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[审计] CPA注册会计师审计科目各类交易和账户余额的审计练习题

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    开心
    2018-4-27 10:17
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    发表于 2016-9-9 21:50:38 | 显示全部楼层 |阅读模式
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    本帖内容主要讲了注册会计师考试中审计测试流程中的相关知识,以及考情分析和典型例题,有答案解析方便小伙伴们学习!需要更多的注册会计师考试的相关资料信息和视频课件,真题习题等学习资料都可与去注册会计师板块查看


    第三编 各类交易和账户余额的审计
      1.考情分析
      2.相关知识
      3.典型例题
      
      一、考情分析
      本编在近几年的客观题中只有少量直接命题,但在综合题和简答题中经常涉及本编的知识点,因此,考生应将本编作为重点内容,尤其应注意重要实质性程序的实施。
      考生应重点把握以下知识点:销售与收款、采购与付款循环的内部控制及其控制测试;营业收入、应收账款、应付账款、固定资产、存货、货币资金的主要审计目标及其重要实质性程序及相关会计知识。
      
      二、相关知识
      (一)销售与收款、采购与付款、货币资金内部控制及其控制测试
      (二)主营业务收入的审计
      1.审计目标
      2.实质性程序
      (1)检查主营业务收入的确认、计量
      (2)分析程序
      (3)实施销售的截止测试
      (三)应收账款的审计
      1.审计目标
      2.实质性程序
      (1)分析程序
      (2)分析应收账款账龄
      (3)函证应收账款
      (四)坏账准备的审计
      (五)应付账款的审计
      1.审计目标
      2.实质性程序
      (1)分析程序
      (2)查找未入账的应付账款
      (六)固定资产的审计
      1.审计目标
      2.固定资产账面余额的实质性程序
      (1)分析程序
      (2)实地检查主要固定资产
      (3)检查固定资产的所有权
      (4)检查固定资产的增加
      (5)检查固定资产的减少
      (6)检查固定资产的后续支出
      (7)检查固定资产的抵押、担保
      3.累计折旧的审计
      (七)存货监盘
      1.存货监盘的目标
      2.制定监盘计划
      (1)制定监盘计划的基本要求
      (2)制定存货监盘计划应考虑的相关事项
      (3)存货监盘计划的主要内容
      3.实施监盘程序
      (1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
      (2)观察管理层制定的盘点程序
      (3)检查存货
      (4)执行抽盘
      (5)需要特别关注的情况
      4.特殊情况的处理
      (八)存货计价测试
      (九)库存现金的审计
      1.监盘库存现金
      2.抽查大额现金收支
      (十)银行存款的审计
      1.获取并检查银行存款余额明细表
      注意:
      对银行账户完整性存有疑虑时实施的程序
      2.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表
      3.函证银行存款余额
      (十一)其他货币资金
      如果被审计单位有定期存款,注册会计师可以考虑实施的审计程序。
      注意:
      货币资金问题解答
      
      三、典型例题
      (一)单项选择题
      
      1.注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况,下列审计程序中,最有效的是( )。
        A.以账簿记录为起点实施销售业务的截止测试
        B.以销售发票为起点实施销售业务的截止测试
        C.以发运凭证为起点实施销售业务的截止测试
        D.向债务人函证
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间,而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试,主要是为了防止多记收入,也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。
      
      
      2.下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中,正确的是( )。
        A.对上市公司财务报表执行审计时,注册会计师应当实施应收账款函证程序
        B.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险,注册会计师可以不实施应收账款函证程序
        C.如果有充分证据表明函证很可能无效,注册会计师可以不实施应收账款函证程序
        D.对小型企业财务报表执行审计时,注册会计师可以不实施应收账款函证程序
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证。
      
      
      3.下列有关存货监盘的说法中,正确的是( )。
        A.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘
        B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作
        C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘,注册会计师可以实施替代审计程序
        D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项A,存货监盘主要采用的程序除了观察外,还有检查程序等;选项C,如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序;选项D,存货监盘主要验证存货的存在认定,存货监盘本身并不足以提供注册会计师确定存货的所有权,注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权认定的相关风险。
      
      
      4.注册会计师在检查被审计单位2014年12月31日的银行存款余额调节表时,发现下列调节事项,其中有迹象表明性质或范围不合理的是( )。
        A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2014年12月31日到账的应收账款,被审计单位尚未收到银行的收款通知
        B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2014年12月31日提交的转账支付申请,用于支付被审计单位2014年12月份的电费
        C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2014年12月30日收到的退货款,被审计单位已将供应商提供的支票提交银行
        D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2014年11月支付的销售返利,该笔付款已经总经理授权,但由于经办人员未提供相关单据,会计部门尚未入账
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项D不属于未达账项的情况,选项D是因为经办人员未提供相关单据,而使会计部门尚未入账,所以不合理。
      
