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[审计] CPA注册会计师审计考试练习题-对特殊事项的考虑

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  • TA的每日心情
    慵懒
    2018-2-26 09:17
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2016-9-9 21:52:35 | 显示全部楼层 |阅读模式
    本帖内容由博宇论坛收集发布,非商业用途,仅供各位小伙伴学习参考哦,需要更多注册会计师考试时间注册会计师考试报名全国统一入口,注册会计师最后六套题、注册会计师报名时间以及历年真题、习题、注册会计师考试科目课件资料等相关考试学习信息都可以在博宇论坛找到
    第四编 对特殊事项的考虑
      1.考情分析
      2.相关知识
      3.典型例题
      
      一、考情分析
      从近年考题可以看出,本编的知识点不仅以客观题形式考查,还在简答题或综合题中考查,如舞弊的考虑、集团财务报表审计的特殊考虑、会计估计、关联方审计等。
      考生应关注:财务报表审计中对舞弊的考虑;注册会计师与治理层的沟通;利用他人工作;集团财务报表审计的特殊考虑;会计估计审计;关联方审计;持续经营假设的考虑、首次接受委托时对期初余额的审计等知识。
      
      二、相关知识
      (一)财务报表审计中对舞弊的考虑【问题解答】
      1.治理层、管理层和注册会计师的责任
      (1)治理层、管理层的责任
      (2)注册会计师的责任
      2.风险评估程序和相关活动
      注意:评价舞弊风险因素
      3.在风险评估和风险应对过程中对舞弊的考虑
      (1)评估时,注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。
      (2)应对舞弊导致的重大错报风险:
      第一,总体应对措施;
      第二,针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序;
      第三,针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。
      4.会计分录测试
      在所有财务报表审计业务中,注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。
      (1)会计分录和其他调整的类型
      (2)会计分录测试的步骤
      (3)被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制
      (4)确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性
      (5)选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素
      5.评价审计证据
      (1)发现舞弊时对审计的影响
      (2)考虑对审计报告的影响
      6.无法继续执行审计业务
      (1)注册会计师可能对继续执行审计业务的能力产生怀疑的情形
      (2)注册会计师应当采取的应对措施
      7.书面声明
      8.与管理层、治理层和监管机构的沟通
      (二)财务报表审计中对法律法规的考虑
      了解适用于被审计单位及所处行业的法律法规,并识别其违反法规行为
      ↓
      识别出或怀疑存在违反法规行为时实施审计程序
      ↓
      对识别出的或怀疑存在的违反法规行为的报告
      1.违反法规的含义及注册会计师的责任
      2.对被审计单位遵守法律法规的考虑
      3.识别出或怀疑存在违法行为时实施的审计程序
      (1)注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息,注册会计师应实施的程序
      (2)怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序
      4.对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告
      (1)与治理层沟通
      (2)出具审计报告
      (3)向监管机构和执法机构报告
      (三)注册会计师与治理层的沟通
      1.沟通的对象
      2.沟通的事项
      (1)注册会计师的责任
      (2)计划的审计范围和时间安排
      (3)审计中发现的重大问题
      (4)值得关注的内部控制缺陷
      (5)注册会计师的独立性
      (6)补充事项
      3.沟通的过程
      (1)沟通的形式
      (2)沟通的时间安排
      (3)沟通不充分的应对措施
      (四)前后任注册会计师的沟通
      1.前后任注册会计师沟通的总体要求
      (1)前后任注册会计师的含义
      (2)总体要求——后任注册会计师应当征得被审计单位的同意,主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。
      2.接受委托前的沟通
      3.接受委托后的沟通
      4.发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理
      (五)利用内部审计工作
      file:///C:/Users/ADMINI~1/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif
      1.内部审计和注册会计师的关系
      2.确定是否利用内部审计人员的工作—评价内审人员的工作能否足以实现审计目的:
      (1)注册会计师应评价的内容;
      (2)内部审计人员与注册会计师进行有效沟通的条件。
