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2018年全国注册会计师统一考试报名条件、报名时间、考试时间、成绩查询时间

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[审计] 审计跨章节综合练习题-注册会计师考试

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  • TA的每日心情
    开心
    2017-8-22 20:29
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    发表于 2016-9-9 22:05:36 | 显示全部楼层 |阅读模式

    这是审计习题最后一个帖子,到此2016年的注册会计师审计习题以及审计科目的考情分析重要考点等就完成分享了!

    需要更多注册会计师考试相关信息以及注册会计师的报名条件注册会计师考试科目等考试信息都可以在博宇论坛注册会计师板块查看



    跨章节综合题

      (一)甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化妆品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表,确定集团财务报表整体的重要性为600万元。
      资料一:
      A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
      (1)子公司乙公司从事新产品研发。2014年度新增无形资产1000万元,为自行研发的产品专利。A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。
      (2)子公司丙公司负责生产,产品全部在集团内销售。A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,拟仅针对与成本核算相关的财务报表项目实施审计。
      (3)甲集团公司的零售收入来自40家子公司,每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%。A注册会计师认为这些子公司均不重要,拟实施集团层面分析程序。
      (4)DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息,其审计项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元,实际执行的重要性为150万元。
      (5)子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务,通过外汇掉期交易管理外汇风险。A注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。
      资料二:
      A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据,部分内容摘录如下:
    金额单位:万元
    集团/组成部分         2014年(未审数)
            资产总额         营业收入         利润总额
    甲集团公司(合并)         80000         60000
    其中:批发收入38000
    零售收入20000
    其他2000         12000
    乙公司         1900         200         (300)
    丙公司         60000         40000         8000
    丁公司         20000         50000         10000
    戊公司         2000         200         50

      资料三:
      A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况,部分内容摘录如下:
      (1)A注册会计师在实施会计分录测试时,将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体,在测试其完整性后,对选取的样本实施了细节测试,未发现异常。
      (2)A注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险,在了解相关控制后,未信赖这些控制,直接实施了细节测试。
      (3)甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制,通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。
      (4)甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单,并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。
      资料四:
      A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:
      (1)因审计中利用的外部专家并非注册会计师,A注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。
      (2)化妆品行业将于2016年执行更严格的化学成分限量标准,甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明,A注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。
      (3)在审计过程中,A注册会计师与甲集团公司管理层讨论了值得管理层关注的内部控制缺陷,并在审计报告日后、审计工作底稿归档日前以书面形式向集团管理层和治理层通报了值得关注的内部控制缺陷。
      (4)A注册会计师认为甲集团公司2014年某新增主要客户很可能是甲集团公司的关联方,在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定,拟因此发表保留意见。
      资料五:
      A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况,部分内容摘录如下:
      (1)2014年,甲集团公司推出销售返利制度,并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现,因系统参数设置有误,导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值,可忽略不计。
      (2)A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元,就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改,A注册会计师未再执行其他审计工作。
      (3)A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试,发现测试样本存在20万元错报,A注册会计师认为该错报不重大,同意管理层不予调整。
      (4)2014年10月,甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2014年年末,因未办理竣工决算,该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误,涉及折旧金额很小,不构成重大错报,同意管理层不予调整。
      要求:1)针对资料一第(1)至第(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
    事项序号        是否恰当(是/否)        理由
    (1)                  
    (2)                  
    (3)                  
    (4)                  
    (5)                  

              『正确答案』
    事项序号        是否恰当(是/否)        理由
    (1)        是        ——
    (2)        否        丙公司是具有财务重大性的重要组成部分,应当对丙公司的财务信息实施审计。
    (3)        否        零售收入占集团营业收入的三分之一/金额重大,对这40家子公司仅在集团层面实施分析程序不足够。
    (4)        否        组成部分重要性应当由集团项目组确定。
    (5)        否        戊公司的业务涉及外汇掉期交易,属于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分,应当实施审计/审计程序。

      2)针对资料三第(1)至第(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
    事项序号        是否恰当(是/否)        理由
    (1)                  
    (2)                  
    (3)                  
    (4)                  

