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2018年全国注册会计师统一考试报名条件、报名时间、考试时间、成绩查询时间

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[会计] 2017年注册会计师考试北注协押题试卷(会计)

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    开心
    2017-8-22 20:29
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    发表于 2017-10-13 19:11:42 | 显示全部楼层 |阅读模式
    北注协会计试卷1. 甲公司2016年1月1日,将一批商品出售给乙公司,销售价格为2 000万元;该批商品的实际成本为1 600万元,已计提的存货跌价准备为200万元,公允价价值为1800万元。当日,甲公司又将该批商品以融资租赁的方式租回。假定不考虑其他因素,甲公司应确认的“递延收益”金额为( )。A.1 000万元
    B.600多万
    C.200多万
    D.300多万
    2. 下列各项关于或有事项,会计处理的表述中不正确的是(   )。A. 因亏损合同预计产生的损失,在满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债
    B. 重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
    C. 因或有事项产生的潜在义务,应当确认为预计负债
    D. 对期限较长的预计负债进行计量时,应考虑货币时间价值的影响
    3. 甲公司以外包方式建造一条生产线,预计工期为两年。自201671日开始建造,当日预付承包商建设工程款为3000万元。930日追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括:①201661日借入的三年期专门借款4000万元,年利率为6%②2016年,11日借入的两年期一般借款3000万元,年利率为8%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金,月收益率为0.6%。不考虑其他因素,2016年甲公司建造该生产线应予资本化的利息费用是(  )万元。A. 140
    B. 122
    C. 117
    D. 102
    4. 下列属于会计政策变更的有( )。A.因经营方向改变,对周转材料的需求增加,周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法

    B.以前固定资产租赁业务均为经营租赁,本年度发生了融资租赁业务,其会计核算方法改变
    C.企业将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量
    D.企业因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法核算
    5. 下列关于报告分部的说法不正确的是( )。A. 经营分部未满足10%重要性标准的,如果管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用的,可以将其确定为报告分部
    B. 企业的经营分部达到规定的10%重要性标准认定为报告分部后,确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到70%的比例
    C. 报告分部的数量通常不应当超过10
    D. 通常情况下分部资产与分部利润(亏损)、分部费用等之间存在一定的对应关系
    6. 201611日,甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权,这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年,即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每份12元。20161231日每股股票的公允价值为14元。在等待期内,第一年有3人离职,预计第二年还有3人离职,第二年实际有2人离职。20171020日,甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股,拟用于高管人员股权激励。20171231日,剩余高管人员全部行权,当日甲公司普通股市场价格为每股16元。剩余库存股于当日全部注销。20171231日,甲公司应确认的资本公积——股本溢价为(   )万元。A. 130
    B. 140
    C. 270
    D. 1 080
    7.  20151220日,董事会批准关于出租建筑物的方案并明确出租建筑物的意图在短期内不会发生变化。当日,该建筑物的成本为1 000万元,已计提折旧为230万元,未计提减值准备,公允价值为800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20151231日,甲公司与承租方签订建筑物租赁合同,租赁期为自201611日起2年,年租金为15万元,每年年初收取租金。20151231日,该建筑物的公允价值为800万元。20161231日,该建筑物的公允价值为820万元。20171231日,该建筑物的公允价值为815万元。2017年,该项投资性房地产对利润的影响额为( )。A. -5万元
    B. 5万元
    C. 20万元
    D. 10万元
    8. 甲、乙公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%2016710日,甲公司就其所欠乙公司购货款800万元与乙公司进行债务重组。根据协议,甲公司以其自产产品抵偿全部债务。当日,甲公司抵债产品的账面价值为400万元,已计提存货跌价准备50万元,市场价格(不含增值税额)为550万元,产品已发出并开具增值税专用发票。乙公司已对该货款计提坏账准备8万元。不考虑其他因素,下列关于甲乙公司对该债务重组的账务处理,说法正确的是( )。A. 甲公司应确认债务重组利得306.5万元
    B. 甲公司因该债务重组影响损益的金额为356.5万元
    C. 乙公司应确认债务重组损失148.5万元
    D. 乙公司应按照原账面价值400万元确认该存货

