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[综合] 风险应对-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

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  • TA的每日心情
    开心
    2017-8-22 20:29
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    发表于 2017-8-18 23:00:08 | 显示全部楼层 |阅读模式
    风险应对

    大纲内容
    对应 2016
    年教材章节

    近年考试情况
    1. 针对财务报表层次
    重大错报风险的总体应对措施
    第八章、第一节

    2010-2012 年:制定总体应对措施
    2. 针对认定层次重大
    错报风险的进一步审计程序
    第八章、第二节

    2010-2014 年:设计进一步的实质性审计程序

    3.控制测试

    第八章、第三节
    2012 年:控制测试的含义;确定控制测试的时间时,
    如何考虑以前审计获取的审计证据
    2014 年:控制测试的含义;(对收入)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据,应执行控制测试

    4.实质性程序
    第八章、第四节
    2012 年:对利息支出完整性认定的进一步审计程序
    2014 年:对应收账款完整性认定的进一步审计程序, 对营业收入发生认定的进一步审计程序

    一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
    (一)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施:
    1、向项目组强调保持职业怀疑的必要性;
    2、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作;
    3、提供更多的督导;
    4、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;
    5、对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
    由于薄弱的控制宽景可能产生财务报表层次的重大错报风险,因此在对拟实施的审计程序作出总体修改时,需要考虑:
    (1)在期末而非期中实施更多的审计程序(时间安排);
    (2)通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据(性质);
    (3)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量(范围)。

    (二)增加审计程序的不可预见性
    注册会计师可以通过以下方法提高审计程序的不可预见性:
    1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
    2.调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期。
    3.采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

    审计领域
    一些可能适用的具有不可预见性的审计程序

    存货
    向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问,例如采购、销售、生产
    人员等
    在不事先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行
    存货监盘

    销售和应收账款
    向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问,例如负责
    处理大客户账户的销售部人员
    改变实施实质性分析程序的对象,例如对收入按细类进行分析
    针对销售和销售退回延长截止测试期间
    实施以前未曾考虑过的审计程序,例如:
    ①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易, 例如对出口销售实施实质性程序。
    ②实施更细致的分析程序,例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户。
    ③测试以前未曾函证过的账户余额,例如,金额为负或是零的账户,或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。
    ④改变函证日期,即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
    ⑤对关联公司销售和相关账户余额,除了进行函证外,再实施其他审计程序进行验证
    采购和应付账款
    如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证,可考虑直接向供应商函证确认
    余额。如果经常采用函证方式,可考虑改变函证的范围或者时间
    对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目,进行细节测试
    审计领域
    一些可能适用的具有不可预见性的审计程序

    存货
    向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问,例如采购、销售、生产
    人员等
    在不事先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行
    存货监盘

    销售和应收账款
    向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问,例如负责
    处理大客户账户的销售部人员
    改变实施实质性分析程序的对象,例如对收入按细类进行分析
    针对销售和销售退回延长截止测试期间
    实施以前未曾考虑过的审计程序,例如:
    ①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易, 例如对出口销售实施实质性程序。
    ②实施更细致的分析程序,例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户。
    ③测试以前未曾函证过的账户余额,例如,金额为负或是零的账户,或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。
    ④改变函证日期,即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
    ⑤对关联公司销售和相关账户余额,除了进行函证外,再实施其他审计程序进行验证
    采购和应付账款
    如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证,可考虑直接向供应商函证确认
    余额。如果经常采用函证方式,可考虑改变函证的范围或者时间
    对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目,进行细节测试

    4.选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。审计程序的不可预见性示例:
    使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户,以发现一些特殊项目,例如
    是否有不同的供应商使用相同的银行账户
    现金和银行存款
    多选几个月的银行存款余额调节表进行测试
    对有大量银行账户的,考虑改变抽样方法
    固定资产
    对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试,例如
    考虑实地盘查一些价值较低的固定资产,如汽车和其他设备等
    集团审计项
    修改组成部分审计工作的范围或者区域(如增加某些不重要组成部分的审计
    工作量,或实地去组成部分开展审计工作)

    二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

    含义
    指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施
    的审计程序,包括控制测试和实质性程序。
    设计进一步审计程序时需要考虑:
    • 风险的重要性
    • 重大错报发生的可能性
    • 涉及的各类交易、账户余额和披露的(认定)特征
    • 被审计单位采用的特定控制的性质
    • 注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性

    性质
    即选取什么样的审计程序。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、
    重新计算、重新执行和分析程序。

    时间
    指注册会计师何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点。
    总体原则:可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高
    时,应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序,或在不能预见的时间实施审计程序。
    三个时间选择问题:期中审计 VS 期末审计,期中审计证据 VS 期末审计证据,以
    前审计获取的审计证据 VS 本期审计获取的审计证据
    如果在期中实施了进一步审计程序,还应当针对剩余期间获取审计证据。

    范围
    指实施进一步审计程序的数量。
    在确定进一步审计程序的范围时,注册会计师应当考虑下列因素:
    • 确定的重要性水平(反向)
    • 评估的重大错报风险(同向)
    • 计划获取的保证程度(同向)