              『正确答案』
    事项序号        是否恰当(是/否)        理由
    (1)        否        会计分录测试的总体应当包括在报告期末作出的其他调整。
    (2)        是        ——
    (3)        否        穿行测试不能为控制运行的有效性提供充分证据/穿行测试用于了解内部控制,还应当实施控制测试。
    (4)        否        注册会计师应当考虑存货存放地点清单的完整性。

      3)针对资料四第(1)至第(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
    事项序号        是否恰当(是/否)        理由
    (1)                  
    (2)                  
    (3)                  
    (4)                  

              『正确答案』
    事项序号        是否恰当(是/否)        理由
    (1)        否        外部专家应当遵守职业道德要求中的保密条款。
    (2)        否        如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项,注册会计师应当通过实施追加的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定是否存在重大不确定性/未对管理层的评估实施进一步审计程序/书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。
    (3)        是        ——
    (4)        否        注册会计师应当考虑将该事项作为审计中的重大困难与治理层进行沟通,要求治理层提供进一步的信息。

      4)针对资料五第(1)至第(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题区的相应表格内。
    事项序号        是否恰当(是/否)        理由及改进意见
    (1)                  
    (2)                  
    (3)                  
    (4)                  

              『正确答案』
    事项序号        是否恰当(是/否)        理由及改进意见
    (1)        否        理由:该错报为系统性错报/可能发生于其他组成部分。
    改进建议:集团项目组应当关注并汇总其他组成部分的这类错报,汇总考虑该类错报对集团财务报表的影响。
    (2)        否        理由:该错报涉及较高层级的管理层舞弊。
    改进建议:注册会计师应当采取下列措施:1)重新评估舞弊导致的重大错报风险。2)考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。3)重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。
    (3)        否        理由:没有推断总体错报。
    改进建议:注册会计师应当使用在抽样中发现的样本错报去推断总体的错报金额/应针对推断的总体错报金额评价其是否重大。
    (4)        是        ——


      2.A股份有限公司(以下简称A公司)主要从事煤炭的生产与销售,煤种为高热值优质环保煤,主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用,在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。相关资料如下:
      资料(一)
      A公司的母公司为B公司。A公司注册资本为10000万元,20×2年和20×3年的股权结构未发生变化,具体情况如下:
    股东名称        持有股份数量(万股)        持股比例
    B公司        8000        80%
    C投资公司        1000        10%
    其他股东        1000        10%

      B公司对A公司实行集团一体化管理,A公司大部分董事会成员和管理层成员由B公司管理层成员兼任,重大经营与财务决策均需要经B公司批准。
      A公司计划于20×4年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。
      煤炭行业是国民经济基础性行业,行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长,导致产能过剩,加之受宏观经济环境影响,20×1年以来煤炭市场价格普遍大幅走低,煤炭价格累计下跌达30%,煤炭企业普遍出现销售困难的情况。
      为了应对外部经营环境的不利因素,A公司于20×3年度采取了多种措施以期巩固市场份额和改善经营业绩:(1)将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式;(2)为了保持既有市场份额,对重要客户实行降价保市场的价格策略;(3)将职工基本工资下调5%,并将每月工资发放时间由当月末改为下月初,同时大幅提高了管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。
      20×3年度,受整体经济下行的影响,A公司部分客户出现财务困难,影响A公司销售回款进度,A公司于20×3年末通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。
      20×3年初,按照A公司的要求,A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行开发的财务软件,改为采用A公司所使用的财务系统。
      A公司适用的企业所得税税率为25%,增值税税率为17%。
      A公司20×2年度财务报表由明珠会计师事务所审计。红星会计师事务所于20×3年下半年接受委托审计A公司20×3年度财务报表,并指派注册会计师张民担任审计项目合伙人,注册会计师王方担任项目组负责人。
      资料(二)
      A公司20×3年度部分财务数据摘录如下(其中,20×2年度财务数据已经明珠会计师事务所审计,20×3年度财务数据未经审计):
    金额单位:万元
    项目        20×3年12月31日        20×2年12月31日
    应收账款        5400        1500
    坏账准备        (135)        (120)
    存货        6000        1350
    存货跌价准备        (150)        (135)
    短期借款        1200        1215
    应付职工薪酬        0        10
    营业收入        10800        8400
    营业成本        7200        6720

