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[综合] 每股收益-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

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  • TA的每日心情
    开心
    2017-8-22 20:29
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2017-8-18 22:56:16 | 显示全部楼层 |阅读模式
    每股收益
    大纲内容与历年考题

    每股收益
    1.基本每股收益
    2010——
    2015 无考题
    2.稀释每股收益
    3.发行除普通股以外的金融工具时每股收益的计算
    4.每股收益的列报

    一、基本每股收益
    只考虑当期实际发行在外的普通股股份。
    基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/实际发行在外普通股加权平均数公司库存股不属于发行在外的普通股,且无权参与利润分配,应当在计算分母时扣除。新发行普通股股数应当根据发行合同的具体条款,从应收对价之日(一般为股票发行日)起计算确定。
    二、稀释每股收益
    假设所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股。

    稀释每股收益 =
    净利润+ 增量净利润原股数+ 增量股数

    (一)稀释性潜在普通股
    目前,我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释性潜在普通股:
    ①是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。
    ②对于亏损企业而言,稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股,将会增加每股亏损的金额。
    ③计算稀释每股收益时只考虑稀释性潜在普通股的影响,而不考虑不具有稀释性的潜在普通股。
    (二)分子的调整(只有可转换债券需要调整)
    计算稀释每股收益时,应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整:
    (1)当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息。(利润将增加,等于省了利息)
    (2)稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。

    【特别说明】
    ①上述调整应当考虑相关的所得税影响。
    ②对于包含负债和权益成份的金融工具,仅需调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失。

    (三)分母的调整
    计算稀释每股收益时,当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。(原股份+假设转换的股数)

    假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数应当按照其发行在外时间进行加权平均。(从什么时间起加权,“有实际时间用实际,无实际用假设”)
    ①以前期间发行的稀释性潜在普通股,应当假设在当期期初转换为普通股;
    ②当期发行的稀释性潜在普通股,应当假设在发行日转换普通股;

    ③当期被注销或终止的稀释性潜在普通股,应当按照当期发行在外的时间加权平均计入稀释每股收益;
    ④当期被转换或行权的稀释性潜在普通股,应当从当期期初至转换日(或行权日)计入稀释每股收益中,从转换日(或行权日)起所转换的普通股则计入基本每股收益中。

    (四)可转换公司债券(既调整分子,也调整分母)计算稀释每股收益时,以基本每股收益为基础:
    首先计算增量每股收益,只有增量每股收益小于基本每股收益,才具有稀释性。

    (五)认股权证、股份期权(只影响股数——只调分母,只调整无对价送股的部分)
    1.对于盈利企业,认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时,具有稀释性。
    2.对于亏损企业,认股权证、股份期权的假设行权一般不影响净亏损,但增加普通股股数,从而导致每股亏损金额的减少,实际上产生了反稀释的作用,因此,这种情况下,不应当计算稀释每股收益。
    3.通常情况下,股份期权和认股权证排在前面计算,因为其假设行权一般不影响净利润。
    (增量股的每股收益为 0)

    三、每股收益的列报
    (一)重新计算
    1.派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股
    (1)增加或减少发行在外的普通股股数或潜在普通股的数量,但不影响所有者权益总额,也不改变企业的盈利能力.
    (2)企业应当在相关报批手续全部完成后,按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益
    2.配股
    (1)以低于市价配股,理解为无条件送股和按市价发行股份的混合体。
    (2)只考虑无条件送股,视为列报最早期间就已经发行在外。

    需要特别说明的是:(2015 年新增)

    • 企业向特定对象以低于当前市价的价格发行股票的,不考虑送股因素。虽然它与配股具有相似的特征,即发行价格低于市价。但是,后者属于向非特定对象增发股票;而前者往往是企业出于某种战略考虑或其他动机向特定对象以较低的价格发行股票,或者特定对象除认购股份以外还需以其他形式予以补偿,因此,倘若综合这些因素,向特定对象发行股票的行为可以视为不存在送股因素,视同发行新股处理。
      (2)企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的,在计算基本每股收益时:
      ①基本每股收益中的分子,即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股利或利息,其中:
      a.对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发行的股利;
      b.对于发行的累积优先股等其他权益工具,无论当期是否宣告发放股利,均应予以扣除。
      ②基本每股收益计算中的分母,为发行在外普通股的加权平均股数。
      对于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具,在计算普通股每股收益时,归属于普通股股东的净利润不应包含根据可参加机制计算的应归属于其他权益工具特有者净利润。

      (3)以前年度损益的追溯调整或追溯重述
      按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的,应当重新计算各列报期间的每股收益。
      (二)列报
      (1)如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益;
      (2)如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。
      (3)编制比较财务报表时,各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益,那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益,即使其金额与基本每股收益相等。
      (4)企业对外提供合并财务报表的,仅要求其以合并财务报表为基础计算每股收益,并在合并财务报表中予以列报;
      与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益,如果企业自行选择列报的,应以母公司个别财务报表为基础计算每股收益,并在其个别财务报表中予以列报。
      (5)企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息:
      ①基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。
      ②列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。
      ③在资产负债表日至财务报告批准报出日之间,企业发行在外普通股或潜在普通股发生重大变化的情况。

      (6)企业如有终止经营的情况,应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益。



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