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[审计] 注册会计师审计东奥练习题-完成审计工作与出具审计报告

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  • TA的每日心情
    开心
    2017-8-22 20:29
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2016-9-9 21:55:49 | 显示全部楼层 |阅读模式
    本帖内容由博宇论坛收集发布,非商业用途,仅供各位小伙伴学习参考哦,需要更多注册会计师考试时间注册会计师考试报名全国统一入口注册会计师最后六套题注册会计师报名时间以及历年真题、习题、注册会计师考试科目课件资料等相关考试学习信息都可以在博宇论坛找到
    第五编 完成审计工作与出具审计报告
      一、考情分析
      从近年试题可以看出,本编属于非常重要的内容,不仅要考查一些客观题,还可考查审计报告的简答题或综合题。考生对本编的重要知识应把握好各种题型。
      考生应重点关注:评价审计过程中发现的错报;期后事项;书面声明;审计报告的基本内容;非标准审计报告出具的条件及审计报告的草拟;比较信息和其他信息对审计报告的影响。
      
      二、相关知识
      (一)完成审计阶段的主要工作内容
      (二)评价审计过程中发现的错报
      1.错报的沟通和更正
      2.评价未更正错报的影响
      (三)复核审计工作底稿和财务报表
      1.对财务报表总体合理性进行总体复核
      2.复核审计工作底稿
      (四)期后事项
      1.含义和种类
      2.各时段期后事项注册会计师的责任和处理
      
    时 段
      
      
    注册会计师的责任
      
      
    采取的措施及处理
      
      
    备 注
      
      
    第一时段财务报表日——审计报告日
      
      
    主动识别责任并建议修改报表
      
      
    如果没有得到恰当的处理出具保留意见或否定意见
      
      
    用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括:了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序;询问管理层和治理层(如适用),确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项;查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要;查阅被审计单位最近的中期财务报表  
      
      
    第二时段审计报告日——财务报表公布日
      
      
    被动识别责任并建议修改报表
      
      
    若管理层同意修改,对修改后的报表出具审计报告,并更改报告日期
      
      
     
      
      
     
      
      
    若拒绝修改,但报告尚未提交,则出具保留或否定意见的审计报告
      
      
     
      
      
    若拒绝修改,且报告已提交:(1)阻止报出(2)仍然报出,采取措施防止报表使用人信赖审计报告
      
      
     
      
      
    第三时段财务报表公布日后
      
      
    没有义务识别并建议修改报表
      
      
    若修改了报表并重新公布,重新出审计报告+强调事项段(或其他事项段),并更改报告日期  
      
      
    如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当采取如下必要的措施:(1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序;(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况;(3)延伸实施审计程序,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告;(4)在特殊情况下,修改审计报告或提供新的审计报告
      
      
    若拒绝修改报表,采取措施防止报表使用人信赖报告
      
      
     
      
      (五)书面声明
      1.书面声明的含义
      2.针对管理层责任的书面声明
      3.其他书面声明
      4.书面声明的日期和涵盖期间
      5.对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明
      (六)审计报告的基本内容
      (七)非标准审计报告
      1.非无保留意见
      (1)出具的情况
      (2)非无保留意见审计报告的格式和内容
      file:///C:/Users/ADMINI~1/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif
      2.审计报告的强调事项段
      (1)出具的条件
      (2)采取的措施
      3.审计报告的其他事项段
      (1)出具的条件
      (2)与治理层的沟通
      (八)比较信息
      1.含义
      2.对应数据对审计报告的影响
      (九)含有已审计财务报表的文件中的其他信息
      1.含义及注册会计师的责任
      2.识别出重大不一致时采取的措施
      3.注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报时的处理
      
      三、典型例题
      (一)单项选择题
      
      1.下列有关书面声明的说法中,正确的是( )。
        A.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天,且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间
        B.管理层已提供可靠书面声明的事实,影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围
        C.如果书面声明与其他审计证据不一致,注册会计师应当要求管理层修改书面声明
        D.如果对管理层的诚信产生重大疑虑,以至于认为其作出的书面声明不可靠,注册会计师在出具审计报告时应当对财务报表发表无法表示意见
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A,书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天,书面声明的日期不能晚于审计报告日;选项B,尽管书面声明提供了必要的审计证据,但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据,而且,管理层已提供可靠书面声明的事实,并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围;选项C,首先应该调查原因,之后再确定修改哪类审计证据。
      