    9. 下列有关企业发行的权益工具的会计处理中,不正确的是( )。A. 甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息,则甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务,应当就该强制付息的合同义务确认金融负债
    B. 乙公司发行的一项永续债,无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息;尽管该项工具的期限永续且不可赎回,但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务,因此应当就该强制付息的合同义务确认金融负债
    C. 丙公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股,按相关合同规定,甲公司将在第五年末将发行的该工具强制转换为可变数量的普通股,则该优先股是金融负债
    D. 丁公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债,该永续债票息在丁公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即股利推动机制);根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付,该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利,因此该永续债应整体被分类为金融负债
    10. 某通讯公司2016年采用捆绑方式销售话费和手机,2016年1月20日,该通讯公司收取甲客户9 000元,送给甲客户价值3 600元的手机一部,并于2016年2月~2017年1月每月送市场价值500元的话费。手机成本为2 000元,6 000元话费的成本为3000元,该通讯公司下列会计处理中,正确的是( )。A.送给甲客户价值3600元手机应作为销售费用处理
    B.20161月应确认销售手机收入3375
    C.20161月应确认销售收入手机3600
    D.20161月应确认话费收入468.75
    11. 甲公司2016年初以银行存款400万元取得乙公司20%的股权,按照权益法进行后续计量。乙公司2016年实现净利润300万元,其他综合收益50万元,未发生其他影响所有者权益变动的事项。2017年初,甲公司又以银行存款1 400万元从母公司A手中取得乙公司50%的股权,对乙公司实现控制。第一次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 500万元,所有者权益账面价值为2 300万元;第二次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 900万元,所有者权益账面价值为2 700万元,取得控制权日原投资的公允价值为550万元。假定甲公司资本公积存在足够的贷方余额,不考虑其他因素,该项交易不属于一揽子交易。增资时影响甲公司资本公积的金额为( )。A. 20万元
    B. -20万元
    C. -80万元
    D. 0
    12. 甲公司2016年发现自有的一批原材料报废,成本为20万元,增值税进项税额3.4万元。经查其中40%是由于雷击所致,收到保险公司赔款3万元,其他部分系管理不善造成变质失去了使用价值。该批原材料对应的跌价准备金额为3万元,假定不考虑其他因素,2016年底按照管理权限报经批准之后,因该批原材料报废对当期利润的影响为( )。A. -12.8万元
    B. -14.84万元
    C. -17.4万元
    D. -16.04万元
      多选题
    13. 下列各项中,在每股收益列报时应重新计算各列报期间每股收益的有(  )。A. 派发股票股利
    B. 公积金转增资本
    C. 并股
    D. 发行认股权证
    14. 下列关于公允价值的说法中,正确的有( )。A. 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
    B. 公允价值是指市场参与者在预计未来发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
    C. 应当采用公允价值计量的资产在计量日,如果不能观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息,可以采用其他属性计量
    D. 企业应当根据对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次,将公允价值计量化分为三个层次
    15. A公司持有在境外注册的B公司80%的股权,能够对B公司实施控制。A公司以人民币为记账本位币,B公司以港币为记账本位币,A公司与B公司发生如下外币交易:(1)2016年12月31日,A公司长期应收款余额为7500万港元,按照当日汇率调整前的人民币账面余额为6465万元。该长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资。2016年12月31日,即期汇率为1港元=0.86元人民币。(2)因对B公司外币报表折算产生外币报表折算差额100万元。假定A公司和B公司均采用交易日的即期汇率进行折算。关于上述交易或事项对A公司2016年度合并营业利润的影响,正确的是( )。A. 长期应收款产生的汇兑损失减少个别报表营业利润15万元
    B. 长期应收款产生的汇兑损失转入其他综合收益时,增加合并营业利润15万元
    C. 因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元
    D. 因对B公司外币报表折算产生差额不影响合并营业利润

