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[综合] 政府补助-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

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    2017-8-22 20:29
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2017-8-18 22:49:19 | 显示全部楼层 |阅读模式
    政府补助

    大纲和历年考题

    知识点
    2010 年
    (北方阀门)
    2011 年
    (亚新公司)
    2012 年
    (健康公司)
    (福龙汽车)
    (1)政府补助的分类
    (2)会计处理
    9.1
    7.2

    (续表)

    知识点
    2013 年
    2014 年
    2015 年
    (A 公司)
    (钢铁公
    司)
    (工程机
    械)
    (煤炭公
    司)
    (家用电
    器)
    (1)政府补助的分类
    (2)会计处理
    6.1
    3.4

    一、政府补助概述
    120
    120

    (一)政府补助的定义及其特征

    政府补助概述

    政府补助的特征
    政府补助是无偿的、有条件的
    ①无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权,企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。
    ②政府补助通常附有一定的条件,这与政府补助的无偿性并无矛盾,并不表明该项补助有偿,而是企业经法定程序申请取得政府补助后,应当按照政府规定的用途使用该项补助。
    直接取得资产
    ①政府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产。
    ②不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠等。

    政府补助的主要形式
    货币性——财政拨款
    举例:①财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金,②鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项,③拨付企业的粮食定额补贴,④拨付企业开展研发活动的研发经费等。
    货币性——财政贴息
    ①财政将贴息资金直接拨付给受益企业,②财政将贴息资金拨付给贷款银行,由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款,受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。
    货币性——税收返还
    ①税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。【增值税出口退税不属于政府补助。】
    ②除税收返还外,税收优惠还包括直接减 征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产,不作为本准则规范的政府补助。
    无偿划拨非货币性资产

    提示:①政府包括各级政府及其所属机构,国际类似组织也在此范围之内。②政府补助不包括政府作为企业所有者投入的资本。
    重要提示:企业与政府发生交易取得的收入,如果该交易具有商业实质 ,且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关的,应当按照收入确认的原则进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时,应考虑该交易是否具有经济上的互惠性,与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务,如属于政府采购的,是否已履行相关的政府采购程序等。

    121
    121

    (二)政府补助的分类

    政府补助的分类
    与资产相关的政府补助
    指企业取得的、用于购建或以其他
    方式形成长期资产的政府补助。
    与收益相关的政府补助
    指除与资产相关的政府补助之外
    的政府补助。
    二、政府补助的会计处理
    (一)政府补助的确认条件
    政府补助的确认条件
    (同时满足)
    企业能够满足政府补助所附条件
    企业能够收到政府补助

    (二)政府补助的核算原则
    总的原则:我国政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法。

    核算政府补助的方法

    收益法

    总额法
    在确认政府补助时,将其全额确认
    为收益,而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。
    净额法
    将政府补助确认为对相关资产账
    面余额或者所补偿费用的扣减。
    资本法
    将政府补助计入所
    有者权益。

    2012 年健康公司 7.2
    审计项目组在戊公司开展现场审计工作时,注意到以下事项:
    戊公司是健康公司下属专门从事新药品研究开发的全资子公司。2011 年 1 月,戊公司开始研发治疗慢性肝炎的 A 药品。戊公司为此向省科技厅申请了研发专项经费补贴。经批准的研发专项经费补贴为 1500 万元,分两次拨付,在2011 年批准补贴申请之日拨付 700 万元,余款 800 万元待研发项目通过结项验收时支付。如果该研发项目 A 药品未能取得《药品生产许可证》,则视为验收不通过,第二笔补贴款 800 万元将不再拨付,已拨付的第一笔补贴不再收回。
    2011 年戊公司为研发 A 药品累计投入了 3500 万元,但截至 2011 年 12 月 31 日,A 药品
    仍处于临床前研究阶段,能否成功尚不确定。戊公司将 2011 年收到的 700 万元研发专项经
    费补贴冲减了开发支出。2011 年 12 月 31 日列示在资产负债表中的A 药品的开发支出为 2800万元。
    问题:分析戊公司的会计处理是否恰当,并简要说明理由。(本题不需要具体金额计算,不考虑研发支出中固定资产的采购支出。)(4 分)
    答:戊企业的做法不正确,错误之处和理由如下:
    (1)2011 年将所有的研发支出全部计入“开发支出”,期末余额列示在资产负债表资产项目下,将研究费用资本化处理不正确。A 药品还处于临床前的研究阶段,能否成功还存在一定的不确定性,所以 A 药品的研究费用不符合资本化的条件。
    122
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    (2)将收到的研发专项经费补贴款冲减开发支出不正确。政府补助应按照收益法中的总额法核算,不得冲减相关资产的余额或费用;在转为“营业外收入”前,收到的政府补助应在资产负债表中列为负债项目(递延收益)。

    (三)与收益相关的政府补助的

    与收益相关的政府补助
    与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益

    用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的, 确认为递延收益,并在确认相关费用的期间, 计入当期损益。

    企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助,应当按照应收金额计量,借记“其他应收款”科目,贷记“营业外收入”
    (或“递延收益”)科目。不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助,应当按照实际收到的金额计量,借记“银行存款”等科目,贷记“营业外收入”(或“递延收益”) 科目。涉及按期分摊递延收益的,借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入”科目。
    用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接记入当期营业外收入

