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[审计] 职业道德-注册会计师考试审计科目练习题及习题考试重点

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  • TA的每日心情
    开心
    2017-8-22 20:29
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2016-9-9 22:00:04 | 显示全部楼层 |阅读模式
    本帖内容由博宇论坛收集发布,非商业用途,仅供各位小伙伴学习参考哦,需要更多注册会计师考试时间注册会计师考试报名全国统一入口,注册会计师最后六套题、注册会计师报名时间以及历年真题、习题、注册会计师考试科目课件资料等相关考试学习信息都可以在博宇论坛找到
    第七编 职业道德
      1.考情分析
      2.相关知识
      3.典型例题
      
      一、考情分析
      本编属于非常重要的内容,其中,审计业务对独立性的要求是本编的重点,几乎在每年的简答题中均会涉及;也可将职业道德基本原则与独立性内容结合在简答题中考查。
      本编考生应重点把握:职业道德的基本原则;职业道德概念框架的具体运用;各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施。
      
      二、相关知识
      
    (一)职业道德基本原则
      职业道德基本原则包括:诚信、
    独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。
      (二)职业道德概念框架的具体运用
      1.专业服务委托
      (1)接受客户关系——考虑客户是否存在非法活动、缺乏诚信等问题,构成对注册会计师诚信和良好职业行为的不利影响。
      (2)承接业务——在承接业务时,应确定该业务是否对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。
      (3)客户变更委托——在考虑接替前任注册会计师工作时,应确定是否存在不能承接该业务的专业理由等,如果注册会计师不了解所有相关事实就承接业务,可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。
      注意:如果被要求在前任注册会计师工作基础上 提供进一步的服务,如果缺乏完整的信息,可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。
      2.利益冲突——如果注册会计师与客户存在直接竞争关系,或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系,或为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。
      3.应客户的要求提供第二次意见
      4.收费
      (1)收费过低;(2)或有收费;(3)支付或接受介绍费、佣金
      5.专业服务营销——不应通过广告或其他不恰当的营销方式招揽业务
      6.礼品和款待——如果客户向注册会计师或其近亲属赠送礼品或给予款待,将对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物,或者利用执行业务之便,牟取其他不正当的利益。
      (三)独立性的基本要求
      1.概念框架(思路)
      2.网络与网络事务所
      第一,网络事务所的确定
      第二,如果某一会计师事务所被视为网络事务所,该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
      3.公众利益实体(存在广泛的利益相关者)、关联实体、治理层、业务期间、合并与收购等
      (四)经济利益
      如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益,可能产生自身利益的不利影响,主要取决于以下事项:第一,拥有经济利益人员的角色;第二,经济利益是直接还是间接的;第三,经济利益的重要性。
      注意:
      第一,各种对独立性产生不利影响的情形;
      第二,经济利益汇总表。
      (五)贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
      1.贷款和担保
      2.商业关系
      3.家庭和私人关系
      如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员,或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工存在家庭和私人关系,可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度如何取决于:该成员在审计项目组内的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及关系的密切程度等。
      (六)与审计客户发生人员交流
      如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人,可能因密切关系或外在压力产生不利影响。
      注意:
      第一,前任成员或合伙人加入审计客户
      第二,关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户(冷却期的规定)
      第三,审计项目组成员拟加入审计客户,应向会计师事务所报告
      第四,最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工
      第五,兼任审计客户的董事或高级管理人员等对独立性产生的不利影响
      第六,临时借调员工
      (七)与审计客户长期存在业务关系
      会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务,可能产生密切关系不利影响和自身利益不利影响。
      注意:
      第一,执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人,其任职时间不应超过
    五年。在任期结束后的两年内,该人员不应再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。出现特殊情况时,在采取有效措施的前提下,可以再延长一年。
      第二,关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间。
      (八)为审计客户提供非鉴证服务
      1.如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务,注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独立性产生的不利影响。
      2.接受委托对审计客户的
    关联实体提供非鉴证服务
      3.如果审计客户成为公众利益实体,向其提供非鉴证服务不会损害会计师事务所的独立性的情形
      4.在向审计客户提供非鉴证服务时,应避免行使管理层职责
      5.在紧急或特殊情况下,如果审计客户无法作出其他安排,会计师事务所可以在下列情况下提供禁止提供的非鉴证服务:
      (1)仅有该会计师事务所拥有服务资源,并且熟悉客户的系统和程序,能够协助客户及时完成该工作;
      (2)如果限制会计师事务所提供该项服务,将给客户带来严重的困难,导致客户无法向监管机构提供报告。
      在上述情况下,会计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务,并且应当就此事项与治理层讨论。
      6.会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等会计和记账服务、内部审计服务、税务服务、信息技术系统服务等对独立性的考虑
      (九)收费
      1.收费结构——如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大,则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益或外在压力的不利影响。
      注意:
      如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体所收取的全部费用,占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%,除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实,并与之讨论采取防范措施以将不利影响降低至可接受水平,否则,所产生的自身利益不利影响将非常重大。
      2.逾期收费和或有收费
      三、典型例题
      (一)单选题
      