    16. 20165月,乙公司购买了10套全新的商品房拟以优惠价格向职工出售,该公司共有10名职工,其中2名为直接生产人员,8名为公司高管人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为200万元,向职工出售的价格为每套150万元;拟向高管人员出售的住房平均每套购买价为500万元,向职工出售的价格为每套400万元。假定该10名职工均在2016年度中陆续购买了公司出售的住房,售房协议规定,职工在取得住房后必须在公司服务10年。不考虑相关税费。下列有关乙公司的会计处理,正确的有( )。A. 出售住房时冲减固定资产账面价值4 400万元
    B. 出售住房时由于规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,企业应当将出售商品的价格和其成本间的该项差额作为长期待摊费用处理的金额为3 500万元
    C. 出售住房时如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限,企业应当将出售商品的价格和其成本间的该项差额直接计入出售住房当期成本或当期损益
    D. 出售商品的价格和其成本间的差额,应当在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬
    17.下列有关财务报表项目金额间的相互抵销的处理,表述正确的有( )。 A. 企业的汇兑损益应当以净额列报
    B. 一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的,不属于抵销
    C. 资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示,不属于抵销
    D. 非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的,不属于抵销
    18. 下列有关政府补助确认的表述中正确的有( )。A. 企业取得与资产相关的政府补助且采用总额法进行处理时,不能直接确认为当期损益,应当确认为递延收益
    B. 企业取得与资产相关的政府补助且采用总额法核算的,确认为递延收益以后,相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的资产处置收益
    C. 与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的,且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件,取得时确认为递延收益,在确认相关费用的期间计入当期损益或冲减相关成本
    D. 与收益相关的政府补助,用于补偿企业已发生的相关费用或损失,且已经实际收到补助资金的,应当按照实际收到的金额计入当期损益
    19. 甲公司拥有A、B两条生产线和一栋总部办公楼。甲公司将两条生产线认定为两个产组,总部办公楼认定为一项总部资产。2016年末,资产组A、B和总部资产账面价值分别为120万元、100万元和200万元。生产线的使用年限分别为2年、4年。由于市场更新速度加快,甲公司生产未能跟上市场发展速度,至2016年末,甲公司生产线和总部资产均出现减值迹象,因此甲公司对资产组和总部资产进行减值测试。减值测试过程中,该总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。经计算确定的两个资产组(已考虑总部资产的影响)的可收回金额分别为117万元,135万元。假定不考虑其他因素,则甲公司的下列处理正确的有()。A生产线应计提的减值金额为48万元
    B生产线应计提的减值金额为50万元
    C. 总部资产应计提的减值金额为80万元
    D. 甲公司应计提资产减值损失中的金额为168万元
    20. 下列有关交叉持股合并处理的说法中,正确的有( )。A. 对于母公司持有的子公司股权,与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同
    B. 子公司相互之间持有的长期股权投资,应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法,将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销
    C. 对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益(如利润分配或现金股利),应当进行抵销处理
    D. 子公司将所持有的母公司股权分类为可供出售金融资产的,按照公允价值计量的,同时冲销子公司累计确认的公允价值变动
    21. 甲公司201511日购入A公司当日发行的债券10万张,每张面值100元,票面利率8%,期限3年,分期付息到期还本。A公司当日支付价款1 049.5万元,另支付交易费用5.5万元。甲公司取得该投资后不准备近期出售也不打算持有至到期,实际利率为6%2015年末上述债券的公允价值为1 000万元,预计为暂时性的下跌,2016年末的公允价值为600万元,预计该资产价值发生严重且非暂时性的下跌。则针对上述投资,下列说法正确的有( )。A. 甲公司应将该投资作为可供出售金融资产核算
    B. 该投资2015年末的摊余成本为1 038.3万元
    C. 该投资2016年年末应计提减值金额400万元
    D. 该投资2016年末的账面价值为600万元
    22.经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。201511日,该项设备建造完成并交付使用,建造成本共100000万元。预计使用寿命20年,预计弃置费用为1000万元。假定折现率(即为实际利率)为10%。已知(P/F10%20)=0.14864。下列正确的会计处理有( )。A. 201511日弃置费用的现值为148.64万元
    B. 201511日固定资产入账价值为100148.64万元
    C. 2016年应负担的利息费用为16.35万元
    D. 20161231日预计负债的余额为179.85万元
    三.计算题
    23题:
    A公司是一家从事垃圾焚烧处理业务的上市公司。20×5年至20×7年有关交易或事项如下:
    120×511日,A公司中标××市垃圾焚烧处理工程,合同规定该项目于20×51月开工至20×612月完工,20×71月起投入运营,经营满20年后移交当地政府有关部门。该建设项目预算总投资3000万元,除A公司利用自有资金1700万元投资外,当地市政府向A公司提供甲乙两套垃圾处理专用设备,其中甲套设备构成当地政府应付合同价款的一部分,乙套设备无偿提供给A公司,以扶持企业提高垃圾处理能力及再生利用。甲乙专用设备的公允价值分别为800万元、500万元。
    20×56A公司与B公司签订合同,将垃圾焚烧工程中的基础设施系统工程委托B公司承包建设。该合同总金额为600万元,合同期为10个月。A公司在20×51231日按照完工进度向B公司付款,余款在合同完成时支付。20×51231日,A公司按照B公司已完成合同的70%支付了合同进度款。20×511日到1231日,除支付B公司合同进度款外,A公司另支付设备采购安装等其他合同成本700万元,全部用银行存款支付,预计为完成该项目尚需发生费用580万元(包括还向B公司支付的合同余款,但不包括当地政府向A公司提供的垃圾处理专用设备款)。
    (220×61月,当地政府向A公司提供两套垃圾处理专用设备运抵A公司施工现场,并投入工程建造。20×64月,A公司向B公司支付余款180万元,当年A公司另发生合同费用400万元,款项已全部用银行存款支付。20×61231日该项目完工,A公司取得该项垃圾处理工程20年的特许经营权,A公司对该特许经营权按直线法摊销,预计净残值为零。
    320×7A公司平均每月处理垃圾80万吨,A公司按照0.8/吨收费(符合税法规定的免税条件),每月成本15万元(不包括特许权摊销费用),为保证垃圾处理质量,A公司按照总收入的5%预计下年该垃圾处理设施的质量保证维护支出。
    4)其他资料如下:
    ①A公司按照累计实际发生的成本占合同如预计总成本的比例确定完工进度;
    ②A公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上15%的利润;
    不考虑相关税费等其他因素。
    1) 计算A公司20×5年合同收入和合同费用金额,并编制与合同收入和合同费用有关的会计分录。
    2) 编制A公司20×6年收到当地政府提供的两套垃圾处理专用设备有关的会计分录。
    3) 计算A公司20×6年合同收入和合同费用金额,并编制与合同收入和合同费用有关的会计分录。
    4) 计算A公司该项特许经营权的初始入账金额。
    5) 计算A公司该项业务影响20×7年度利润表中利润总额的金额。