      3.确定在多大程度上利用内审人员的工作—在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时,注册会计师应考虑的内容。
      4.利用内部审计人员的特定工作
      (六)利用专家的工作
      file:///C:/Users/ADMINI~1/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.gif
      1.确定是否利用专家的工作
      注意:在确定是否利用专家的工作时,注册会计师可能考虑的因素。
      2.审计程序的性质、时间安排和范围
      (1)专家的专业胜任能力、专业素质和客观性
      (2)了解专家的专长领域
      (3)与专家达成一致意见
      第一,总体要求;第二,专家工作的性质、范围和目标;第三,注册会计师和专家各自的角色与责任;第四,注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围;第五,对专家遵守保密规定的要求。
      (4)评价专家工作的恰当性
      第一,实施的特定程序;第二,评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性;第三,评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性;第四,评价专家工作审计使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性;第五,评价结果为不恰当时的措施。
      (七)对集团财务报表审计的特殊考虑【问题解答】
      1.与集团财务报表审计有关的概念
      主要关注:组成部分、重要组成部分、组成部分注册会计师等概念。
      2.集团财务报表审计中的责任设定 
      集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任,这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
      3.集团审计业务的承接与保持
      4.风险的识别和评估
      (1)了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
      (2)了解组成部分注册会计师
      只有当基于集团审计目的,计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时,集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。
      (3)重要性(各组成部分的重要性之和可能超过集团财务报表整体的重要性)
      5.针对评估的风险采取的应对措施
      (1)对重要组成部分需执行的工作
      就集团而言,对于具有财务重大性的单个组成部分,集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性,对组成部分财务信息实施审计。
      对可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分,集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作:第一,使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;第二,针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;第三,针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
      (2)对不重要的组成部分所需执行的工作
      对于不重要的组成部分,集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
      (3)已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据时的处理
      (4)参与组成部分注册会计师的工作
      6.合并过程
      7.与组成部分注册会计师的沟通
      (1)集团项目组向组成部分注册会计师的通报
      集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用,以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。
      (2)组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项
      (3)评价与组成部分注册会计师的沟通
      8.与集团管理层和集团治理层的沟通
      (1)与集团管理层的沟通
      (2)与集团治理层的沟通
      (八)会计估计和关联方审计【问题解答】
      风险评估程序及相关工作 → 识别和评估重大错报风险 → 应对程序
      1.风险评估程序和相关工作
      2.识别和评估重大错报风险
      (1)注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度,并根据职业判断确定识别出的
    具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险
      (2)注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
      3.应对评估的重大错报风险
      (1)会计估计审计的应对措施
      (2)关联方审计的应对措施
      (九)考虑持续经营假设【问题解答】
      1.风险评估程序和相关活动
      2.评价管理层对持续经营能力作出的评估
      3.超出管理层评估期间的事项或情况
      4.识别出事项或情况时实施追加的审计程序
      5.审计结论和报告
      (十)首次接受委托对期初余额的审计
      1.含义和性质
      2.审计程序
      3.对审计报告的影响
      三、典型例题
      