      1.下列各项关于职业道德的表述中,属于注册会计师专业胜任能力要求的是( )。
        A.注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公处事,实事求是
        B.注册会计师协会会员应当保持职业怀疑态度,运用专业知识、技能和经验,获取和评价审计证据
        C.注册会计师执行的业务必须是自己能够胜任的业务,不承接自己不能胜任的业务
        D.注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的业务和职务
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』选项A为诚信原则的要求;选项B为应有关注的要求;选项D为独立性的要求;选项C属于注册会计师专业胜任能力的要求。
      
      
      2.下列关于职业道德的说法中,正确的是( )。
        A.会计师事务所不得同时为两个以上存在利益冲突的审计客户提供服务
        B.注册会计师在营销专业服务时,不应比较贬低其他会计师事务所
        C.会计师事务所的高级管理人员可以担任鉴证客户的独立董事
        D.注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项A,在客户知情且同意的情况下可以提供服务;选项C,会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的独立董事;选项D,注册会计师应书面承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密。  
      
      
      3.下列对于职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中,属于自身利益导致不利影响的情形是( )。
        A.甲注册会计师代A公司编制了2012年度财务报表,2013年1月甲注册会计师接受A公司委托对其2012年度财务报表进行审计
        B.乙会计师事务所60%的收费来源于B股份有限公司
        C.丙会计师事务所审计C股份有限公司2012年度财务报表,考虑到对C股份有限公司非常了解,决定向其他客户推介C股份有限公司的股份
        D.丁注册会计师的哥哥担任审计客户D股份有限公司的独立董事  
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项A属于自我评价导致的不利影响;选项C属于过度推介导致的不利影响;选项D属于密切关系导致的不利影响。
      
      (二)多选题
      
      1.根据《中国注册会计师职业道德守则》的要求,会计师事务所和注册会计师的下列做法中,正确的有( )。
        A.在向同一客户连续提供服务的情况下,注册会计师应定期评价保持客户关系的适当性
        B.会计师事务所采用发布公告的方式公开招聘员工
        C.会计师事务所为降低收费,减少了部分工作范围
        D.注册会计师在终止客户关系后,将所知悉的审计客户的信息对外披露
      
      
      
      
      
    『正确答案』AB
      『答案解析』选项C,会计师事务所不能因为收费降低而减少必要的审计程序;选项D,在与客户终止关系后,仍应遵守保密原则。
      
      
      2.ABC股份有限公司委托A会计师事务所审计其2011年度财务报表,A会计师事务所委派甲注册会计师为项目合伙人,在审计期间,ABC股份有限公司委托B会计师事务所对甲注册会计师运用会计、审计等原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见,B会计师事务所为应对可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响采取的防范措施有( )。
        A.征得ABC股份有限公司同意,与甲注册会计师进行沟通
        B.如果ABC股份有限公司不同意与甲注册会计师沟通,考虑拒绝接受委托
        C.在与ABC股份有限公司的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性
        D.向甲注册会计师提供第二次意见的副本
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』防范措施包括:(1)征得客户同意与前任注册会计师沟通;(2)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性;(3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通,注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。
      
      
      3.下列会计师事务所中,不应确定为A会计师事务所的网络事务所的有( )。
        A.基于合作,甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一
        B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程,并共同分担培训费用
        C.丙会计师事务所与A会计师事务所根据某一业务需要联合接受B公司的委托,为B公司设计内部控制
        D.基于合作,丁会计师事务所使用A会计师事务所的名称和标识  
      
      
      
      
      
    『正确答案』BC
      『答案解析』不应被视为网络的情况:(1)分担的成本不重要;(2)分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本;(3)会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项B、C符合上述情况中的(2)和(3)。
      
      
      4.下列有关独立性的提法中,恰当的有( )。
        A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响
        B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款,将会对独立性产生严重不利影响
        C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的,不会对独立性产生不利影响
        D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1亿元贷款提供了担保,在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务
      
      
      
      
      
    『正确答案』BCD
      『答案解析』审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款,或由审计客户提供贷款担保,只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保,就不会对独立性产生不利影响。因此,选项A的提法过于绝对。
      
      (三)简答题
      1.上市公司甲公司从事保险业务。2013年5月,ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务,在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项:
      (1)A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人,自2011年12月退休后,担任该会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。
      (2)ABC会计师事务所自2010年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。
      (3)B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人,其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。
      