    24题:
    A公司在我国注册成立的居民企业,适用的企业所得税税率为25%20×6年利润总额为6000万元,预计A公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异,年初递延所得税的余额为零。
    111日,A公司以900万元取得B公司30%股权,并于取得当日向B公司董事会派出2名董事,能够对B公司的财务和经营决策施加重大影响。取得股权时,B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同,均为3600万元。
    B公司20×6年实现净利润250万元,当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资20×6年年末市价相对于取得成本上升100万元。A公司与B公司20×6年度未发生内部交易。
    (2)A公司20×6年发生研发支出1500万元,其中按照会计准则规定费用化的金额为600万元,资本化形成无形资产的金额为900万元,该研发形成的无形资产于20×671日达到预定用途,预计可使用6年,采用直线法摊销,预计净残值为零(摊销方法,摊销年限及净残值的税法规定与会计相同)。20×61231日,该项无形资产的可收回金额为800万元。
    (3)税法规定:
    ①A公司拟长期持有对B公司的投资,税法规定,我国境内设立的居民企业股息、红利免税。
    ②税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按照研发费用的50%加计扣除;形成资产的,未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。
    1)根据资料(1)、资料(2),分别确认各交易或事项截至20×6年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础,并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。
    2)计算A公司20×6年应交所得税,编制A公司20×6年与所得税费用相关的会计分录。







    25题:
    A公司是一家上市公司。201611日,A公司以定向增发普通股股票的方式,从非关联方处取得了B公司80%的股权,于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序,并办理了工商变更登记,能够对B公司实施控制。A公司定向增发普通股股票10000万股,每股面值为1元,每股公允价值为3元。A公司和B公司适用的所得税税率均为25%,销售商品适用的增值税税率均为17%
    (1)B公司2016年1月1日资产负债表有关项目信息列示如下:
    ①股东权益账面价值总额为32000万元。其中:股本为20000万元,资本公积为7000万元,其他综合收益为1000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元。
    ②存货的账面价值为8000万元,经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元,经评估的公允价值为25000万元,固定资产评估增值为公司办公楼增值,该办公楼采用年限平均法计提折旧,剩余使用年限为20年,预计净残值为0。除上述资产外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。

    (2)2016年B公司有关资料如下:
    ①2016年实现净利润6000万元,当年提取盈余公积600万元,向股东分配现金股利2000万元,可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。
    ②截至2016年12月31日,购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。
    (3)2016年,A公司和B公司内部交易和往来事项如下:
    ①2016年6月1日,B公司向A公司赊销一批商品,售价为1000万元(不含增值税),商品销售成本为800万元。A公司购进该商品本期40%实现对外销售。
    至2016年12月31日,B公司尚未收到赊销款,B公司对该应收账款计提坏账准备50万元。
    ②2016年6月20日,A公司将其原值为2000万元,账面价值为1200万元的某办公楼,以2400万元的价格(不含增值税)出售给B公司作为办公楼使用,B公司以银行存款支付全部价款。该办公楼预计剩余使用年限为20年,预计净残值为0。A公司和B公司均采用年限平均法对其计提折旧。
    其他:假定不考虑现金流量表项目的抵销。
    1- 编制A公司取得B公司80%股权的会计分录。
    2- 编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。
    3- 计算购买日应确认的商誉。
    4- 编制购买日合并报表中A公司长期股权投资与B公司所有者权益的抵销分录。
    5- 编制2016年12月31日合并报表中调整B公司资产和负债的会计分录。
    6- 编制2016年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。
    7- 编制2016年度A公司与B公司内部交易抵销的会计分录。
    8- 编制2016年12月31日合并报表中A公司长期股权投资与B公司所有者权益的抵销分录。