      (一)单项选择题
        1.下列舞弊风险因素中,与实施舞弊的动机或压力相关的是( )。
        A.组织结构过于复杂,存在异常的法律实体或管理层级
        B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定
        C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
        D.职责分离或独立审核不充分
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』选项AD与实施舞弊的机会相关,选项B与实施舞弊的态度或借口有关。
      
      
      2.下列有关舞弊导致重大错报风险的说法中错误的是( )。
        A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险,大于侵占资产导致的重大错报风险
        B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错报导致的重大错报风险未被发现的风险
        C.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目
        D.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』编制虚假财务报告导致的重大错报风险和侵占资产导致的重大错报风险,两者的大小关系取决于被审计单位具体的舞弊情形。
      
      
      3.下列审计程序中,通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是( )。
        A.阅读董事会和管理层的会议纪要
        B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况
        C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试
        D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』可能使注册会计师注意到识别出或怀疑存在的违反法律法规性行为的审计程序包括:阅读会议纪要;向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况;对某类交易、账户余额或披露实施细节测试。
      
      
      4.下列关于会计分录测试的提法中,不恰当的是( )。
        A.注册会计师只对被审计单位存在管理层凌驾于控制之上风险的实施会计分录测试
        B.所有被审计单位均存在管理层凌驾于控制之上的风险
        C.会计分录和其他调整的类型不同,其固有风险和受被审计单位内部控制影响的程度不同
        D.特殊资产减值准备的计提较容易被管理层操纵,可能具有较高的重大错报风险
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』注册会计师应当对所有的被审计单位实施会计分录测试。
      
      
      5.如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷,注册会计师在执行本年度审计时,下列做法中,正确的是( )。
        A.在制定审计计划时予以考虑,不再与管理层沟通
        B.以书面形式再次向治理层通报
        C.在审计报告中增加强调事项段予以说明
        D.在审计报告中增加其他事项段予以说明
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』如果发现管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷,应当与治理层进行沟通。本题考查《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》应用指南的相关内容。
      
      
      6.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。下列各项中,A注册会计师可以口头形式与甲公司治理层沟通的是( )。
        A.涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑
        B.值得关注的内部控制缺陷
        C.ABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性
        D.ABC会计师事务所在2015年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』选项BCD必须以书面形式与治理层进行沟通。
      
      
      7.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时,下列各项中,注册会计师通常认为无需沟通的是( )。
        A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延
        B.管理层对审计工作施加限制
        C.审计项目组修改审计时间预算
        D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难与治理层进行沟通,包括:(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;(4)无法获取预期的证据;(5)管理层对注册会计师施加的限制;(6)管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估,或不愿意延长评估期间。选项C是注册会计师就计划的审计范围和时间需要与治理层沟通的内容。
      
      
      8.在确定与管理层沟通的事项时,下列各项中,注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。
        A.被审计单位所在行业的环境发生重大变化
        B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略
        C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解
        D.管理层的胜任能力
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。
      
      
      9.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,下列有关注册会计师采取的措施中不恰当的是( )。
        A.根据范围受到限制的情况,发表非无保留意见或增加其他事项段
        B.就采取不同措施的后果征询法律意见
        C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通
        D.在法律法规允许的情况下解除业务约定
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』如果注册会计师与管理层之间的双向沟通不充分、并且这种情况得不到解决,注册会计师可以采取下列措施:(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见;(2)就采取不同措施的后果征询法律意见;(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。
      
      
      10.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中,错误的是( )。
        A.接受委托前的沟通是必要的审计程序,接受委托后的沟通不是必要的审计程序
        B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复,后任注册会计师应当拒绝接受委托
        C.接受委托后,如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿,后任注册会计师应当征得被审计单位的同意
        D.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时,前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项B,如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复,或限制答复的范围,后任注册会计师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受委托。
      
      
      11.下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中,错误的是( )。
        A.后任注册会计师负有主动沟通的义务
        B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意
        C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密
        D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式,其中接受委托前的沟通应当采用书面形式
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』无论是接受委托前还是接受委托后,沟通均既可以采用书面方式也可以采用口头方式进行。
      
      
      12.下列各项中,注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是( )。
        A.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任
        B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策
        C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动
        D.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位,选项D需要考虑;内部审计最理想的状态是内部审计不负有任何执行责任,选项A需要考虑;注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和管理层是否重视内部审计的意见和建议,是否建立有关内部审计意见的反馈机制,内部审计意见是否能够得以落实,选项C需要考虑。
      
      
      13.下列参与审计业务的人员中,不属于注册会计师的专家的是( )。
        A.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员
        B.受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师
        C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员
        D.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项ABC均属于注册会计师的专家;选项D,归根结底没有逃出会计这个圈子,因此不属于注册会计师的专家。
      
      
      14.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时,下列各项中,不需评价的是( )  。
        A.专家工作结果或结论的合理性和相关性
        B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性
        C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性
        D.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的,包括:(1)专家的工作结果或结论的相关性和合理性,以及与其他审计证据的一致性;(2)如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法,这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性;(3)如果专家的工作涉及使用重要的原始数据,这些原始数据的相关性、完整性和准确性。选项B应为专家的工作涉及使用重要的假设和方法,而非所有的假设和方法。
      