      资料(三)
      审计项目组负责人王方在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时,注意到以下事项:
      (1)在审计A公司银行存款时,项目组成员发现A公司有两个银行账户在20×3年12月前有大量交易记录,但已在20×3年12月注销,其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后,决定不再对上述已注销银行账户实施函证。
      (2)在审计A公司营业收入时,项目组成员发现20×3年A公司有对K公司的大量营业收入,对K公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高20%。项目组成员核对了A公司与K公司签订的相应销售合同、A公司向K公司开具的销售发票及K公司向A公司付款的银行进账单,金额相符,据此得出“A公司20×3年对K公司的营业收入不存在错报”的结论。
      (3)在审计A公司营业收入时,项目组成员获取了A公司20×3年开具的发运凭证存根,抽取了若干样本,追查至对应的营业收入账簿记录,没有发现差异。项目组成员据此得出“A公司20×3营业收入‘发生’认定不存在错报”的结论。
      (4)项目组成员对20×3年末A公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序,没有收到回函。项目组成员从20×3年应收账款明细账中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票和发运凭证,经核对金额相符。项目组成员据此得出“于20×3年12月31日,A公司对该客户的应收账款余额完整”的结论。
      要求:
      1.针对资料(一),结合资料(二)假定不考虑其他条件,简要说明A公司20×3年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。
      2.针对资料(一),结合资料(二)假定不考虑其他条件,识别A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,指出所影响的财务报表项目及认定,并相应逐项设计进一步的实质性程序。
      3.针对资料(三)第(1)项至第(4)项,假定不考虑其他条件,指出审计项目组负责人王方在复核项目组成员的审计工作底稿时,针对项目组成员的审计处理,应当提出哪些质疑和改进建议。
              『正确答案』
      1.A公司存在的财务报表层次重大错报风险主要有:
      (1)董事会及管理层大多数成员由B公司管理人员兼任,公司治理机制可能存在“一股独大”的现象,可能存在控股股东凌驾于控制之上的风险;
      (2)A公司计划于20×4申请上市,可能存在为了达到上市条件而粉饰财务报表的风险;
      (3)A公司管理层的效益工资中与公司的经营业绩挂钩部分所占比重提高,可能存在管理层为自身利益粉饰财务报表的风险。
      (4)A公司下属主要子公司采用新的财务系统,新旧财务系统转换涉及较复杂的转换技术要求,如产生转换差错,可能对财务报表产生广泛影响。
      2.A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,所影响的财务报表项目及认定,应实施的进一步的实质性程序如下:
      (1)风险:20×3年度,在煤价下跌、煤炭企业普遍出现销售困难的情况下,A公司20×3营业收入却逆势增加28.6%,A公司营业收入可能存在高估的风险。
      A公司20×3年度的毛利率较20×2年度增加了13%,同时营业成本増幅为7%,明显小于收入増幅,营业成本可能存在低估的风险。
      财务报表项目和项目:营业收入的“发生”认定、营业成本的“完整性”认定。
      进一步的实质性程序主要包括:
      (a)对营业收入和毛利率实施分析程序,将本年度各月各类营业收入、营业成本和毛利率与上年度进行比较,将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较,将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较,分析其变动的合理性;
      (b)根据分析结果,抽查毛利率存在异常月份的成本计算单据,检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确;进行计价测试,检查产成品的入账及成本结转是否正确;
      (c)检查营业收入确认的条件与方法是否符合会计准则,前后期是否一致,关注本期实现的销售是否符合收入确认原则;
      (d)对本期交易额进行测试,抽取本期营业收入账面记录、核查至发运凭证、客户签收记录等原始单据;
      (e)结合应收账款的函证程序,选择主要客户函证本期的销售额;
      (f)对营业收入进行截止性测试,重点关注:
      ——从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证,与发运凭证核对;同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证,与应收账款和营业收入明细账核对,以确定是否存在提前确认收入现象;
      ——复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活动水平是否异常;
      ——取得资产负债表日后的销售退回记录,检查是否存在提前确认收入的情况;
      (g)检查是否存在期后重大的销售退回情况,检查到原始单据。
      (2)风险:A公司的部分客户出现了财务困难,在应收账款大幅增加的情况下,坏账准备没有明显增加,可能存在应收账款坏账准备低估的风险。
      财务报表项目及认定:应收账款的“计价与分摊”认定、资产减值损失“完整性”认定。
      进一步的实质性程序主要包括:
      (a)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,取得书面报告等证明文件,评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法;
      (b)实施分析程序,比较前期计提数与实际损失发生数,以及检查期后回款情况,评价坏账准备计提的合理性;
      (c)检查应收账款账龄分析表,识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户,分析债务人的财务状况和还款能力,评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。
      (3)风险:煤炭价格大幅下跌的情况下,A公司的存货期末余额大幅上升,而存货跌价准备没有明显增加,可能存在低估存货跌价准备的风险。
      财务报表项目和认定:存货“计价与分摊”认定、资产减值损失“完整性”认定。
      进一步的实质性程序主要包括:
      (a)对存货进行计价测试;
      (b)根据成本与可变现净值孰低的计价方法,检查存货跌价准备所依据的资料、假设和方法,考虑可变现净值的确定原则,评估存货跌价准备计提的合理性;
      (c)检查存货的期后销售情况,确定其期后售价是否低于成本;
      (d)在实施存货监盘程序时,观察存货的状态。
      (4)风险:A公司将每月工资发放时间由当月末改为下月初,但应付职工薪酬的余额为零,应付职工薪酬可能存在低估风险。
      财务报表项目及认定:应付职工薪酬“完整性”认定。
      进一步的实质性程序主要为:检查12月份工资的计提及发放情况,确定是否存在少计提工资的情况。
      (5)风险:20×3年末向金融机构转让应收账款,涉及金融资产是否终止确认的判断较为复杂,结合短期借款余额相比上年没有增长的情况,应关注应收账款可能存在被提前终止确认的风险。
      财务报表项目及认定:应收账款及短期借款的“完整性”认定。
      进一步的实质性程序主要为:查看与金融机构签订的关于转让应收账款有关的协议,分析相关转让安排是否满足金融资产终止确认的条件,识别是否存在未能满足条件而被提前终止确认应收账款的情况。
      3.(1)提出的质疑:由于该银行存款账户注销前曾经有大量交易记录,与之相关的重大错报风险可能不是“很低”,因此不对该已注销的银行存款账户进行函证不恰当。
      改进建议:项目组成员应当对银行存款(包括本期内注销的账户)实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
      (2)提出的质疑:交易定价异常,仅通过核对A公司与K公司签订的相应销售合同、A公司向K公司开具的销售发票及K公司向A公司付款的银行进账单的金额相符,就得出A公司对K公司的销售收入不存在错报的结论不恰当。
      改进建议:针对A公司与K公司的销售交易,审计人员应当考虑对K公司的情况(包括客户的经营场所,财务状况和股东情况等)专门展开进一步的独立调查,判断K公司是否为虚假的客户,或与A公司存在关联方关系,关注交易实质。
      (3)提出的质疑:以发运凭证存根为起点,追查至对应的营业收入账簿记录,不能发现多计的收入。
      改进建议:针对营业收入的“发生”认定,项目组成员应当以20×3年营业收入账簿记录为起点,追查至对应的交易原始记录(如销售合同、发运凭证存根等)。
      (4)提出的质疑:以20×3年应收账款账面记录为起点,检查至账面记录对应的应收账款相关的原始凭证不能得出“于20×3年12月31日,A公司对该客户的应收账款余额完整”的结论。
      改进建议:应以20×3年销售交易的原始单据
      (如产品发运凭证等)为起点,并追查至应收账款账面记录,才能够应对与应收账款完整性认定相关的审计目标。

