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[综合] 收入-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

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  • TA的每日心情
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    2017-8-22 20:29
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2017-8-18 22:40:00 | 显示全部楼层 |阅读模式
    收入
    大纲和历年考题
    知识点
    2010 年
    (北方阀门)
    2011 年
    (亚新公司)
    2012 年
    (健康公司)
    (福龙汽车)

    (1)商品销售收入的确认与计量

      • 、以旧换新及销售折扣、
      • 、售后回购

    (2)提供劳务收入的确认与计量
    6.1 授予客户奖励积分
    8.1、授予客户奖励积分
    (3)让渡资产使用权收
    入的确认与计量
    (4)建造合同收入的确
    认与计量
    (5)费用的构成、确认
    与计量
    (6)利润的构成及会计
    处理



    (续表)

    知识点
    2013 年
    2014 年
    2015 年
    (A 公司)
    (钢铁公
    司)
    (工程机
    械)
    (煤炭公司)
    (家用电器)
    5.1.2、附有
    (1)商品销售收入
    销售退回条
    1、收入的
    的确认与计量
    件的商品销
    确认条件

    (2)提供劳务收入的确认与计量
    5.1.1、申请
    入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务
    (3)让渡资产使用
    权收入的确认与计量
    (4)建造合同收入
    的确认与计量
    (5)费用的构成、
    确认与计量
    (6)利润的构成及
    会计处理


    一、商品销售收入的确认和计量
    (一)收入确认条件

    收入确认条件
    (同时满足)

    (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
    通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,
    转移(商品零售);转移商品所有权凭证或交付实物后,主要转移,保留次要(交款提货方式)
    2015 年 A
    公司 1
    ①销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合要
    求,未弥补,仍负有责任
    ②收入取得取决于购房方是否将商品销售出去(手续费委托代销)
    ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,安装检验是合同重要组成部分(安装简单或检验是为了确定合同价格必须程序例外)
    ④退货条款且不能确定可能性
    (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对
    已售出的商品实施有效控制
    2015 年 A
    公司 1
    (3)收入的金额能够可靠的计量
    (4)相关的经济利益很可能流入企业
    ①经验判断买方信誉较差;销售时得知发生巨额亏
    损;出口商品时不能肯定所在国允许汇款等
    ②满足收入条件确认债权,后无法收回,不调整收
    入,坏账损失
    (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量

    2015 年 A 公司 1
    在审计过程中,审计项目组对 A 公司销售主管进行了访谈。销售主管表示,A 公司产品销售主要采用以下四种交货方式:

    (1)以A 公司仓库为交货地点,由客户自提产品;

    (2)以 A 公司仓库为交货地点,由客户委托 A 公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库,并由客户承担运费;
    (3)由A 公司将产品发运至客户指定地点交货;
    (4)A 公司将产品发运至客户仓库,在客户实际使用 A 公司产品时确认交货。问题:逐项说明该交货方式下的营业收入确认时点。
    答:(1)应在A 公司仓库向客户移交产品时确认收入。 (2)应在A 公司仓库向外部运输公司移交产品时确认收入。
    (3)应在客户指定地点向客户移交产品时确认收入。
    (4)应在客户确认实际使用产品时确认收入。

    (二)商品销售收入的会计处理

    商品销售收入的会计处理
    (1)通常情况下
    发出不符合收入确认条件的,“发出商品”
    (2)托收承付方式销售商品
    通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入;
    但由于各种原因与商品所有权有关的风险和报酬未转移的,不应确认收入

    (3)现金折扣、商业折扣、销售折让
    现金折扣:总额法确认收入,现金折扣冲减财务
    费用
    商业折扣:净额法,扣除商业折扣净额确认收入
    2012 福龙
    汽车 13.1
    销售折让:已确认收入后发生折让,冲减折让当
    期收入;已确认收入发生折让属于日后事项的, 按日后事项处理
    (4)销售退回的处理
    未确认收入,冲减发出商品
    已确认收入的应在“发生”时冲减“当期”收入;
    退回属于日后事项的,按日后事项准则处理。



    (三)特殊销售商品业务的处理

    特殊销售商品业务的处理
    (1)代销商品

    ①视同买断方式
    协议明确受托方无退货权,符合 5 项条件即
    确认收入
    协议明确受托方有退货权,或有权要求补偿
    亏损,委托方收到代销清单时,确认收入; 受托方将商品销售后,确认商品销售收入
    ②手续手续费方式
    委托方收到代销清单时确认收入;受托方销
    售商品后确认手续费收入
    (2)预收款销售收入
    通常发出商品时确认收入

    (3)具有融资性质的分期收款销售商品
    ①按照应收的合同价款的公允价值确定收入
    金额。(合同公允价值,按照未来现金流量现值或商品现销价格)
    ②应收的合同价款与其公允价值之间的差额
    (未实现融资收益),应当在合同期间内,
    按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务费用的抵减处理。
    ③实务中,运用重要性原则判断后也可以直
    线法