      
      15.注册会计师在考虑利用专家工作时,应就一些事项与专家达成一致意见,并形成书面协议。下列各项中,不属于这些事项的是( )。
        A.专家工作的性质、范围和目标
        B.注册会计师与专家各自的角色和责任
        C.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围
        D.注册会计师出具的意见类型
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』注册会计师在考虑利用专家工作时,应就下列事项与专家达成一致意见,并形成书面协议:专家工作的性质、范围和目标;注册会计师与专家各自的角色和责任;注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围;对专家遵守保密规定的要求。
      
      
      16.下列有关组成部分重要性的说法中,错误的是( )。
        A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性
        B.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性
        C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序,无需为该组成部分确定重要性
        D.基于集团审计目的,组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』基于集团审计目的,组成部分重要性应当由集团项目组确定。
      
      
      17.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时,下列说法中,注册会计师认为正确的是( )。
        A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险
        B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效,因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制
        C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险
        D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』许多关联方交易是在正常经营过程中发生的,与类似的非关联方交易相比,这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险,选项A不正确;注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员,实施其他适当的风险评估程序,以获取对相关控制的了解,选项B不正确;注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问,通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件,选项D不正确。
      
      
      18.下列有关管理层偏向的说法中,错误的是( )。
        A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有,在作出这些决策时,如果管理层有意误导财务报表使用者,则管理层偏向具有欺诈性质
        B.对于连续审计,以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象,会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响
        C.在得出某项会计估计是否合理的结论时,存在管理层偏向的迹象表明存在错报
        D.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出会计估计的主观性的增加而增加
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』在得出某项会计估计是否合理的结论时,可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。
      
      
      19.下列与会计估计审计相关的程序中,注册会计师应当在风险评估阶段实施的是( )。
        A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础
        B.复核上期财务报表中会计估计的结果
        C.评价会计估计的合理性
        D.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果,这是为了了解管理层如何作出会计估计,属于风险评估阶段实施的程序。选项ACD均属于风险应对阶段实施的程序。
      
      
      20.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时,下列说法中,正确的是( )。
        A.应当实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,对本期财务报表中的对应数据发表审计意见
        B.可以不与前任注册会计师沟通
        C.如果期初余额存在明显微小的错报,无需对此提出审计调整或披露建议
        D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见,即使上期运用的会计政策不恰当,也无需提请被审计单位调整上期财务报表
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』选项A,注册会计师对财务报表进行审计,是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见,一般无须专门对对应数据发表审计意见;选项B,在首次接受委托前,后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通;选项D,如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致,注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。
      
      
      21.下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中,错误的是( )。
        A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据
        B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估,注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估
        C.除询问管理层外,注册会计师没有责任实施其他审计程序,以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
        D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性,不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据,并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估,注册会计师的这种责任仍然存在。
      
      
      22.注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中,错误的是( )。
        A.在某些情况下,管理层缺乏详细分析来支持其评估,并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况
        B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息,这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息
        C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月,注册会计师应当要求管理层延长评估期间
        D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测,所依据的假设是否实现
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』在评价管理层作出的评估时,注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息,其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。
      
      
      23.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险,下列程序中,通常能够有效应对该风险的是( )。
        A.检查交易是否经适当的管理层审批
        B.评价交易是否具有合理的商业理由
        C.就交易事项向关联方函证
        D.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项A,授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论;选项C,对于关联方交易函证可靠性会降低;选项D,应当评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
      
      
      24.在了解组成部分注册会计师后,下列情形中,集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是( )。
        A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求
        B.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑
        C.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑
        D.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求,或集团对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑,集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据,而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序,消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑,或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。选项D符合题意。
      
      
      (二)多项选择题
        1.下列各项做法中,可以应对舞弊导致重大错报风险的有( )。
        A.选取以前年度未寄发询证函的客户应付账款余额实施函证
        B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施盘点
        C.扩大营业收入细节测试的样本规模
        D.通过实地走访,核实供应商和客户真实存在
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』选项AB,是通过增加审计程序的不可预见性来应对舞弊导致的重大错报风险;选项C,是通过改变审计程序的范围来应对舞弊导致的重大错报风险;选项D,是通过改变拟实施审计程序的性质来应对舞弊导致的重大错报风险。
      