      (三)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表,拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。
      资料一:
      A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
      (1)甲公司采用经销商买断方式销售a产品和b产品。2012年度,a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品,其建议市场零售价比a产品高20%。a产品和b产品的单位生产成本接近,其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。
      (2)a产品于2012年11月停产。2012年末,某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元,并已开具发票和发运凭单。经销商在验收日才发现该批产品质量不符合合同要求,双方尚未就解决方案达成一致意见。
      (3)甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月,甲公司与某德国客户签订合同,按固定销售价格定制10000件c产品,以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品,并于2012年10月1日销售1000件,其余9000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品。(假定2012年10月1日即期汇率为1欧元=8.4元人民币,2012年12月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)
      (4)甲公司于2012年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款,用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷,该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。
      (5)甲公司于2011年起从事建筑安装工程,截至2012年末仅承揽一项业务。建造合同约定,工程建设期为18个月,工程总价为500万元;如果工程提前3个月完工,并且质量符合设计要求,客户另付100万元奖励款。工程于2011年10月1日开工,于2012年12月末基本完工。经监理人员认定,工程质量未达到设计要求,还需进一步施工。
      (6)甲公司持有乙公司40%股权,目前无处置计划。乙公司多年亏损,2012年度亏损500万元,预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2012年5月,乙公司因资金短缺,由甲公司为其代垫采购款200万元,并约定2年后还款。
      资料二:
      A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
    金额单位:万元
    项目        2012年(未审数)        2011年(已审数)
             产品销售        建造合同        产品销售        建造合同
            a产品        b产品        c产品                a产品        b产品        c产品        
    营业收入        1000        5000        840        500        2000        0        0        100
    营业成本        905        4600        820        320        1800        0        0        75
    投资收益        (100)        (200)
    税前利润        500        400
    存货——产成品        0        1000        7380                 400        0        0         
    存货跌价准备        0        0        0                 0        0        0         
    在建工程——借款利息        80        0
       