      
      2.下列有关书面声明的说法中,正确的有( )。
        A.管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整,表明管理层没有提供可靠的书面声明
        B.注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认,为作出所要求的书面声明,管理层已进行了适当询问
        C.如果管理层在书面声明中使用限定性语言,注册会计师不应当接受该书面声明
        D.如果在审计报告中提及的所有期间内,现任管理层均未就任,注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A,将内容进行调整并不意味着不提供可靠的书面声明。选项B,注册会计师没有必要要求管理层以何种方式得出书面声明。选项C,只要管理层使用的限定性语言没有影响到可靠性,则不影响书面声明。
      
      
      3.下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中,错误的是( )。
        A.除非法律法规禁止,注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通
        B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报
        C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
        D.除非法律法规禁止,注册会计师应当与治理层沟通未更正错报
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』注册会计师应当及时将审计过程中累积(明显微小错报以上)的所有错报与适当层级的管理层进行沟通,并不是发现的所有错报都沟通。
      
      
      4.下列有关期后事项审计的说法中,错误的是( )。
        A.在财务报表报出后,如果被审计单位管理层修改了财务报表,且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告,注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明
        B.注册会计师应当设计和实施审计程序,以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别
        C.在设计用以识别期后事项的审计程序时,注册会计师应当考虑风险评估的结果,但无需考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序
        D.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅,集团项目组可以不要求该组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』注册会计师应当设计和实施审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。
      
      
      5.下列有关披露错报的说法中,正确的是( )。
        A.由于叙述性披露错报无法量化,通常不会构成重大错报
        B.与应披露未披露信息相关的重大错报可能导致保留意见或否定意见
        C.如果注册会计师由于与应披露未披露信息相关的重大错报发表非无保留意见,应当在审计报告中包含对未披露信息的披露
        D.与披露相关的错报属于判断错报
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项A,披露错报照样构成重大错报;选项C的内容是管理层的责任;选项D,与披露相关的错报仍属于事实错报。
      
      
      6.下列审计程序中,注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是( )。
        A.调查期后发生的长期负债的变化
        B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费
        C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权
        D.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』期后发生的长期负债的变化、期后处置的固定资产的折旧费、期后人工费用率的变化是否已被授权不属于期后事项,针对这些事项实施审计程序无法获取有关期后事项的审计证据。
      
      
      7.如果管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明,下列做法中,注册会计师认为错误的是( )。
        A.重新评价管理层的诚信情况
        B.重新评价获取审计证据的总体可靠性
        C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告
        D.对财务报表出具保留意见的审计报告
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明,对财务报表整体产生广泛影响,所以不能出具保留意见的审计报告。
      
      
      8.下列事项中,不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是( )  。
        A.在允许的情况下,提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
        B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制
        C.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致,并且需要对其他信息作出修改,但管理层拒绝修改
        D.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』选项C可以增加其他事项段,而不是强调事项段。
      
      
      9.下列事项中,不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是( )。
        A.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
        B.当财务报表列报对应数据时,上期财务报表未经审计
        C.对审计报告使用和分发的限制
        D.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致,并且需要对财务报表作出修改,但管理层拒绝修改
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项D,注册会计师需要修改审计意见,而不是增加其他事项段。
      
      (二)多项选择题
      
      1.在下列情况中,针对财务报表审计,注册会计师应发表保留意见或否定意见的有( )。
        A.被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议
        B.被审计单位管理层拒绝签发书面声明
        C.被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露
        D.被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议
      
      
      
      
      
    『正确答案』AC
      『答案解析』选项B注册会计师应出具无法表示意见;选项D不影响注册会计师所出具的审计报告的意见类型。
      
      
      2.A注册会计师负责甲公司2013财务报表审计,现场审计工作完成日为2014年2月28日,财务报表批准日为2014年3月20日,审计报告日为2014年3月29日,财务报表报出日为2014年3月31日,下列有关书面声明日期的说法中,正确的有( )。
        A.A注册会计师取得日期为2014年3月29日的书面声明
        B.A注册会计师取得日期为2014年3月31日的书面声明
        C.A注册会计师取得日期为2014年2月28日的书面声明,并于2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之间的变化获取管理层的更新声明
        D.A注册会计师取得日期为2014年3月20日的书面声明,并于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之间的变化获取管理层的更新声明
      
      
      
      
      
    『正确答案』AC
      『答案解析』选项A,书面声明的日期与审计报告日为同一天。选项B,书面声明的日期比审计报告日晚,不符合要求。选项C,注册会计师可以在审计过程中获取有关书面声明,此时,可能有必要要求管理层更新书面声明。选项D,3月31日超过了审计报告日。
      
      
      3.下列有关期后事项审计的说法中,正确的有( )。
        A.注册会计师应当设计和实施审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别
        B.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实
        C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明,确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露
        D.在财务报表报出后,注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序
      
      
      
      
      