      
      2.针对管理层凌驾于控制之上的风险,下列审计程序中,应当实施的有( )。
        A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当
        B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
        C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,评价其商业理由
        D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何,注册会计师都应当设计和实施审计程序,用以:(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。(2)复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易,评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
      
      
      3.下列舞弊风险因素中,与编制虚假财务报告相关的有( )。
        A.利用商业中介进行交易,但缺乏明显的商业理由
        B.在非所有者管理的主体中,管理层由一人或少数人控制,且缺乏补偿性控制
        C.会计系统和信息系统无效
        D.对高级管理人员支出的监督不足
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』选项D属于与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素相关。
      
      
      4.注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整时,可以考虑的因素有( )。
        A.对会计分录和其他调整已实施的控制
        B.过去易于发生错报的账户
        C.在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整
        D.对舞弊导致的重大错报风险的评估
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整时,可以考虑下列情况:①对由于舞弊导致的重大错报风险的评估;②对会计分录和其他调整已实施的控制;③被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质;④虚假会计分录或其他调整的特征;⑤账户的性质和复杂程度;⑥在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。
      
      
      5.如果识别出被审计单位违反法律法规的行为,下列各项程序中,注册会计师应当实施的有( )。
        A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境
        B.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响
        C.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通
        D.评价被审计单位书面声明的可靠性
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』选项C,不需要将识别出的所有违反法律法规的行为都与治理层进行沟通。
      
      
      6.下列各项中,注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有( )。
        A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷
        B.注册会计师与财务报表审计相关的责任
        C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估
        D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』选项ACD属于审计中发现的重大问题或遇到的困难,应当与治理层沟通。选项B注册会计师可以与被审计治理层沟通在审计中对重要性概念的运用,但不能沟通重要性水平金额。
      
      
      7.下列各项中,可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。
        A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程
        B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊
        C.被审计单位重述以前公布的财务报表,以更正由于错误或舞弊导致的重大错报
        D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』本题考查《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》应用指南的相关内容。
      
      
      8.在确定内部审计人员的工作能否足以实现审计目的时,注册会计师通常需要考虑的因素有( )。
        A.内部审计的客观性
        B.内部审计人员的薪酬
        C.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通  
        D.内部审计人员的专业胜任能力
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』在确定内部审计人员的工作能否足以实现审计目的时,注册会计师应当评价:内部审计的客观性;内部审计人员的专业胜任能力;内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注;内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
      
      
      9.下列各项中,表明被审计单位内部审计人员和注册会计师之间的沟通可能是有效的有( )。
        A.内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通
        B.内部审计人员与注册会计师在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈
        C.内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项
        D.注册会计师告知内部审计人员,注册会计师将要实施的所有重要审计程序的性质、时间安排和范围
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』在确定如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通,并满足下列条件,则沟通可能是最有效的:双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈;内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议,并允许其接触相关内部审计报告;内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项;注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。
      
      
      10.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下,下列各项中,应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有( )。
        A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征
        B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易
        C.已按照适用的财务报告编制基础的规定,对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理
        D.已按照适用的财务报告编制基础的规定,对关联方关系和交易进行了恰当的披露
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定,注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明:(1)已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;(2)已经按照适用的财务报告编制基础的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
      
      
      11.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易,下列各项措施中,注册会计师应当采取的有( )。
        A.立即将相关信息向项目组其他成员通报
        B.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险
        C.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序
        D.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』新识别的重大关联方交易未必被评估为特别风险。
      
      
      12.下列有关基于集团财务报表审计所实施的风险评估程序的做法中,恰当的有( )。
        A.注册会计师在了解被审计单位及其环境时,不仅要了解集团及其环境,还要了解集团组成部分及其环境
        B.集团项目组应当对组成部分注册会计师进行了解
        C.在连续审计的情况下,集团项目组对组成部分注册会计师的了解,可以基于其以前与组成部分注册会计师交往的经验
        D.组成部分重要性的设定应低于集团财务报表整体的重要性,应采用将集团财务报表整体重要性按比例分配至各组成部分
      
