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[综合] 借款费用-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

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  • TA的每日心情
    开心
    2017-8-22 20:29
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2017-8-18 22:54:08 | 显示全部楼层 |阅读模式
    借款费用

    大纲和历年考题
    大纲
    2010 年
    北方阀门
    2011 年
    亚新公司
    2012 年
    健康公司
    福龙汽车
    (1)借款费用的范围
    (2)确认与计量


    (续表)
    大纲
    2013 年
    2014 年
    2015 年A 公司
    钢铁公司
    工程机械
    煤炭公司
    家用电器
    (1)借
    款费用的范围
    3.3、借款费用的确
    (2)确
    5.3、占用一般
    认(借款费用暂停资
    认与计
    借款的会计处
    本化的时间)和计量
    (专门借款利息资
    本化金额的确定)
    一、借款费用及内容
    借款费用:是企业因借入资金所付出的代价,它包括借款利息费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
    包括:
    (1)因借款而发生的利息
    (2)因借款而发生的折价或溢价的摊销
    (3)因外币借款而发生的汇兑差额
    (4)因借款而发生的辅助费用

    二、借款种类
    (1)专门借款:是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
    (2)一般借款:是指除专门借款之外的借款。

    三、符合资本化条件的资产(通常在 1 年或 1 年以上)
    符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的①固定资产、②投资性房地产和③存货等资产。
    ④建造合同成本、⑤确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下,也可以认定为符合资本化条件的资产。

    四、借款费用的确认
    可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,计入当期损益.

    • 借款费用开始资本化的时点:3 个条件
      (1)“资产支出已经发生”(开始占用资金)
      ①支付现金
      ②转移非现金资产(将自己的产品用于工程)
      ③承担带息债务(如带息应付票据)。
      (2)“借款费用已经发生”(开始计息)
      (3)“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始”(开始动工)

    • 借款费用暂停资本化的时间(计入“财务费用”)

    符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过 3个月的,应当暂停借款费用的资本化。
    非正常中断:通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如:
    (1)企业因与施工方发生了质量纠纷
    (2)或者工程、生产用料没有及时供应
    (3)或者资金周转发生了困难
    (4)或者施工、生产发生了安全事故
    (5)或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因,导致资产购建或者产生活动发生中断,均属于非正常中断。
    (三)借款费用停止资本化的时点(完工)
    购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。
    五、利息资本化金额的确定在资本化期间
    1.专门借款:专门借款发生的利息费用-闲置资金的利息收入或投资收益
    2.占用了一般借款:(累计资产支出-专门借款部分的资产支出)的加权平均数乘以一般借款的资本化率

    3.每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。六、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确
    1.专门借款:在资本化期间内,外币专门借款本金及其利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。
    2.其他外币借款:而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用,计入当期损益。

    七、历年考题:
    1.2013 年工程机械公司
    资料 :A 公司的借款均为一般借款。项目组成员在对 A 公司 20×2 年度在建工程的借款利息资本化金额进行合理性测试时,将 A 公司 20×2 年末在建工程余额与其 20×2 年度一般借款加权平均利率相乘,发现计算得出的金额大于 A 公司于 20×2 年度在建工程中实际资本化的借款利息金额。项目组成员据此认定 A 公司 20×2 年度在建工程借款利息资本化金额偏低,建议 A 公司进行相应调整。
    答案:在建工程利息资本化合理性测试的方法不恰当。
    不能直接利用年末在建工程余额进行合理性测试的计算,而是应当采用 20×2 年在建工程全年加权平均资产支出计算在建工程应资本化的一般借款的借款费用金额。
    2.2014 年煤炭公司
    资料: A 公司于 20×2 年上半年开工建设某工程项目。 20×3 年 1 月 1 日,A 公司向 G
    银行借入专项借款 1 000 万元,约定借款用途为建设该工程项目,借款期限为 3 年,年利率为 6%,按年付息。A 公司将上述借款存入 G 银行为 A 公司上述借款资金新开设的专户,该专户资金于 20×3 年第一季度内被全部支取完毕,用于上述工程建设,并在此期间产生存款
    利息收入共计 3 万元。20×3 年 4 月 1 日,该工程项目发生安全事故,导致项目停工。20×3
    年 8 月 1 日该工程项目恢复建设,并于 20×3 年 11 月末完工投入使用。A 公司于 20×3 年向 G 银行支付上述专项借款利息共计 60 万元,并将其中的 55 万元予以资本化,计入了上述工程项目的成本。
    答案:A 公司的会计处理不恰当。
    理由:A 公司为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入,确定专门借款应予资本化的利息金额。同时由于 A 公司非正常原因造成工程中断,中断期间的专门借款利息不能再资本化。
    处理意见:20×3 年度专门借款的借款利息资本化金额应为 60-3-1000*6%/12*5=32 万元。

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