    26
    甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,其2×16年度财务报告于2×1742日批准对外报出。2×1711日至42日期间,发生以下交易或事项:
    (1)甲公司于2×16年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划,甲公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股甲公司股票(每股面值1元),并规定锁定期为12个月。在锁定期内,这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在甲公司任职,则其持有的限制性股票可以解锁;如果员工在12个月内离开甲公司,则甲公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票,并予以注销。
    于授予日〔2×16年7月1日〕甲公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元,同日,甲公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。
    甲公司普通股股票于授予日公允价值为每股15元。
    2×16年12月31日,有10名员工离开甲公司,甲公司履行了回购义务,支付总价款100万元。同时,注销回购股份。甲公司估计剩余90名员工均会任职至限制性股票解锁日,因此,于2×16年12月31日,按照授予日甲公司股票公允价值和预计将会解锁股票数量,确认应计入2×16年度费用金额为675万元。
    甲公司的账务处理如下:
    2×16年7月1日
    借:银行存款1000
    贷:股本100
    资本公积900
    2×16年12月31日
    借:库存股100
    贷:银行存款100
    借:股本10
    资本公积90
    贷:库存股100
    借:管理费用675
    贷:资本公积675
    (2)2×17年2月10日,注册会计师在审核时发现,从2×16年1月1日起,甲公司将出租的办公楼的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式,并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2×12年12月31日建成后对外出租,成本为1800万元。该投资性房地产相关公允价值信息如下:2×12年12月31日为1800万元;2×13年12月31日为2100万元;2×15年12月31日为2240万元;2×16年1月1日为2240万元;2×16年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时,采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为20年,预计净残值为零,自办公楼建成后次月起计提折旧,未计提过减值准备。税法规定,该办公楼折旧方法、折旧年限及净残值与会计成本模式计量的规定相同。
    (3)2×16年8月15日,甲公司向乙公司销售一批产品,增值税专用发票上注明的售价为200万元,增值税税额为34万元,产品已经发出,款项尚未收到。根据合同规定,乙公司应于购货后1个月内支付全部款项。乙公司由于资金周转出现困难,到2×16年12月31日仍未支付款项,甲公司针对该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于2×17年2月3日收到乙公司通知,乙公司已进行破产清算,无力偿还所欠部分款项,预计甲公司可收回该应收账款的40%。
    (4)2×17年2月10日,注册会计师在审核时发现,2×15年年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产,计提了56万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至2×15年年末,该固定资产尚可使用年限为8年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。
    (5)2×16年12月甲公司因违约被丁公司告上法庭,丁公司要求甲公司赔偿270万元。2×16年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元。2×17年3月12日,法院判决甲公司赔偿丁公司240万元,甲、丁双方均服从判决。当日甲公司向丁公司支付赔偿款240万元。
    假定,甲公司按净利润的10%计提盈余公积,不考虑除增值税以外的其他相关税费。编制调整分录时,涉及损益事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算。
    1. 根据资料(1),判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由。如不正确,编制更正差错的会计分录。
    2. 根据资料(2),判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由。如不正确,编制更正差错的会计分录。
    3. 编制与资料(3)至(5)有关的调整分录。






    1,参考答案:D
    解题分析: 2016年因原材料报废对当期利润的影响=-20+3+3-3.4×60%=-16.04(万元)。
    2,参考答案:C
    解题分析: 本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在实现合并时,甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,即初始投资成本=2 700×(20%+50%)=1 890(万元),初始投资成本与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价,所以影响资本公积的金额=1 890-[2 500×20%+(300+50)×20%+1 400]=-80(万元)。
    3,参考答案:B
    解题分析: 采用捆绑销售方式销售手机和话费,应将收取款项按照手机和话费的公允价值比例进行分配,手机和话费公允价值合计=3 600+500×12=9 600(元)。销售手机应确认收入=9 000×3 600/9 600=3 375(元);话费收入应从2016年2月份开始确认,而销售话费总收入=9 000-3 375=5 625(元);2016年2月份应确认的话费收入=5625/12=468.75(元)。
    4,参考答案:D
    解题分析: 尽管丁公司多年来均支付普通股股利,但由于丁公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付,并进而影响永续债利息的支付,对丁公司而言,该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务,因此该永续债应整体被分类为权益工具。
    5,参考答案:C
    解题分析: 选项A,甲公司应确认的债务重组利得=800-550×(1+17%)=156.5(万元);选项B,甲公司因该债务重组影响损益的金额=156.5+550-400=306.5(万元),400是指的存货的账面价值,已经扣除了存货跌价准备的影响,不需要再次考虑;选项C,乙公司应确认的债务重组损失=(800-8)-550×(1+17%)=148.5(万元);选项D,乙公司应按照市场价格550万元确认其取得的受让资产。
    6,参考答案:D
    解题分析: 2017年末,该项投资性房地产公允价值下降5(820-815)万元,租金收入15万元,因此,2017年度该项投资性房地产对利润的影响=15-5=10(万元)。

    2017年12月31日,
    借:公允价值变动损益5
    贷:投资性房地产——公允价值变动5
    借:银行存款15
    贷:其他业务收入15
    7,参考答案:A
    解题分析:第一年确认费用:

