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[综合] 生产与存货循环的实质性程序-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

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    2017-8-22 20:29
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2017-8-18 23:05:41 | 显示全部楼层 |阅读模式
    生产与存货循环的实质性程序
    1、存货的审计目标


    审计目标
    财务报表认定
    存在
    完整
    权利和义
    计价和分摊
    A
    资产负债表中记录的存货是存在的。
    B
    所有应当记录的存货均已记录。
    C
    记录的存货由被审计单位拥有或控
    制。
    D
    存货以恰当的金额包括在财务报表
    中,与之相关的计价调整已恰当记录。
    E
    存货已按照企业会计准则的规定在财
    务报表中作出恰当列报。


    2、存货的实质性审计程序

    审计目标
    序号

    实质性程序
    存在
    整性
    权利
    和义务
    计价
    和分摊
    列报
    ABD
    1
    获取或编制存货明细表,复核加计正确并与总
    账数、报表数及明细账合计数核对是否相符。
    D
    2
    对存货的相关会计政策进行了解,评价其是否
    符合企业适用的会计准则或制度,是否与以前
    年度保持一贯性。

    ABC

    3
    分析性复核:计算存货周转率,与上期进行比
    较或与其他同行业的企业进行比较;比较前后各期及各月份存货余额及其构成,以判断期末余额及其构成的总体合理性;将本期存货增加与进项税发生额、应付、预付账款贷方发生额进行核对。



    ABCDE
    4
    对分类存货的数量、计价以及账务处理的查
    验。
    A
    5
    存货监盘或抽盘。

    ABCD

    6
    检查与关联方的购销业务是否正常,关注交易
    价格、交易金额的真实性及合理性,检查对合并范围内购货记录应予合并抵销的数据是否正确,并对关联方交易进行统计和审核。




    E
    7
    检查存货是否已按照企业会计准则的规定在
    财务报表中作出恰当列报。

    3、存货监盘
    (1)存货监盘的目的:获取存货存在、完整性、计价认定的审计证据,也能为存货的所有权提供部分审计证据。
    存货盘点现场实施监盘时,注册会计师应当实施下列审计程序:
    ①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;
    ②观察管理层制定的盘点程序的执行情况
    ③检查存货
    ④执行抽盘
    (2)存货监盘计划
    ①基本要求:在评价管理层制定的存货盘点程序的基础上编制。


    ②制定存货监盘计划时应考虑的相关事项(7 点):

    存货通常具有较高水水平的重大错报风险。影响因素包括:
    存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度
    或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。
    a. 漫长制造过程的存货(如飞机制造和酒类产品酿造企业),
    审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可
    A. 与存货相关的重大错报
    能对当期损益的影响等事项。
    风险
    b. 具有固定价格合约的存货,预期发生成本的不确定性是其
    重大审计问题。
    c. 与时装相关的服装行业,存货容易过时。
    d.鲜活、易腐商品存货,存货变质的风险很高。
    e. 具有高科技含量的存货,容易因技术进步而过时。
    f.单位价值高昂、容易被盗窃的存货错报风险通常较高。

    B.与存货相关的内部控制的
    性质
    包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等各个环节
    的内控
    C.对存货盘点是否制定了适
    当的程序,并下达了正确的指令
    注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。
    如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷,注册会计师应当提请被审计单位调整。

    D.存货盘点的时间安排
    如果存货盘点在资产负债表日以外的其他日期进行,注册会
    计师除实施存货监盘相关审计程序外,还应当实施其他审计程序,以获取审计证据,确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
    E.被审计单位是否一贯采用
    永续盘存制
    若实地盘存制:应参加此种盘点;
    若永续盘存制:应在年度中一次或多次参加盘点。

    F.存货的存放地点
    如果被审计单位的存货存放在多个地点,注册会计师可以要
    求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单,并需实施审计程序确认存货存放地点的完整性。可实施的审计程序包括:
    询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员,比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单,检查被审计单位存货的出、入库单,检查费用支出明细账和租赁合同,检查被审计单位“固定资产-房屋建筑物”明细清单。
    G.是否需要专家协助


    ③存货监盘计划的主要内容
    • 存货监盘的目标、范围及时间安排
    • 存货监盘的要点及关注事项
    • 参加存货监盘人员的分工
    • 检查存货的范围

    (3)存货监盘程序

    A.评价管理层用以记录
    和控制存货盘点结果的指令和程序
    注册会计师需要考虑以下因素:
    • 适当控制活动的运用;
    • 准确认定在产品的完工程度,流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目,以及第三方拥有的存货(如寄存货物);
    • 在适用的情况下用于估计存货数量的方法,如可能需要估计煤堆的重量;
    • 对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

    B.观察管理层制定的盘
    点程序的执行情况
    C.检查存货
    D.执行抽盘
    双向抽盘:盘点记录→存货实物,存货实物→盘点记录
    E.需特别关注的情况
    a) 盘点前观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经
    适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。

    • 对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其
    • 对特殊类型的存货采用恰当的判断方法。(详见后附表格)

    规格、数量等有关资料,确定是否已单独存放、标明,且未被纳入盘点范围。
    F.存货监盘结束时的工
    • 再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否
    • 取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确 定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。

    均已盘点。

    补充:特殊类型存货的监盘程序
    存货类型
    盘点方法与潜在问题
    可供实施的审计程序
    木材、钢筋盘条、管子
    通常无标签,但在盘点时会做上
    标记或用粉笔标识。
    难以确定存货的数量或等级
    检查标记或标识。
    利用专家或被审计内部有经验人员的工作

    堆积型存货(如糖、煤、钢废料)

    通常既无标签也不做标记。在估计存货数量时存在困难
    运用工程估测、几何计算、高空勘
    测,并依赖详细的存货记录。
    如果堆场中的存货堆不高,可进行实地监盘,或通过旋转存货堆加以估计

    使用磅秤测量的存货

    在估计存货数量时存在困难
    在监盘前和监盘过程中均应检验
    磅秤的精准度,并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。
    将检查和重新衡量程序相结合。检查称量尺度的换算问题
    散装物品(如贮窖存
    货、使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液、气体、谷类粮食、流体存货等)

    在盘点时通常难以识别和确定。在估计存货数量时存在困难。 在确定存货质量时存在困难
    使用容器进行监盘或通过预先编
    号的清单列表加以确定。
    使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录选择样品进行化验与分析,或利用专家的工作
    贵金属、石器、艺术
    品与收藏品
    在存货辨认与质量确定方面存
    在困难
    选择样品进行化验与分析,或利用
    专家的工作

    生产纸浆用木材,牲畜
    在存货辨认与数量确定方面存
    在困难。
    可能无法对此类存货的移动实施控制
    通过高空摄影以确定其存在,对不同时点的数量进行比较,并依赖永续存货记录


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