      
      
      
      
    『正确答案』AC
      『答案解析』只有当基于集团审计目的,计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时,集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。在确定组成部分重要性时,无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。
      
      
      13.下列各项审计工作中,可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有( )。
        A.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
        B.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性
        C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
        D.作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点估计
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』在应对评估的重大错报风险时,注册会计师应当考虑会计估计的性质,并实施下列一项或多项程序:(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性,并实施恰当的实质性程序;(4)作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点估计。
      
      
      14.下列各项中,构成会计估计错报的有( )。
        A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分
        B.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异
        C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异
        D.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』因为会计估计本身具有不确定性,会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异并不一定意味着存在错报。
      
      
      15.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论,注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时,下列说法中,正确的有( )。
        A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性,且财务报表附注已作充分披露,应当发表无保留意见,并在审计报告中增加强调事项段
        B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性,且财务报表附注已作充分披露,在极少数情况下,可能认为发表无法表示意见是适当的  
        C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况,且财务报表附注未作充分披露,应当发表保留意见
        D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当,应当发表否定意见
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』选项C,此时应当发表保留或否定意见的审计报告。
      
      
      16.针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,假定治理层不参与管理被审计单位,下列各项中,注册会计师应当与治理层沟通的有( )。
        A.这些事项或情况是否构成重大不确定性
        B.注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序
        C.在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当
        D.财务报表中的相关披露是否充分
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通,除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面:(1)这些事项或情况是否构成重大不确定性;(2)在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当;(3)财务报表中的相关披露是否充分。参考审计准则第1324号第二十二条。
      
      
      17.下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中,正确的有( )。
        A.对非流动资产和非流动负债,注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据
        B.对流动资产和流动负债,注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据
        C.如果上期财务报表已经审计,注册会计师可以通过审阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据
        D.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』选项B,如果应收账款在本期收回,那么说明应收账款在期初存在。以上选项说法均正确。
      
      (三)简答题
      ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关情况:
      (1)为确定甲公司管理层在2012年财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
      (2)甲公司年末持有上市乙公司的流通股股票100万股,账面价值500万元,以公允价值计量,审计项目组核对了股票于2013年12月31日的收盘价,结果满意。
      (3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产,审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险,无需了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
      (4)2013年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元的预计负债,审计项目组作出的区间为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
      (5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年计提的折旧额。结果满意。
      
      (6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
        要求:
        针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否恰当,若不恰当,简要说明理由。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果,是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序,目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
        (2)恰当。
        (3)不恰当。即使不存在特别风险,注册会计师亦应了解相关控制。
        (4)不恰当。根据审计项目组的区间估计,只能得出错报不小于50万元的结论,并不能确定就是50万元。该错报是判断错报,不是事实错报。
        (5)不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。
        (6)恰当。
      
      2.甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表,确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略,部分内容摘录如下:
      
      
       
    组成部分
       
       
    (1)
       
       
    (2)
       
       
    (3)
       
       
    (4)
       
       
    是否为重要组成部分(是/否)
       
       
    是否由其他会计师事务所执行相关工作(是/否)
       
       
    拟执行工作的类型
       
       
    组成部分重要性
       
       
    说 明
       
       
    乙公司
       
       
       
       
       
       
    审计
       
       
    500万元
       
       
    确定该组成部分实际执行的重要性为300万元
       
       
    丙公司
       
       
       
       
       
       
    审计
       
       
    200
       
       
    该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定,无需评价
       
       
    丁公司
       
       
       
       
       
       
    审计
       
       
    100万元
       
       
    确定该组成部分实际执行的重要性为60万元
       
       
    戊公司
       
       
       
       
       
       
    审阅
       
       
    不适用
       
       
    执行审阅工作,无须确定组成部分的重要性
       
       
    戍公司
       
       
       
       
       
       
    集团层面分析程序
       
       
    不适用
       
       
    执行集团层面分析程序,无须确定组成部分重要性
       
       
    庚公司
       
       
       
       
       
       
    审计
       
       
    400万元
       
       
    确定该组成部分实际执行的重要性为240万元
       
      
      