    『正确答案』BCD
      『答案解析』财务报表日至财务报表报出日包括两个时段,第一时段财务报表日至审计报告日之间发生的事项,注册会计师有主动识别的义务;第二时段审计报告日至财务报表报出日前知悉的事实,注册会计师负有被动识别的义务,所以选项A错误。
      
      
      4.下列各项中,应当列入书面声明的有( )。
        A.管理层认为,未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大
        B.被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息
        C.所有交易均已记录并反映在财务报表中
        D.被审计单位将及时足额支付审计费用
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息,是审计证据的重要来源。所以被审计单位是否及时足额支付审计费用不是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息,选项D错误。
      
      
      5.下列各项中,注册会计师应当获取书面声明的有( )。
        A.管理层确认其根据审计业务约定条款,履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任
        B.管理层按照审计业务约定条款,已向注册会计师提供所有相关信息,并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员
        C.管理层确认所有交易均已记录并反映在财务报表中
        D.管理层将按照审计业务约定书中规定的审计报告用途使用审计报告
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息,是审计证据的重要来源,“按照审计业务约定中规定的审计报告用途使用审计报告”对注册会计师执行财务报表审计并无帮助,管理层无需对此发表书面声明。
      
      
      6.如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响,也对本期数据产生重大影响,注册会计师下列做法中,不恰当的有( )。
        A.因为是上期的事项,注册会计师审计的是本期的财务报表,所以注册会计师仅对此予以关注无需作出处理
        B.要求被审计单位在报表中披露未解决事项对对应数据的重大影响
        C.提请被审计单位调整,如果被审计单位拒绝,应当对本期财务报表整体发表非无保留意见,在说明段中清楚说明未解决事项对对应数据和本期数据的重大影响
        D.在审计报告中增加强调事项段说明这一情况
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』未解决事项对比较数据和本期数据均产生重大影响,而被审计单位拒绝调整时,注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见,在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响,并在可能情况下,指出影响程度。
      
      
      7.财务报表公布日后,注册会计师在阅读被审计单位含有已审财务报表的文件中的其他信息时,发现其中有对事实的重大错报,则注册会计师采取的下列措施中,不恰当的有( )。
        A.提请被审计单位修改财务报表
        B.将原审计报告改为保留意见或否定意见
        C.在审计报告的意见段后增加强调事项段
        D.将对其他信息的疑虑告知被审计单位治理层,并采取进一步措施
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』由于该信息与财务报表不相关,因此注册会计师不能要求修改财务报表,也不能修改审计报告。
      
      (三)简答题
      1.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非标准审计报告的事项:
      (1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据,对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为,导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。
      (2)2013年10月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日,尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。
      (3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试,按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入,审计项目组也无法作出估计。
      (4)2014年2月,丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日,管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表,并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。
      (5)戊公司于2013年9月起停止经营活动,董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日,戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产,账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为,如采用非持续经营编制基础,对上述资产和负债的计量并无重大影响,因此,仍以持续经营假设编制2013年度财务报表,并在财务报表附注中披露了清算计划。
      (6)2013年1月1日,己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱,己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。
      要求:针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告,并简要说明理由。
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)保留意见审计报告。2012年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。
        (2)带强调事项段的无保留意见审计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性。
        (3)保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制。
        (4)带强调事项段的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。
        (5)否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。
        (6)否定意见审计报告。重要子公司未合并,导致合并财务报表重大而广泛的错报。
      
      2.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2014年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非标准审计报告的事项:
      (1)甲公司2014年初开始使用新的ERP系统,因系统缺陷导致2014年度成本核算混乱,审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。
      (2)2014年,因采用新发布的企业会计准则,乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量,并确认了大额公允价值变动收益,未对比较数据进行追溯调整。
      (3)因丙公司严重亏损,董事会拟于2015年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了2014年度财务报表,并在财务报表附注中充分披露了清算计划。
      (4)丁公司是金融机构,在风险管理中运用大量复杂金融工具。因风险管理负责人离职,人事部暂未招聘到合适的人员,管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。
      (5)戊公司2013年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在2014年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错,重述了比较数据。
      
      要求:针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告,并简要说明理由。
      
      
      
      
      
    『正确答案』(1)保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据,对财务报表影响重大/重大而广泛。
        (2)保留意见审计报告。比较数据存在重大错报但不广泛,当期数据存在重大错报但不广泛。
        (3)否定意见审计报告。被审计单位运用持续经营假设不适当。
        (4)保留意见审计报告。存在影响重大但不具有广泛性的披露错报。
        (5)带其他事项段的保留意见审计报告。应当在其他事项段中说明对应数据未经审计,且存在影响重大但不广泛的错报。
      




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