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[会计] 第八章 长期股权投资与企业合并11

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  • TA的每日心情
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    发表于 2017-12-4 14:20:44 | 显示全部楼层 |阅读模式
    (四)、甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,销售不动产适用的增值税税率为11%,销售机器设备和存货适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2×09年和2×10年进行了一系列投资和资本运作。
    (1)甲公司于2×09年5月20日与乙公司的控股股东3A公司签订股权转让协议,以乙公司2×09年7月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票和支付一批资产给3A公司,3A公司以其所持有乙公司60%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:
    ①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2×09年7月1日的公允价值为120000万元。
    ②甲公司于2×09年7月1日向3A公司定向增发10000万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。2×09年7月1日甲公司普通股收盘价为每股6元。
    ③2×09年7月1日甲公司作为合并对价的相关资产资料如下(单位:万元):
     
    账面价值
    公允价值

      投资性房地产
    8000
      (其中成本为7500万元,公允价值变动为500万元)

      8135.14
      
    (公允价值与计税价格相同)

      无形资产
    700
      (原值为1000万元,已计提摊销为300万元)

      1000
    固定资产
      (系2×09年7月1日
      初购入的机器设备)
    800
      (原值为900万元,已计提折旧100万元)
    1000
      (公允价值与计税价格相同)

      可供出售金融资产
    5 000
      (成本为4000万元,公允价值变动1000万元)

      6000
    ④甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费600万元;甲公司支付评估审计费用50万元。相关款项已通过银行存款支付。
    甲公司与3A公司在交易前不存在任何关联方关系。
    (2)甲公司于2×10年7月20日与丙公司的控股股东3B公司签订股权转让协议,以丙公司2×10年8月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司以银行存款支付给3B公司,3B公司以其所持有丙公司30%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:
    ①2×10年8月1日,甲公司以银行存款800万元支付给3B公司,当日办理完毕有关股权划转手续。
    ②2×10年8月1日,丙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。
    甲公司能够派人参与丙公司的生产经营决策,对该项长期股权投资采用权益法核算。甲公司与3B公司在交易前不存在任何关联方关系。取得投资时丙公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元,已计提折旧40万元,丙公司预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧;甲公司预计该固定资产公允价值为304万元,甲公司预计剩余使用年限为8年,净残值为零,按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同,不考虑所得税因素。
    (3)2×10年丙公司发生净亏损300万元,其中1月至7月发生净亏损500万元。甲公司与丙公司未发生内部交易。
    1、确定甲公司对乙公司投资的购买日并说明理由。
    正确答案:购买日为2×09年7月1日。(1分)理由:2×09年7月1日办理完毕股权登记手续。(1分)
    2、计算确定甲公司对乙公司投资的合并成本。
    正确答案:甲公司的合并成本=10000×6+8135.14×1.11+1000+1000×1.17+6000=77200(万元)(2分)
    3、编制甲公司在购买日对乙公司投资的会计分录。
    正确答案:借:固定资产清理                     800
      累计折旧                       100
      贷:固定资产                        900(1分)
    借:长期股权投资——乙公司              77200
      累计摊销                       300
      其他综合收益                       1000
      贷:股本                         10000
        资本公积——股本溢价      [10000×(6-1)-600] 49400
        其他业务收入                    8135.14
        无形资产                       1000
        固定资产清理                      800
        应交税费——应交增值税(销项税额)    (1000×17%+8135.14×11%)1064.86
        营业外收入——处置非流动资产利得 (1000-700+1000-800)500
        可供出售金融资产——成本               4000
                ——公允价值变动           1000
        投资收益               (6000-4000)2000
        银行存款                        600(3分)
    借:管理费用                        50
      贷:银行存款                        50(1分)
    借:其他业务成本                    7500
      公允价值变动损益                   500
      贷:投资性房地产——成本                 7500
               ——公允价值变动             500(2分)
    4、计算购买日合并财务报表中应确认与乙公司相关的商誉。
    正确答案:商誉=77200-120000×60%=5200(万元)(2分)
    5、编制2×10年8月1日甲公司对丙公司投资的会计分录。
    正确答案:借:长期股权投资——丙公司(投资成本) (3000×30%)900
      贷:银行存款   800
        营业外收入  100(2分)
    6、编制2×10年甲公司确认对丙公司投资损益的会计分录。
    正确答案:调整后的净利润=[-300-(-500)]-(304÷8-200÷10)×5/12=192.5(万元),甲公司应确认的投资收益=192.5×30%=57.75(万元)。分录为:
    借:长期股权投资——丙公司(损益调整)57.75
      贷:投资收益                    57.75(3分)




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