      要求:假定不考虑其他条件,结合上表中第(1)、(2)和(3)列,分别指出第(4)列所列内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
      
      
       
    组成部分
       
       
    是否恰当(是/否)
       
       
    理 由
       
       
    乙公司
       
       
     
       
       
     
       
       
    丙公司
       
       
     
       
       
     
       
       
    丁公司
       
       
     
       
       
     
       
       
    戊公司
       
       
     
       
       
     
       
       
    戍公司
       
       
     
       
       
     
       
       
    庚公司
       
       
     
       
       
     
       
      
      
      
      
      
      
    『正确答案』
      
      
       
    组成部分
       
       
    是否恰当(是/否)
       
       
    理 由
       
       
    乙公司
       
       
       
       
    组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性
       
       
    丙公司
       
       
       
       
    如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定,应当评价其适当性
       
       
    丁公司
       
       
       
       
     
       
       
    戊公司
       
       
       
       
    如果对组成部分财务信息执行审阅,应当确定组成部分重要性
       
       
    戍公司
       
       
       
       
     
       
       
    庚公司
       
       
       
       
     
       
      
      
      3.ABC会计师事务所负责审计D集团公司2013年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业,共有4家全资子公司,各子公司的相关资料摘录如下:
      
    公司名称
      
      
    主营业务
      
      
    资产总额在集团中所占的份额
      
      
    营业收入在集团中所占的份额
      
      
    利润总额在集团中所占的份额
      
      
    说明
      
      
    E公司
      
      
    彩电
      
      
    80%
      
      
    50%
      
      
    78%
      
      
    (1)
      
      
    F公司
      
      
    冰箱
      
      
    5%
      
      
    5%
      
      
    6%
      
      
    (2)
      
      
    G公司
      
      
    洗衣机
      
      
    5%
      
      
    40%
      
      
    5%
      
      
    (3)
      
      
    H公司
      
      
    集团产品的出口销售
      
      
    5%
      
      
    5%
      
      
    4%
      
      
    (4)
      
      
    说明:
      (1)E公司的业务和财务状况稳定
      (2)F公司从事的业务刚刚开始两年,规模较小,财务状况较为稳定
      (3)为拓展市场,G公司向部分主要客户提供特殊退货安排
      (4)H公司从事了若干远期外汇交易,以管理2013年度外汇汇率持续波动的风险
      
      
      要求:
        (1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时,A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准,代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分,哪些子公司为非重要组成部分,并简单说明理由。
        (2)针对确定的重要组成部分,简单说明A注册会计师执行工作的类型。
        (3)针对确定的非重要组成部分,简单说明A注册会计师执行工作的类型。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)E公司为重要组成部分,这是因为E公司的资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较高,对集团具有财务重大性;G公司为重要组成部分,这是因为G公司营业收入在集团中所占份额较高,对集团具有财务重大性,且由于其特殊退货的安排,使得G公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;H公司为重要组成部分,这是因为2013年度外汇汇率持续波动,H公司从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
        F公司为非重要组成部分,这是因为其资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较低,并且财务状况较为稳定。
        (2)A注册会计师应对E公司和G公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。A注册会计师应针对H公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定的审计程序。
        (3)A注册会计师应对F公司在集团层面实施分析程序,原因为F公司属于非重要组成部分。
      
      4.ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下:
      (1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易,存在特别风险。
      (2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露,其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较,未发现明显差异,据此认为该项披露不存在重大错报。
      (3)因不拟信赖、甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制,审计项目组未了解和测试这些控制,通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
      (4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明:
      1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;
      2)已按照企业会计准则的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;
      3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
      
      (5)审计项目组注意到,甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对于很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后,仍无法确定是否存在关联方关系,决定在审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。
        要求:
        (1)针对上述第(1)项,指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
        (2)针对上述第(2)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)
        对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易,注册会计师应当:1)检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价:交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;交易条款是否与管理层的解释一致;关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
        (2)
        第(2)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。
        第(3)项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制,审计项目组应当获取对相关控制的了解。
        第(4)项不恰当。管理层书面声明还应当包括:已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。
        第(5)项不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见/发表保留意见。
      




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