    123
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    (四)与资产相关的政府补助

    与资产相关的政府补助
    与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益。

    与资产相关的政府补助为货币性资产形式
    企业应当在实际收到款项时,按照到账的实际金额,借记“银行存款”等科目,贷记“递延收益” 科目。将政府补助用于购建长期资产时,相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处 理一致,通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集,完成后转为固定资产或无形资产。自相关长期资产可供使用时起,在相关资产计提折旧或摊销时,按照长期资产的预计使用期限,将递延收益平均分摊转入当期损益,借记“递延收益” 科目,贷记“营业外收入”科目。

    2010 年北方
    阀门 9.1
    2013 年钢铁
    公司 6.1
    2014 年煤炭
    公司 3.4



    政府向企业无偿划拨长期非货币性资产。企业应

    当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照

    其公允价值确认和计量,如该资产相关凭证上注
    与资产相关
    明的价值与公允价值差异不大的,应当以有关凭
    的政府补助
    证中注明的价值作为公允价值;如该资产相关凭
    为非货币性
    证上没有注明价值或者注明价值与公允价值差
    资产形式
    异较大、但该资产有活跃市场的,应当根据有确

    凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公

    允价值。公允价值不能可靠取得的,按照名义金

    额(1 元)计量。

    2010 年北方阀门 9.1
    2009 年 1 月 12 日,北方阀门收到政府下拨用于购买检测设备的补助款 500 万元,并将
    其计入营业外收入。2009 年 3 月 25 日,与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用 l0 年,预计净残值为零。
    问题:判断北方阀门的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由。答:北方阀门的会计处理不恰当。
    理由:北方阀门收到的财政拨款属于与资产相关的政府补助,收到时应先确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在相关资产计提折旧或摊销时,按该项资产的预计使用期限,将递延收益平均分摊转入当期损益。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等),尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递延。

    2013 年钢铁公司 6.1
    审计项目组在对 B 公司 20×2 年度财务信息进行审计时,注意到以下事项:
    1.B 公司在 20×2 年度收到购置环保设备补助资金 50 万元和 20×2 年度进出口业务奖
    励款 80 万元,全部计人营业外收入。
    问题:说明 B 公司的会计处理存在哪些不当之处,并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。
    答:B 公司将收到的环保设备的补助资金计入营业外收入存在不当之处。
    处理意见:购置环保设备的补助资金 50 万元,应作为与资产相关的政府补助,在收到时确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期损益。

    124
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    2014 年煤炭公司 3.4
    审计项目组在对 A 公司 20×3 年度财务报表进行审计时,注意到以下事项:
    4.A 公司于 20×3 年 1 月开工建设某环保工程项目。20×3 年 4 月 A 公司收到政府拔付的 400 万元财政拔款,确认为“递延收益”,并专项用于该环保工程项目建设。上述环保工程项目于 20×3 年 12 月 31 日完工并投入使用。A 公司预计该环保工程形成固定资产的使用年限为 10 年,采用直线法计提折旧。20×3 年 12 月 31 日,A 公司按 10 年的年限于 20×3年摊销上述“递延收益”40 万元,并在营业外收入中相应确认了与该固定资产相关的政府补助收入 40 万元。
    问题:判断 A 公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处,简要说明理由,并提出恰当的处理意见。
    答:A 公司的会计处理不恰当。
    理由:由于 A 公司获得的政府补助属于与资产相关的政府补助,应自长期资产可供使用时起,按照长期资产的预计使用期限,将获取的政府补助(递延收益)平均分摊转入当期损益。
    处理意见:由于 20×3 年 12 月 31 日该环保工程才达到预计可使状态,因此不应当按
    20×3 年全年计算摊销递延收益,应从 20×4 年开始摊销。

    (五)综合性项目的政府补助
    企业取得针对综合性项目的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助,视情况不同计入当期损益,或者在项目期内分期确认为当期收益。
    【例】甲公司 20×6 年 12 月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下:本公
    司于 20×6 年 1 月启动数字印刷技术开发项目,预计总投资 360 万元、为期 3 年,已投入资
    金 120 万元。项目还需新增投资 240 万元(其中,购置固定资产 80 万元、场地租赁费 40
    万元、人员费 100 万元、市场营销费 20 万元),计划自筹资金 120 万元、申请财政拨款 120万元。
    20×7 年 1 月 1 日,主管部门批准了甲公司的申报,签订的补贴协议规定:批准甲公司
    补贴申请,共补贴款项 120 万元,分两次拨付。合同签订日拨付 60 万元,结项验收时支付
    60 万元(如果不通过验收,则不支付第二笔款项)。甲公司的账务处理如下:
    (1)20×7 年 1 月 1 日,实际收到拨款 60 万元:
    借 : 银 行 存 款 600 000
    贷 : 递 延 收 益 600 000
    125
    125

    (2)自 20×7年 1月 1 日至 20×9年 1月 1 日: 每个资产负债表日,分配递延收益(假设按年分配)
    借 : 递 延 收 益 300 000
    贷 : 营 业 外 收 入 300 000
    (3)20×9 年项目完工,假设通过验收,于 5 月 1 日实际收到拨付 60 万元:
    借 : 银 行 存 款 600 000
    贷 : 营 业 外 收 入 600 000

    (六)需要返还的政府补助
    已确认的政府补助需要返还的,应当分别下列情况处理:
    (一)存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益。
    (二)不存在相关递延收益的,直接计入当期损益。

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