    借:管理费用528【12×(50-3-3)×2×1/2】
    贷:资本公积——其他资本公积528
    第二年确认费用:
    借:管理费用552【12×(50-3-2)×2×2/2-528】
    贷:资本公积——其他资本公积552
    回购股份时,分录为:
    借:库存股1 500
    贷:银行存款1 500
    行权时分录为:
    借:银行存款540【45×6×2】
    资本公积——其他资本公积1 080
    贷:库存股1 350【15×45×2】【1500×90%】
    资本公积——股本溢价270
    注销库存股:
    借:股本10
    资本公积——股本溢价140
    贷:库存股150
    2017年12月31日,甲公司应确认的股本溢价为130万元(270-140)。
    8,参考答案:B
    解题分析: 选项B,企业的经营分部达到规定的10%重要性标准认定为报告分部后,确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例。选项D,通常情况下,分部资产与分部利润(亏损)、 分部费用等之间存在一定的对应关系,即:①如果分部利润(亏损)包括利息或股利收入,分部资产中就应当包括相应的应收账款、贷款 、投资或其他金融资产。②如果分部费用包括某项固定资产的折旧费用,分部资产中就应当包括该项固定资产。③如果分部费用包括某项无形资产或商誉的摊销额或减值额,分部资产中就应当包括该项无形资产或商誉。
    9,参考答案:C
    解题分析: 对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项A,周转材料一般价值较小,对损益影响较小,属于不重要事项;选项B,属于采用新政策,不属于会计政策变更。因不同的持股比例适用的核算方法不同,所以追加投资导致长期股权投资核算方法的变更不属于会计政策变更,所以选项D错误。
    10,参考答案:B
    解题分析: 应予资本化的利息费用=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3+1000×8%×3/12=102+20=122(万元)
    11,参考答案:C
    解题分析: 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的,应当确认为预计负债:(一)该义务是企业承担的现时义务;(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(三)该义务的金额能够可靠地计量。
    12,参考答案:B
    解题分析: 甲公司应确认的“递延收益”金额=2 000-(1600-200)=600(万元);

    借:银行存款2000
    存货跌价准备200
    贷:库存商品1600
    递延收益600
    13,参考答案:ABCD
    解题分析: ①计算已完工的固定资产的成本:核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用,2015年1月1日弃置费用的现值=1000×(P/F,10%,20)=1000×0.14864=148.64(万元)。固定资产入账价值=100000+148.64=100148.64(万元)。

    借:固定资产  100148.64
      贷:在建工程  100000
        预计负债    148.64
    ②2015年12月31日
    借:财务费用          14.86
      贷:预计负债  (148.64×10%)14.86
    ③2016年12月31日应负担的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(万元)
    借:财务费用  16.35
      贷:预计负债  16.35
    ④2016年12月31日预计负债余额=148.64+14.86+16.35=179.85(万元)
    14,参考答案:ABD
    解题分析: 甲公司取得此投资后不准备近期出售也不打算持有至到期,应作为可供出售金融资产核算,其入账价值=1049.5+5.5=1 055(万元),此投资2015年末的摊余成本=1 055+1055×6%-1 000×8%=1 038.3(万元),账面价值1000万元;此投资2016年末减值前的摊余成本=1 038.3+1 038.3×6%-1 000×8%=1 020.6(万元),减值前账面价值=1 000+1 038.3×6%-1 000×8%=982.30(万元),账面价值大于公允价值,且价值下跌为非暂时性的,所以应计提减值(1 020.6-600)420.6万元。计提减值后该投资的账面价值=600(万元)。所以选项C错误。

    借:资产减值损失420.6
    贷:可供出售金融资产——公允价值变动382.3
    其他综合收益38.3
    15,参考答案:ABCD
    解题分析: 交叉持股,是指在由母公司和子公司组成的企业集团中,母公司持有子公司一定比例股份,能够对其实施控制,同时,子公司也持有母公司一定比例股份,即相互持有对方的股份。在编制合并财务报表时,①对于母公司持有的子公司股权,与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同;②对于子公司持有的母公司股权,应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本,将其转为合并财务报表中的库存股,作为所有者权益的减项,在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减:库存股”项目列示;③对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益(如利润分配或现金股利),应当进行抵销处理;④子公司将所持有的母公司股权分类为可供出售金融资产的,按照公允价值计量的,同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。
    16,参考答案:ACD
    解题分析: 首先,将总部资产账面价值分摊至各个资产组:

    按照生产线使用寿命2、4,可知其加权系数为1、2,因此:
    A生产线包括总部资产的账面价值=120+120/(120+100×2)×200=195(万元)
    B生产线包括总部资产的账面价值=100+100×2/(120+100×2)×200=225(万元)
    其次,比较各个资产组的账面价值与可收回金额:
    A生产线可收回金额(包括总部资产)=117(万元),因此计提减值的金额=195-117=78(万元),A生产线应分摊的减值金额=120/195×78=48(万元),总部资产应分摊的减值=78-48=30(万元);
    B生产线可收回金额(包括总部资产)=135(万元),因此计提减值的金额=225-135=90(万元),B生产线应分摊的减值金额=100/225×90=40(万元),总部资产应分摊的减值=90-40=50(万元);
    因此总部资产应计提的减值金额=30+50=80(万元),应计提“资产减值损失”的金额=48+40+80=168(万元),选项ACD正确。
    17,参考答案:ABC
    解题分析: 选项D,与收益相关的政府补助,用于补偿企业已发生的相关费用或损失,且已经实际收到补助资金的,应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本。
    18,参考答案:ABCD
    解题分析

