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[会计] 第八章 长期股权投资与企业合并12

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    发表于 2017-12-4 14:21:17 | 显示全部楼层 |阅读模式
    (五)、GJH公司与ABC公司、B公司之间均不具有关联方关系。20×3年至20×5年投资业务的有关资料如下:
    (1)20×3年1月1日ABC公司采用控股合并对B公司进行长期股权投资,合并对价无形资产的成本为2 600万元,累计摊销为600万元,公允价值为3 300万元。ABC公司持有B公司股份总额的80%,采用成本法核算长期股权投资。20×3年1月1日B公司的股东权益总额为4 000万元,可辨认净资产公允价值总额为4 000万元。
    (2)20×3年12月31日B公司实现净利润350万元,未分配现金股利。
    (3)20×4年11月1日,GJH公司与ABC公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定:①GJH公司收购ABC公司持有的B股份有限公司(以下简称B公司)部分股份,所购股份占B公司股份总额的40%,收购价款为1700万元;
    ②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效;
    ③GJH公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。
    (4)20×4年12月1日,该股权转让协议分别经GJH公司和ABC公司临时股东大会审议通过。至GJH公司20×4年度财务会计报告批准对外报出前,GJH公司尚未支付收购价款,股权划转手续尚在办理中。
    (5)20×4年度,B公司实现净利润450万元,其中B公司12月实现净利润75万元。除净利润外,B公司的股东权益未发生其他变动。
    (6)20×5年1月1日,B公司董事会提出20×4年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;不分配现金股利。
    (7)20×5年2月1日,B公司股东会通过董事会提出20×4年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;分配现金股利200万元。
    (8)20×5年3月1日,B公司支付现金股利200万元。
    (9)20×5年4月1日,GJH公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向ABC公司支付了股权转让价款1 700万元,假定当日B公司可辨认净资产公允价值是4 750万元,剩余股权的公允价值为1 900万元。
    (10)20×5年度,B公司实现净利润150万元。其中1月至3月份实现净利润0。
    (11)20×5年末,B公司因可供出售金融资产而增加其他综合收益160万元。
    该项交易不属于一揽子交易,不考虑其他因素。
    1、确定ABC公司转让B公司股权交易中的“股权转让日”。
    正确答案:ABC公司转让B公司股权交易中的“股权转让日”:20×5年4月1日。(2分)
    2、编制ABC公司对B公司长期股权投资自取得至股权转让日相关的会计分录。
    正确答案:20×3年1月1日
    借:长期股权投资——B公司 3 300
      累计摊销        600
      贷:无形资产        2 600
        营业外收入       1 300(1分)
    20×5年2月1日
    借:应收股利       160
      贷:投资收益  (200×80%)160(1分)
    20×5年3月1日
    借:银行存款  160
      贷:应收股利  160(1分)
    20×5年4月1日
    借:银行存款              1 700
      贷:长期股权投资——B公司[3 300×(40%/80%)]1 650
        投资收益                  50(1分)
    同时将成本法改为权益法,对剩余股权进行追溯调整:
    剩余长期股权投资的账面价值为1 650万元,高于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 600(4 000×40%)万元的差额,形成商誉,不需要对长期股权投资的初始入账成本作出调整。(1分)
    处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益,20×3年净利润350万元,20×4年450万元,共计800万元,应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。(1分)
    借:长期股权投资——B公司(损益调整)(800×40%)320
      贷:盈余公积             (320×10%)32
        利润分配——未分配利润      (320×90%)288(1分)
    处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间分配现金股利应调整长期股权投资的账面价值:
    借:投资收益      (200×40%)80
      贷:长期股权投资——B公司(损益调整)80(1分)
    3、假定ABC公司存在其他子公司,编制股权转让日ABC公司在合并财务报表中对B公司股权的相关调整分录,并计算合并财务报表中处置B公司部分股权形成的损益。
    正确答案:①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
    借:长期股权投资 1 900
      贷:长期股权投资 (1 650+320-80)1 890
        投资收益 10(1分)
    ②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
    借:投资收益 320
      贷:未分配利润 320(1分)
    借:投资收益 80
      贷:投资收益 80(1分)
    注:这笔分录是将现金股利对应投资收益性质的调整。
    合并财务报表中应确认的处置损益=(1 700+1 900)-(4 000+350+450-200)×80%-100=-180(万元)
    或合并财务报表中应确认的处置损益=50+10-320+80=-180(万元)(1分)
    4、编制ABC公司20×5年末对B公司剩余长期股权投资按照权益法核算的相关会计分录。
    正确答案:①20×5年度4至12月,B公司实现净利润150万元
    借:长期股权投资——B公司(损益调整)     60
      贷:投资收益            (150×40%)60(1分)
    ②20×5年末,B公司增加其他综合收益160万元
    借:长期股权投资——B公司(其他综合收益)   64
      贷:其他综合收益          (160×40%)64(1分)
    5、编制GJH公司20×5年4月1日相关的会计分录。
    正确答案:GJH公司股权转让日相关的会计分录
    20×5年4月1日,GJH公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向ABC公司支付了股权收购价款1 700万元
    借:长期股权投资——B公司(投资成本)1 700
      贷:银行存款           1 700(1分)
    由于投资成本1 700万元小于占被投资单位可辩认净资产公允价值份额4 750×40%=1 900(万元),调整长期股权投资账面价值:
    借:长期股权投资——B公司(投资成本) 200
      贷:营业外收入 200(1分)




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