    (4)附有销售退回条件的商品销售
    ①根据以往经验能够合理估计退货可能性且
    确认与退货相关负债的,通常应在发出商品时确认收入(估计退回毛利确认预计负债)
    ②不能合理估计退货可能性的,通常应在出售商品退货期满时确认收入
    2014 家用
    电器5.1.2
    ③资产负债表日后事项

    (5)售后回购
    销售方根据合同条款判断是否已将商品所有
    权上主要风险和报酬转移给购货方
    ①回购价格固定或为原售价加合理回报,风
    险和报酬没有转移,属于融资交易,收到的价款确认为负债,回购价格大于原售价的差额,企业应在回购期间按期计提利息,计入财务费用(实际利率法)

    2012 福龙
    汽车 13.2
    ②有确凿证据表明满足收入条件,如回购价
    格为到期公允价值,风险和报酬已经转移, 应确认收入,结转成本

    特殊销售商品业务的处理
    (6)售后租回
    销售方应根据合同条款判断商品销售是否满
    足收入确认条件
    ①售后租回交易认定为融资租赁
    售价与资产账面价值之间的差额应当予以递
    延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。

    ②售后租回交易认定为经营租赁(分别处理)
    有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价
    值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益
    售后租回交易如果不是按照公允价值达成
    的:售价低于公允价值的差额应计入当期损益,但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的,有关损失应予以递延,并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值,其大于公允价值的部分应计入递延收益,并在租赁期内分摊。
    (7)以旧换新销售
    销售的商品应当按照商品销售收入确认条件
    确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
    2012 福龙
    汽车 13.1

    2012 年福龙汽车 13.1
    福龙汽车计划在 2012 年下半年向部分客户提供以旧车换新车的优惠活动,客户在购买
    新车时可以将旧车以二手车市场评估价格的 1.2 倍折抵新车购车款。财务总监希望张民就上述以旧换新交易的会计处理提出分析意见。
    问题:代张民逐项回答财务总监提出的问题。
    答:以旧换新销售方式下,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回购的商品作为购进商品处理。福龙汽车应当以旧车折价前的新车销售价格全额确认为收入,旧车应当以二手车的市场价格作为入账价值,折价高于市场价值的部分作为销售折扣处理。

    2012 年福龙汽车 13.2
    为了缓解资金紧张的压力,福龙汽车计划在 2012 年下半年与某非关联公司签订一份带
    有回购条款的销售合同。合同的标的为 30 辆卡车,销售单价为每辆 80 万元,回购日期为合
    同签订日之后的第 90 天,回购价款为每辆 82 万元。财务总监希望张民就上述售后回购交易的会计处理提出分析意见。
    问题:代张民逐项回答财务总监提出的问题。
    答:对于该项售后回购业务,回购价格高于销售价格,属于融资交易,该 30 辆卡车所有权上的主要风险和报酬并未转移,收到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的差额,应在回购期间分期计入财务费用。

    2014 家用电器 5.1.2
    A 公司向加盟商提供本公司产品,加盟商可以在收到产品后 1 个月内无理由退货,并在退货次月结算退款。由于无法合理估计退货可能性,A 公司在加盟商签收产品时全额确认营业收入,待退货实际发生时再冲减退货当期营业收入。
    问题:说明 A 公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要说明理由,并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。
    答:A 公司在加盟商签收产品时全额确认营业收入,待退货实际发生时再冲减退货当期的营业收入存在不当之处。
    理由:附有销售退回条件的商品销售,如果无法合理估计退货的可能性,应在售出商品退货期满时确认收入。


    提供劳务收入

    提供劳务收入能够可靠估计
    资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完
    工百分比法确认提供劳务收入
    提供劳务交易结果能够可靠估计的条件(同时满足)
    收入的金额能够可靠计量,即提供劳务收入
    总额能够合理估计
    相关经济利益很可能流入,收回可能性大于
    不能收回的可能性

    提供劳务收入

    提供劳务收入能够可靠估计
    资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完
    工百分比法确认提供劳务收入
    提供劳务交易结果能够可靠估计的条件(同时满足)
    收入的金额能够可靠计量,即提供劳务收入
    总额能够合理估计
    相关经济利益很可能流入,收回可能性大于
    不能收回的可能性

    处理意见:在加盟商签收产品时不确认营业收入,在 1 个月退货期满时再确认收入。
    二、提供劳务收入的确认与计量
    交易的完工进度你能够可靠的确定
    ①已完工作的测量
    ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
    ③已经发生的成本占估计总成本的比例
    交易中已发生和将发生的成本能可靠的计

    提供劳务交易结果不能可靠的估计
    在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计,不能采用完
    工百分比法确认提供劳务收入
    ①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,按已经发生的能够
    得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本
    ②已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生
    的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入

    同时销售单品和提供劳务交易
    合同即包括销售商品又包括提供劳务,如销售电梯的同时负责安
    装工作、销售软件后继续提供技术支持、涉及产品同时负责生产等
    ①如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量
    的,企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分,将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理
    ②如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但
    不能够单独计量的,企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。




