-888(万元)
    (4 000÷8-2 000÷10)是调整的投资时点被投资单位账面价值与公允价值的不一致而产生的差异对净利润的影响,而+120/10是内部交易在本期进行的调整,由于折旧是视为内部交易损益的实现,所以要加上120/10。
    5、编制2008年度A公司合并报表的调整抵销分录。
    正确答案:
    顺流交易合并报表
    逆流交易合并财务报表
    ――
      (无相关处理)(2分)
    继续将固定资产折旧价值转为投资价值
      借:长期股权投资      32.1
        贷:固定资产 32.1
      32.1=[120-(1+12)]×30%
      注:本题属于顺流交易的处理,并没有逆流交易,此处做逆流交易的处理只是为了进行对比理解。
    解析:由于顺流交易上一年的分录中:
    借:营业收入     90(300×30%)
      贷:营业成本       54(180×30%)
        投资收益       36
    由于借贷方都是属于损益类项目,因此到本年的时候,借贷方都用未分配利润代替,因此借贷方相互抵销,本年是没有分录的。
    6、编制2009年A公司有关投资的会计分录。
    正确答案:2009年度B公司发生净亏损为16 500万元,
    调整后的净利润=-16 500-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10=-16 788(万元)
    应承担的亏损=16 788×30%=5 036.4(万元)
    实际承担的亏损=4 932.9+50+40=5 022.9(万元)
    未承担的亏损=5 036.4-5 022.9=13.5(万元)
    借:投资收益                        5 022.9
      贷:长期股权投资——损益调整                           4 932.9
        长期应收款                                  50
        预计负债                                   40(2分)
    解析:4932.90是发生亏损时长期股权投资的账面价值。
    4932.90=入账价值5 100(17 000×30%)+2007年确认被投资单位实现的净利润219.3-2008年被投资单位宣告分配现金股利150+确认其他综合收益30-2008年确认被投资单位亏损266.4
    7、编制2009年度A公司合并报表的调整抵销分录。
    正确答案:
    顺流交易合并报表
    逆流交易合并财务报表
    ――
      (无相关处理)(2分)
    继续将固定资产折旧价值转换为投资价值
      借:长期股权投资           28.5
        贷:固定资产     [120-(1+12+12)]×30%=28.5
    8、编制2010年A公司有关投资的会计分录。
    正确答案:B公司实现净利润为3 000万元,
    调整后的净利润=3 000-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10=2 712(万元)
    借:预计负债                     40
      长期应收款                    50
      长期股权投资——损益调整              710.1
      贷:投资收益                            (2 712×30%-13.5)800.1 (2分)
    9、编制2011年1月10日A公司出售对B公司投资的会计分录。
    正确答案:借:银行存款                              4 000
      长期股权投资——损益调整      (219.3-150-266.4-4 932.9+710.1)4419.9
    贷:长期股权投资——投资成本                            5 100
            ——其他综合收益                        30
      投资收益                                 3 289.9(1分)
    借:其他综合收益                             30
      贷:投资收益                                 30(1分)




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