      (4)C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人,其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。
        (5)ABC会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就2013年度有关精算系统的内审服务进行洽谈。
        (6)2012年1月起,ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书,提供公司秘书服务。
        要求:针对上述第(1)至(6)项,假定ABC事务所接受甲公司审计委托,逐项指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况,并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况,简要说明可以采取的防范措施。  
      
      
      
      
      
    『正确答案』
      
      
       
    事项序号
       
       
    是否可能产生不利影响(是/否)
       
       
    理由
       
       
    防范措施
       
       
    (1)
       
       
       
       
    前任合伙人加入甲公司担任独立董事,并作为技术顾问继续参与ABC会计师事务所的专业活动/与事务所保持重要交往或联系,将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响
       
       
    在ABC会计师事务所接受审计委托之前A注册会计师辞去独立董事职务/不再担任技术顾问
       
       
    (2)
       
       
       
       
    ABC会计师事务所按通行商业条款/一般商业条款/正常商业程序购买甲公司的保险产品,一般不会对独立性产生不利影响   
       
       
    不适用
       
       
    (3)
       
       
       
       
    B注册会计师的妻子不属于甲公司高级管理人员/能够对甲公司会计记录或财务报表的编制产生重大影响的员工/特定员工,因此该家庭关系不会对独立性产生不利影响   
       
       
    不适用
       
       
    (4)
       
       
       
       
    C注册会计师作为同一分部的合伙人/审计项目组成员,其主要近亲属不得持有甲公司的股票,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响
       
       
    C注册会计师的父亲在ABC会计师事务所接受审计委托之前卖出股票
       
       
    (5)
         
       
       

         
       
       
    因甲公司是公众利益实体,该内审服务涉及财务会计系统,将因自我评价对独立性产生严重不利影响
       
       
    ABC会计师事务所不提供有关精算系统的2013年度内审服务
       
       
    (6)
       
       
       
       
    担任公司秘书将因自我评价/过度推介对独立性产生严重不利影响
       
       
    D合伙人在ABC会计师事务所接受审计委托之前终止担任公司秘书
       
      
      
      2.上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。乙公司是非公众利益实体,于2014年6月被甲公司收购,成为甲公司重要的全资子公司。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项:
      (1)A注册会计师自2012年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人,其妻子在甲公司2013年年度报告公告后购买了甲公司股票3000股,在2014年度审计工作开始前卖出了这些股票。
      (2)B注册会计师自2009年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人,在乙公司被甲公司收购后,继续担任乙公司2014年度财务报表审计项目合伙人,并成为甲公司的关键审计合伙人。
      (3)在收购过程中,甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估,并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。
      (4)C注册会计师曾是ABC会计师事务所的管理合伙人,于2014年1月退休后担任甲公司董事。
      
      (5)丙公司是甲公司新收购的海外子公司,为甲公司不重要的子公司。丙公司聘请XYZ公司将其按照国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表。
        (6)甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务,与XYZ公司组成联合服务团队,向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。
        要求:针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
      
      
       
    事项序号
       
       
    是否违反(违反/不违反)
       
       
    理由
       
       
    (1)
       
       
     
       
       
     
       
       
    (2)
       
       
     
       
       
     
       
       
    (3)
       
       
     
       
       
     
       
       
    (4)
       
       
     
       
       
     
       
       
    (5)
       
       
     
       
       
     
       
       
    (6)
       
       
     
       
       
     
       
      
      
      
      
      
      
    『正确答案』
      
      
       
    事项序号
       
       
    是否违反(违反/不违反)
       
       
    理由
       
       
    (1)
       
       
    违反
       
       
    因针对甲公司的审计业务具有连续性,2013年度审计报告出具后至2014年度审计工作开始前期间仍属于业务期间,A注册会计师的妻子在该期间持有甲公司的股票,因自身利益对独立性产生严重不利影响。
       
       
    (2)
       
       
    不违反
       
       
    B注册会计师在成为公众利益实体的关键审计合伙人后还可以继续服务两年。
       
       
    (3)
       
       
    违反
       
       
    评估结果对甲公司合并财务报表影响重大,因自我评价对独立性产生严重不利影响。
       
       
    (4)
       
       
    违反
       
       
    C注册会计师作为高级合伙人在离职后十二个月内加入甲公司担任董事,因外在压力对独立性产生严重不利影响。
       
       
    (5)
       
       
    违反
       
       
    该服务不属于日常性和机械性的工作,将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
       
       
    (6)
       
       
    违反
       
       
    XYZ公司和丁公司以双方的名义捆绑提供服务,因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响/上述关系属于守则禁止的商业关系。
       
      
      




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