    长期股权投资        乙公司        丙公司        乙公司        丙公司
    初始投资成本        800        500        800        0
    加:损益调整        (600)        100        (400)        0
    长期股权投资账面价值        200        600        400        0
     
    长期应收款——乙公司        200        0

      资料三:
      A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制,部分内容摘录如下:
    序号        风险        控制
    (1)        向客户提供过长信用期而增加坏账损失风险        客户的信用期由信用管理部审核批准。如长期客户临时申请延长信用期,由销售部经理批准
    (2)        已记账的收入未发生或不准确        财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后,编制记账凭证(附上述单据),经财务部经理审核后入账
    (3)        应收账款记录不准确        每季度末,财务部向客户寄送对账单。如客户未及时回复,销售人员需要跟进;如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查

      资料四:
      A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果,部分内容摘录如下:
    序号        控制        控制测试和实质性程序及其结果
    (1)        产品送达后,甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一        A注册会计师对控制的预期偏差率为零,从收入明细账中抽取25笔交易,检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查,有2张发运凭单未经客户签字。
    销售人员解释,这2批货物在运抵客户时,客户的经办人员出差。
    由于以往未发生过客户拒绝签收的情况,经财务部经理批准后确认收入。
    A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证,回函结果表明不存在差异
    (2)        如需对ERP系统中设定的生产成本计算方法和公式进行变更,财务部将系统变更申请在当月提交至信息技术部,由其在月末前完成变更        在检查信息技术部是否及时、恰当处理收到的申请时,A注册会计师发现2012年11月财务部提交的系统变更申请未在当月处理。信息技术部解释当月由于工作繁忙,未及时更改,已通知财务部。财务人员解释,2012年11月起,生产过程中新添加了某种辅料。因ERP系统尚未变更,财务人员通过手工计算调整生产成本。
    A注册会计师进行了相关测试,未发现生产成本计算错误
    (3)        现金销售通过收银机集中收款,并自动生成销售小票和每日现金销售汇总表。财务人员将每日现金销售汇总表金额和收到的现金核对一致。除财务部经理批准外,出纳应在当日将收到的现金存入指定银行        A注册会计师对控制的预期偏差率为零,抽取25张银行现金缴款单回单与每日现金销售汇总表进行核对,发现有3张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一天。财务人员解释,由于当日核对工作结束较晚,银行已结束营业,经财务部经理批准,出纳将现金存入公司保险柜,并于次日存入银行。
    A注册会计师检查了财务部经理签字批准的记录,未发现异常