    19,参考答案:ACD
    解题分析:公司出售住房时应做如下账务处理(单位:万元):

    借:银行存款(2名×150+8名×400)3 500
    长期待摊费用(2名×50+8名×100)900
    贷:固定资产(2名×200+8名×500)4 400
    出售住房后的每年,公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用,并做如下账务处理:
    借:生产成本(2名×50/10)10
         管理费用(8名×100/10)80
        贷:应付职工薪酬90
    借:应付职工薪酬90
        贷:长期待摊费用90
    20,参考答案:ABD
    解题分析: 选项A,长期应收款产生的汇兑损益=7500×0.86-6465=-15(万元),表示汇兑损失,借记“财务费用”,贷记“长期应收款”15万元,减少个别报表营业利润;选项B,长期应收款产生的汇兑损失在编制合并报表时,应借记“其他综合收益”,贷记“财务费用”15万元,增加合并营业利润;选项D,对B公司外币报表折算产生的差额直接在“其他综合收益”项目中列示,对于少数股东分摊的部分,应借记“其他综合收益”,贷记“少数股东权益”20万元,不影响合并营业利润。
    21,参考答案:AD
    解题分析: 选项B,公允价值是指市场参与者在计量日的价格计量或者估计;选项C,应当采用公允价值计量的资产在计量日,企业无论是否能够观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息,(如类似资产或者负债的报价、市场利率或其他输入值等)其公允价值计量的目标应当保持一致,即估计市场参与者在计量日的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。选项D,企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次,并首先使用第一层次输入值,其次使用第二层次输入值,最后使用第三层次输入值。
    22,参考答案:ABC
    解题分析: 企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等,会增加或减少其发行在外普通股,但不影响所有者权益总额,也不改变企业的盈利能力,影响的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀释每股收益。企业应当在相关报批手续全部完成后,按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益,选项A、B和C正确。
    23 要求1,参考答案: 事项(1)

    20×6年12月31日A公司取得的长期股权投资账面价值=900+(3600×30%-900)+250×30%+100×(1-25%)×30%=1177.5(万元)(1.5分)
    计税基础为取得时的初始投资成本900万元(1分)
    该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异(0.5分)
    但不应确认相关递延所得税负债(0.5分)
    事项(2)
    20×6年12月31日无形资产的计提减值前的账面价值=900-900/6×6/12=825(万元)
    计提减值损失25万元,减值后的账面价值=800万元(0.5分)
    计税基础=825×150%=1237.5(万元)(0.5分)
    产生可抵扣暂时性差异万元(0.5分)
    ①针对412.5万元(1237.5-825)的部分,不应确认相关的递延所得税资产(0.5分)
    ②针对减值损失25万元,需要确认相关的递延所得税资产(0.5分)
    23要求2,参考答案:应纳税所得额=6000-(3600×30%-900)-250×30%-600×50%-900/6×6/12×50%+25=5432.5(万元)

    应交所得税金额=5432.5×25%=1358.13(万元)(2分)
    递延所得税资产=25×25%=6.25(万元)(1分)
    借:所得税费用1351.88
    递延所得税资产6.25
    贷:应交税费——应交所得税1358.13(1分)
    24要求1,参考答案
    20×5年完工进度=(600×70%+700)/(3000-500)×100%=44.8%

    20×5年确认的合同费用=(3000-500)×44.8%=1120(万元)
    20×5年确认的合同收入=1120×(1+15%)=1288(万元)
    借:主营业务成本1120
    工程施工——合同毛利168
    贷:主营业务收入1288
    借:无形资产1288
    贷:工程结算1288…(2分)

    24要求2,参考答案:借:工程施工——合同成本1300

    贷:工程结算800
    递延收益500…(1分)

    24要求3,参考答案

    20×6年确认的合同费用=(3000-500)-1120=1380(万元)
    20×6年确认的合同收入=1380×(1+15%)=1587(万元)
    借:主营业务成本1380
    工程施工——合同毛利207
    贷:主营业务收入1587
    借:无形资产1587
    贷:工程结算1587…(2分)

    24要求4,参考答案:该项特许经营权的初始入账金额=1288+1587=2875(万元)(1分)
    24要求5,参考答案:20×7年应确认的收入=0.8×80×12=768(万元)

