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[综合] 首次接受委托时对期初余额的审计-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

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  • TA的每日心情
    开心
    2017-8-22 20:29
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2017-8-18 23:11:50 | 显示全部楼层 |阅读模式
    首次接受委托时对期初余额的审计
    (一)注册会计师对期初余额实施的审计程序通常包括:
    1、确定上期期末余额是否已正确结转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述;
    2、确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用;
    (1)了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当;
    (2)如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当,应确认该会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行,有无变更;
    (3)如果发现会计政策发生变更,应审核其变更理由是否充分,是否按国家有关规定予以变更,或者由于具体情况发生变化,会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息,并关注被审计单位是否对会计政策变更做出适当的会计处理和充分披露。
    3、实施一项或多项审计程序。
    (1)如果上期财务报表已经审计,查阅前任注册会计师的审计工作底稿,以获取有关期初余额的审计证据。
    ①查阅前任注册会计师的工作底稿;
    ②考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。

    ③与前任注册会计师沟通时,应当遵守职业道德守则和前后任注册会计师的沟通的规定。
    (2)评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。
    (3)实施其他专门的审计程序,以获取有关期初余额的审计证据。
    ①对流动资产和流动负债,注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据;
    ②对非流动资产和非流动负债,注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息;在某些情况下,注册会计师可向第三方函证期初余额,或实施追加的审计程序。

    (二)审计结论和报告
    1.审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
    (1)发表保留意见或无法表示意见
    (2)资产负债表和现金流量表——保留或无法表示意见,利润表——无保留意见
    2.期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报
    首先:告知管理层,提请管理层告知前任
    其次:错报未能得到恰当的处理,出具保留或否定意见
    3.会计政策变更
    会计政策未能得到一贯执行或未能得到恰当的会计
    处理、披露,发表保留或否定意见
    4.上期非无保留意见的事项对本期
    影响仍然相关和重大
    发表非无保留审计报告
    5.上期非无保留意见的事项对本期
    财务报表发表的意见既不相关也不重大

    无须出具非无保留审计报告





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