      资料五:
      甲公司持有丙公司30%股权,因能够对其施加重大影响,采用权益法核算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分,提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝,但提供了经其他会计师事务所审阅的2012年度财务报表。
      要求:
      (1)针对资料一第(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。
    事项序号        是否可能表明存在重大错报风险(是/否)        理由        财务报表项目名称及认定
    (1)                           
    (2)                           
    (3)                           
    (4)                           
    (5)                           
    (6)                           
      (2)针对资料三第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
    事项序号        控制设计是否存在缺陷(是/否)        理由
    (1)                  
    (2)                  
    (3)                  
      (3)针对资料四第(1)至(3)项,假定这些控制的设计有效并得到执行,根据控制测试和实质性程序及其结果,逐项指出资料四所列控制运行是否有效。如认为运行无效,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
    事项序号        控制运行是否有效(是/否)        理由
    (1)                  
    (2)                  
    (3)                  
      (4)针对资料五,结合资料二,假定不考虑其他因素(如所得税),代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并续编审计报告。在答题区下划线处填列,如果部分下划线处不适用,填写“不适用”。
    审计报告
      甲公司全体股东:
      引言段(略)
      一、管理层对财务报表的责任
      (略)
      二、注册会计师的责任
      (略)
      三、_____________________
      四、_____________________
      五、_____________________
      ABC会计师事务所           中国注册会计师×××
      (盖章)                  (签名并盖章)
                        中国注册会计师×××
                            (签名并盖章)
      中国××市               二○一三年×月×日
              『正确答案』(1)
    事项序号        是否可能表明存在重大错报风险(是/否)        理由        财务报表项目名称及认定
    (1)        是        2012年度,a产品的建议市场零售价和单位生产成本比2011年度基本没有交化,a产品的毛利率为10%是合理的;b产品的出厂价比a产品高约6.7%,在两种产品的单位生产成本基本接近的情况下,b产品的毛利率为8%,明显不合理,存在少计营业收入或多计营业成本的风险        营业收入(完整性/准确性)
    营业成本(发生/准确性)
    存货(完整性/计价和分摊)
    (2)        是        经销商提出产品质量不符合合同规定,产品可能被退回。a产品年末存货余额为零,表明甲公司已确认该笔销售收入并结转存货成本,存在可能多计营业收入和成本的风险        营业收入 (发生)
    营业成本(发生)
    存货(完整性)
    (3)        是        c产品的单位成本为820万元÷1000件=8200元/件,折算为人民币的销售价格为840万元÷1000÷8.4x8=8000元,c产品期末存货余额差额为(8200-8000)x9000=180000元,存在减值风险        资产减值损失(完整性)
    存货(计价和分摊)
    (4)        否        ——        ——
    (5)        是        由于工程质量未达到设计要求,还需进一步施工,在2012年不满足将奖励款100万元确认为收入的条件,也不满足全额确认合同收入的条件,存在多计收入的风险        营业收入
    (发生)
    (6)        是        甲公司没有计划处置乙公司,乙公司发生多年亏损,预期经营状况在可预见的将来不会发生改变,且资金短缺,甲公司的长期股权投资和长期应收款存在减值风险        长期股权投资
    (计价和分摊)
    长期应收款
    (计价和分摊)
    资产减值损失
    (完整性)
      (2)
    事项序号        控制设计是否存在
    缺陷(是/否)        理由
    (1)        是        未实现职责分离目标/长期客户临时申请延长信用期,应经信用管理部审核/可能由于销售人员追求更大销售量而不恰当延长信用期,导致坏账损失风险
    (2)        否         
    (3)        是        应调查所有差异/即使差异未超过甲公司对该客户应收账款余额的5%,也应当调查/也可能是重大的
      (3)
    事项序号        控制运行是否
    有效(是/否)        理由
    (1)        否        抽取的25个样本中有2个样本没有经客户签字确认,该控制未得到一贯执行
    (2)        否        信息技术部未及时处理系统变更申请,该控制未得到及时执行
    (3)        是         
      (4)
      1)审计报告类型:保留意见。
      2)续编审计报告:
    审计报告
      甲公司全体股东:
      引言段(略)
      一、管理层对财务报表的责任
      (略)
      二、注册会计师的责任
      (略)
      三、导致保留意见的事项
      如财务报表附注X所述,甲公司持有丙公司30%股权,因能够对其施加重大影响,采用权益法核算。2012年12月31日,甲公司对丙公司的股权投资账面价值为600万元,2012年度确认对丙公司的投资收益100万元。我们未能对丙公司实施审计,无法就该项股权投资的账面价值和投资收益获取充分、适当的审计证据,也无法确定是否有必要对这些金额进行调整/也无法确定该事项对财务报表的影响。
      四、保留意见
      我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外,甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。
      五、不适用
      不适用。
      ABC会计师事务所           中国注册会计师×××
      (盖章)                   (签名并盖章)
                         中国注册会计师×××
                             (签名并盖章)
      中国××市              二○一三年×月×日




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