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[综合] 集团财务报表审计-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

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  • TA的每日心情
    开心
    2017-8-22 20:29
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2017-8-18 23:14:06 | 显示全部楼层 |阅读模式
    集团财务报表审计
    大纲内容
    对应 2016 年
    教材章节
    近年考试情况
    1.与集团财务报表审计有关的概念

    第十六章
    2012、2013:重要组成部分的判断
    2.集团财务报表审计中的责任设定
    和注册会计师的目标
    3.集团审计业务的承接与保持
    4.了解集团及其环境、集团组成部
    分及其环境
    5.了解组成部分注册会计师
    6.重要性
    2013:确定重要性

    7.针对评估的风险采取的应对措施
    2012、2013:对重要组成部分和不重
    要组成部分执行的工作
    2012:参与组成部分注册会计师工作的方式
    8.合并过程
    9.与组成部分注册会计师的沟通
    10.评价审计证据的充分性和适当
    11.与集团管理层和集团治理层的
    沟通

    一、与集团财务报表审计有关的概念、责任设定、业务承接与保持
    (一)重要组成部分
    重要组成部分,是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分:
    (1)单个组成部分对集团具有财务重大性;
    (2)由于单个组成部分的特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。(例如,某组成部分进行外汇交易,虽然对集团并具有财务重大性,但仍使集团面临导致重大错报的特别风险)

    (二)其他概念

    集团项目组:参与集团审计的,包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工,对集团财务报表发表审计意见。
    组成部分注册会计师:指基于集团审计目的,按照集团项目组的要求,对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师

    (三)集团审计中的责任
    为保证审计质量,尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作,并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责,集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有全部责任。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师,除非法律法规另有规定。即使提及,也不减轻集团合伙人及其所在的会计师事务所对集团意见承担的责任。

    (四)集团审计业务承接时的评估要求
    1、集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据,以作为形成集团审计意见的基础。
    2、集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境,以足以识别可能的重要组成部分。
    3、如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作,集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

    (五)审计范围受到限制时的处理

    情形
    措施
    集团管理层施加限制→集团项目组不能获取充分适当的审计证据→可能对集团财务报表发表无法表示意见
    • 新业务→拒绝接受委托
    • 连续审计→接触业务约定
    • 不能拒绝或解除约定→实施审计&无法表示意见


    接触信息受限,但可能获取充分适当的审计证据
    • 非重要组成部分→可能不影响集团财务报表
    • 重要组成部分→不能获取充分适当的审计证据,影响审计意见

    审计

    二、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
    需要了解的信息:
    1、了解集团管理层下达的指令;
    2、与集团财务报表相关的舞弊风险;

    3、集团项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性,并特别强调舞弊导致的风险。
    三、了解组成部分注册会计师
    只有当基于集团审计目的,计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时,集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。例如,如果集团项目组计划仅在集团 层面对某些组成部分实施分析程序,就无需了解这些组成部分注册会计师
    1、应了解的事项:
    • 组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求,特别是独立性要求;
    • 组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;
    • 集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;
    • 组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。


    2、评估了解的结果:
    如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求,或集团项目组对组成部分注册会计计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑,集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据,而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

    四、重要性
    设定重要性时的几个关键点:
    1、如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅,集团项目组应当基于集团审计目的,为这些组成部分确定组成部分重要性。
    2、为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务表整体的重要性的可能性降至适当的低水平,集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
    3、针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。在确定组成部分重要性时,无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。
    4、.在审计组成部分财务信息时,组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面的实际执行的重要性。
    5、如果基于集团审计目的,由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作,集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

    6、注册会计师需要设定临界值,不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。

    点评

    总结的不错哈  发表于 2017-9-1 10:11
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  • TA的每日心情
    开心
    3 小时前
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    贡士

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    发表于 2017-8-19 10:28:58 | 显示全部楼层
    谢谢摊主分享   实用手下
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