    三、控制测试

    (一)含义和要求
    含义
    控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的
    运行有效性的审计程序。
    目的
    为了评价控制运行(的结果)是否有效
    要求
    当存在下列情形之一时,注册会计师应当实施控制测试:

    1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;
    2)仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

    (二)控制测试的性质
    1、控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。

    审计程序
    含义
    局限性

    询问
    注册会计师可以向被审计单位适当员工
    询问,获取与内部控制运行情况相关的信息。
    必须结合其他手段使用。询问本身不足以测试控制运行的有效性
    观察
    观察是测试不留下书面记录的控制(如
    职责分离)的运行情况的有效方法
    观察提供的证据仅限于观察发生
    的时点
    检查
    对运行情况留有书面证据的控制,检查
    非常适用
    不适用于没有留下轨迹的事项

    重新执行

    通过重新执行来证实控制是否有效运行
    只有当询问、观察和检查程序结
    合在一起仍无法获得充分的证据使用

    2、确定控制测试的性质时应考虑的事项
    • 特定控制的性质
    • 测试与认定直接相关和间接相关的控制
    • 如何对一项自动化应用控制实施测试

      (三)控制测试的时间
      1、含义:①何时实施控制测试,②测试所针对的控制适用的时点或期间

      2、期中审计证据

      基本要求
      即使已经获取有关控制在期中运行有效的审计证据,仍需针对期中至期末这
      段剩余时间获取充分、适当的审计证据。

      审计程序
      1)获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据
      ①如果这些控制在剩余期间没有发生变化,注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据;
      ②如果这些控制在剩余期间发生了变化(如信息系统、业务流程或人事管理等),注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。
      2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据
      需考虑:①评估的认定层次重大错报风险的重要程度(评估的重大错报风险对财务报表的影响越大,注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多);
      ②在期中测试的特定控制,以及自期中测试后发生的重大变动;③在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度;④剩余期间的长度;⑤在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围;⑥控制环境。

      3、以前年度审计证据
      基本思路
      考虑拟信赖的控制在本期是否发生变化

      本期发生变化
      ①如果控制在本期发生变化,注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控
      制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。
      ②如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化,注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。

      本期未发生变化
      ①如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化,且不属于旨在减轻特别风
      险的控制,注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性,以及本次测试与上次测试的时间间隔,但每 3 年至少对控制测
      试一次。(每隔 2 年)
      ②如果拟信赖以前审计获取的控制运行有效的审计证据,注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制,测试其运行有效性;不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计,而在之后的两次审计中不进行任何测试。
      不得依赖的情
      鉴于特别风险的特殊性,对于旨在减轻特别风险的控制,不论该控制在本
      期是否发生变化,注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

      (四)控制测试的范围
      1、含义:指对某项控制的测试次数。
      2、确定控制测试范围时的考虑因素

      考虑因素
      对控制测试
      范围的影响
      1.在拟信赖的期间,被审计单位执行控制的频率。
      正向
      2.在所审计期间,注册会计师拟信赖控制运行有效性时间长度。
      正向
      3.控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得
      到执行次数的比率加以衡量(也可称作预期偏差率)。
      正向
      4.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。
      反向
      5.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性(包括
      可接受的信赖过度风险)
      正向

      四、实质性程序
      (一)含义和要求
      1、实质性程序,是指用于发现认定层次重大错报的审计程序,包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实施实质性分析程序。
      2、应对特别风险
      1)针对特别风险,应该专门针对该风险实施实质性程序。(例如,如果认为收入提前确认,可以函证交易细节、询问非财务人员)
      2)如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序,注册会计师应当使用细节测试,或

      将细节测试和实质性分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据。
      (二)实质性程序的性质
      1、实质性程序的性质,是指实质性程序的类型及其组合,包括细节测试和实质性分析程序。
      1)细节测试:是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试,目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。可用于获取与某些认定相关的审计证据,如存在或发生、准确性、计价等。
      2)实质性分析程序:将分析程序用作实质性程序,通过研究数据间关系评价信息,识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。
      (三)实质性程序的时间
      1、是否在期中实施实质性测试(考虑以下 6 方面因素)
      • 控制环境和其他相关的控制;
      • 实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;
      • 实质性程序的目的;
      • 评估的重大错报风险;
      • 特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质;
      • 针对剩余期间,能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合,降低期末存在错报而未被发现的风险。


    2、如何考虑期中审计证据
    • 如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序,或将实质性程序和控制测试结合使用,以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
    • 如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末,注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分,注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。
    • 对于舞弊导致的重大错报风险,被审计单位存在故意错报或操纵的可能性,那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。

    3、如何考虑以前审计获取的审计证据
    • 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据,通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力,不足以应对本期的重大错报风险。
    • 只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时,以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据。
      如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据,注册会计师应当在本
      期实施审计程序,以确定这些审计证据是否具有持续相关性。

    (四)实质性程序的范围
    在确定实质性程序的范围时,注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果;如果评估的认定层次的重大错报风险越高,需要实施实质性程序的范围越广;如果对控制测试结果不满意,注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。




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    开心
    前天 21:13
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    贡士

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    发表于 2017-8-19 10:29:38 | 显示全部楼层
    很好很强大
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