    20×7年应确认的费用=2875/20+768×5%=182.15(万元)
    20×7年递延收益摊销确认的损益=500/20=25(万元)
    20×7年度影响利润表中利润总额的金额=768-12×15-182.15+25=430.85(万元)(4分)
    25要求1,参考答案:(1)会计处理不正确。(0.5分)

    理由:(1)甲公司应当于2×16年7月1日,就回购义务确认负债;在10名员工离开甲公司时,相应冲减“其他应付款”100万元。(1分)
    2×16年12月31日,甲公司应当基于所发行股份于授予日的公允价值与员工认购价格的差额5元/股(15元/股-10元/股)及锁定期的影响,相应确认成本费用225万元(90×1万股×5元/股/2)。(2分)
    借:库存股1000
    贷:其他应付款1000(1分)
    借:其他应付款100
    贷:库存股100(1分)
    借:资本公积——其他资本公积450
    贷:管理费用450(1.5分)

    25要求2,参考答案:(2)甲公司会计处理不正确。(0.5分)

    理由:投资性房地产后续计量不得由公允价值模式转换为成本模式。(0.5分)
    借:投资性房地产——成本2240
    投资性房地产累计折旧270
    贷:投资性房地产1800
    盈余公积71
    利润分配——未分配利润639(2分)
    借:投资性房地产累计折旧90(1800/20)
    贷:其他业务成本90(1分)
    借:投资性房地产——公允价值变动140
    贷:公允价值变动损益140(2380-2240)(1分)

    25要求3,参考答案:资料(3):

    借:资产减值损失117【234×(60%-10%)】
    贷:坏账准备117(1分)
    资料(4):
    借:固定资产减值准备56
    贷:资产减值损失56(1分)
    借:管理费用7(56/8)
    贷:累计折旧7(1分)
    资料(5):
    借:营业外支出80(240-160)
    预计负债160
    贷:其他应付款240(2分)
    借:其他应付款240
    贷:银行存款240(1分)
    26要求1,参考答案

    借:长期股权投资30000
    贷:股本10000
    资本公积——股本溢价20000(1分)

    26要求2,参考答案:借:存货2000(10000-8000)

    固定资产4000(25000-21000)
    贷:资本公积6000
    借:资本公积1500
    贷:递延所得税负债1500(6000×25%)(1.5分)

    26要求3,参考答案:购买日B公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值=32000+6000-1500=36500(万元),合并商誉=30000-36500×80%=800(万元)。(1.5分)


    26要求4,参考答案
    借:股本20000

    资本公积11500(7000+6000-1500)
    其他综合收益1000
    盈余公积1200
    未分配利润2800
    商誉800
    贷:长期股权投资30000
    少数股东权益7300(36500×20%)(1.5分)
    26要求5,参考答案:借:存货2000(10000-8000)

    固定资产4000(25000-21000)
    贷:资本公积6000
    借:资本公积1500
    贷:递延所得税负债1500(6000×25%)
    借:营业成本2000
    贷:存货2000
    借:管理费用200
    贷:固定资产200(4000/20)
    借:递延所得税负债550【(2000+200)×25%】
    贷:所得税费用550(2.5分)
    26要求6,参考答案:2016年B公司按购买日公允价值持续计算的净利润=6000-(2000+200)×(1-25%)=4350(万元)。

    借:长期股权投资3480(4350×80%)
    贷:投资收益3480
    借:投资收益1600
    贷:长期股权投资1600
    借:长期股权投资320
    贷:其他综合收益320(1.5分)
    26要求7,参考答案:内部债权债务:

    借:应付账款1170
    贷:应收账款1170
    借:应收账款50
    贷:资产减值损失50
    借:所得税费用12.5
    贷:递延所得税资产12.5(50×25%)
    借:少数股东损益7.5
    贷:少数股东权益7.5(37.5×20%)(2分)
    逆流交易内部存货
    借:营业收入1000
    贷:营业成本1000
    借:营业成本120
    贷:存货120【(1000-800)×60%】
    借:递延所得税资产30
    贷:所得税费用30
    借:少数股东权益18
    贷:少数股东损益18【(120-30)×20%】(2分)
    顺流交易内部固定资产
    借:营业外收入1200
    贷:固定资产1200
    借:固定资产30
    贷:管理费用30(1200/20×6/12)
    借:递延所得税资产292.5【(1200-30)×25%】
    贷:所得税费用292.5(1.5分)

    26要求8,参考答案:借:股本20000

    资本公积11500(7000+6000-1500)
    其他综合收益1400(1000+400)
    盈余公积1800(1200+600)
    未分配利润4550(2800+4350-600-200)
    商誉800
    贷:长期股权投资32200(30000+3480-1600+320)
    少数股东权益7850(1.5分)
    借:投资收益3480
    少数股东损益870(4350×20%)
    年初未分配利润2800
    贷:提取盈余公积600
    对所有者(或股东)的分配2000
    年末未分配利润4550(1.5分)







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