    提供劳务收入

    建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务
    1、与 BOT 业务相关收入的确认
    (1)建造期间,项目公司对于所提供的建造服务应当按照《15
    号建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后,项目公司应当按照《14 号收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。
    建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量, 并视以下情况在确认收入的同时,分别确认金融资产或无形资产:
    ①合同规定基础设施建成后的一定期间内,项目公司可以无条件的自合同授予方收取确定金额的货币资产或其他金融资产, 或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下, 合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的,应当在确认收入的同时确认金融资产,所形成金融资产按照《22 号金融工具确认和计量》规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值,借记“应收账款”贷记“工程结算”。
    ②合同规定项目公司在有关基础设施建成后,从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用,但收费金额不确定的,该权利不构成一项无条件收取现金的权利,项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程中如发生借款利息,应



    当按照《17 号借款费用》的规定进行处理。项目公司应根据应收
    取对价的公允价值,借记“无形资产”贷记“在建工程”。
    (2)项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建设发包给其
    他方的,不应确认建造服务收入,应当个按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定,分别确认为金额资产或无形资产
    2、按照合同规定,企业为使有关基础设施保持一定的服务能力
    或在移交合同授予方之前保持一定的使用状态,预计将发生的支出,应当按照《13 号或有事项》的规定处理
    (1)将预计将发生的支出的现值计入无形资产,借:无形资产贷:预计负债
    (2)经营期间计提利息,借:财务费用 贷:预计负债
    (3)实际发生支出时,借:预计负债 贷:银行存款
    3、按照特许经营权合同规定,项目公司应提供不止一项服务(如
    既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务)的,各项服务能够单独区分时,其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务
    4、BOT 业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产
    5、在 BOT 业务中,授予方可能向项目公司提供除基础设施以外
    的其他资产,如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分,不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时,应以其公允价值计量,未提供或获取该资产相关的服务前营确认为一项负债。

    1、在销售商品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应当将
    销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。
    奖励积分的公允价值为单独销售科取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到,授予企业可以参考被兑换物品的公允价值或利用其他估值技术估计奖励积分的公允价值。

    2012 福

    提供劳务收入
    授予客户奖励积分的处理
    龙汽车
    8.1

    2012 健
    康药业
    2、获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品
    或服务,在客户兑换奖励积分时,授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入,确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。
    获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的,如果授予企业代表第三方归集对价,授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时,将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入;如果授予企业自身归集对价,应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。
    6.1

    企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收
    对价时,应按《13 号或有对价》有关亏损合同的规定处理

    其他特殊劳务收入
    1、安装费:在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安
    装工作是商品销售附带条件的,安装费通常在确认商品销售实现时确认收入。
    2、宣传媒介的收费:在相关的广告或商业行为开始出现于公众
    面前时确认收入。广告的制作费,通常根据资产负债表日广告制作的完工进度确认收入
    3、为特定客户开发软件的收费:在资产负债表日根据开发的完
    工进度确认收入
    4、包括在商品售价内可区分的服务费:在提供服务的期间内分
    期确认收入
    5、艺术表演等特殊活动收费:在相关活动发生时确认收入
    6、申请入会费和会员费:①申请入会费费和会员费只允许取得
    会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,通常在款项收回不存在重大不确定性时确认收入;②申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,通常应在整个收益期内分期确认收入
    2014 年
    家用电器5.1.1
    7、属于提供设备和其他有形资产的特许权费:通常在交付资产
    或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入
    8、长期为客户提供重复劳务收取的劳务费:通常在相关劳务活
    动发生时确认收入


    三、让渡资产使用权收入

    让渡资产使用权收入
    利息收入
    金融企业对外贷款形成的利息收入,以及同业之间发生往来形成
    的利息收入
    按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定

    使用费收入
    主要指转让无形资产的使用权形成的使用费收入,如商标权、专
    利权、专营权、软件、版权等
    按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定
    ①如果合同规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的,在合同规定的有效期内分期确认收入
    ②如果合同规定分期收取使用费的,通常按合同规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入
    企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行
    股权投资取得的现金股利,也构成让渡资产使用权收入,有关的会计处理,请参照有关租赁、金融工具、长期股权投资准则


    四、建造合同收入




    合同收入与合同费用的确认

    基本原则
    如果建造合同的结果能够可靠估计,企业
    应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用
    如果建造合同的结果不能可靠估计,应分
    两种情况进行处理:
    ①合同成本你能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认, 合同成本在其发生的当期确认为合同费用
    ②合同成本不可能收回的,应在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入
    合同预计总成本超过合同总收入的,应当
    将预计损失确认为当期费用

    房地产建造协议收入的确认
    企业自行建造或通过分包商建造,应根据协议条款是实
    际情况,判断确认收入适用的会计准则
    (1)房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设
    计的主要结构要素,或者能够在建造过程中决定主要结构变动的,房地产建造协议符合建造合同定义,企业应遵循建造合同准则确认收入
    (2)房地产购买方影响房地产设计的能力有限(如仅能
    对基本设计方案作微小变动)的,企业应当遵循收入准则中有关商品销售收入的原则确认。




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