      
      5.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列库存现金是否存在的一项重要程序,被审计单位必须参加盘点的人员是( )。
        A.会计主管人员和内部审计人员
        B.出纳员和会计主管人员
        C.现金出纳员和银行出纳员
        D.出纳员和内部审计人员
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加,并由注册会计师进行监盘。
      
      
      6.注册会计师实施的下列程序中,属于货币资金控制测试的是( )。
        A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性
        B.检查银行存款收支的正确截止
        C.检查货币资金付款的授权批准手续是否符合规定
        D.获取并检查银行存款余额明细表
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』选项ABD属于实质性程序。
      
      
      7.如果被审计单位银行对账单余额与银行存款日记账余额不符,下列最有效的审计程序是( )。
        A.重新测试相关的内部控制
        B.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况
        C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
        D.检查该银行账户的银行存款余额调节表
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』银行存款余额调节表会反映银行存款对账单和银行存款日记账余额不符以及调节的情况。
      
      
      (二)多项选择题
        1.在确定函证对象时,以下项目中,注册会计师可能不进行函证的有(  )。
        A.函证很可能无效的应收款项
        B.交易频繁但期末余额较小的应收款项
        C.执行其他审计程序可以确认的应收款项
        D.应收纳入审计范围内子公司的款项
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』选项B应进行函证。
      
      
      2.下列各项审计程序中,可以为营业收入发生认定提供审计证据的有( )。
        A.从营业收入明细账中选取若干记录,检查相关原始凭证
        B.对应收账款余额实施函证
        C.检查应收账款明细账的贷方发生额
        D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』选项A,为逆查,可以证实发生;选项B,应收账款的函证可以证实应收账款的存在,同时也为营业收入的发生提供证据;选项C,应收账款的贷方发生额代表应收账款的收回,可以为营业收入的真实发生提供证据;选项D,对新增客户情况的调查可以为交易的真实性提供证据。
      
      
      3.注册会计师对应收账款询证函的以下处理方法中,正确的有( )。
        A.在粘封询证函时对其统一编号,并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
        B.询证函经会计师事务所盖章后,由注册会计师直接发出
        C.收回询证函后,将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款
        D.对以电子邮件方式回收的询证函,要求被函证单位将原件盖章后寄至会计师事务所
      
      
      
      
      
    『正确答案』AD
      『答案解析』选项B,询证函应该是经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出。选项C,应收账款的询证函不能用做催收。
      
      
      4.注册会计师在对银行存款函证时,下列各项,应作为函证对象的有( )。
        A.在本期存过款的银行
        B.零余额账户
        C.本期注销的账户
        D.余额较小的账户
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)以及金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款及金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
      
      
      5.以下各项审计程序中,可以实现应付账款完整性审计目标的有( )。
        A.结合存货监盘,检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
        B.抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额,核对相应的购货发票和验收单据,确认其入账时间是否正确
        C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时间是否正确
        D.检查被审计单位资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确
      
      
      
      
      
    『正确答案』AC
      『答案解析』从应付账款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的真实性,所以B与完整性目标无关;检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否应在资产负债表日前,是查找未入账的应付账款方法,不是题中所述的“借方发生额”,所以D也不正确。
      
      
      6.下列有关存货监盘的说法中,正确的有( )。
        A.注册会计师在制定监盘计划时,需要考虑是否在监盘中利用专家的工作
        B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行,注册会计师除实施监盘相关审计程序外,还应当实施其他程序,以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录
        C.如果存货存放在不同地点,注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点
        D.如果由于不可预见的情况,无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当实施替代审计程序
      
      
      
      
      
    『正确答案』AB
      『答案解析』选项C,注册会计师通常应当重点考虑被审计单位的重要存货存放地点,特别是金额较大或可能存在重大错报风险的存货地点,将这些存货地点列入监盘地点;选项D,如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
      
      (三)简答题
      1.ABC会计师事务所审计甲公司2013年财务报告,审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下:
      (1)甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外,与乙银行没有其他业务关系,审计项目组认为,该账户的重大错报风险很低且余额不重大,未对该账户实施函证程序。
      (2)审计项目组经评估认为应收账款的重大错报风险较低,对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序,未发现差异。2013年12月31日的应收账款的余额较11月30日无重大变动,审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
      (3)审计项目组负责填写询证函信息,甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后,直接至邮局将询证函寄出。
      (4)客户丙公司的回函并非询证函原件,甲公司财务人员解释,在催收回函时,由于丙财务人员表示未收到询证函,因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司,并要求丙公司财务人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理,无需实施进一步审计程序。
      
      (5)审计项目组收到一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性,接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该行,银行人员表示,这是标准条款,审计项目组据此认为回函可靠,并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
        (6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。
        要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。若不恰当,请说明理由。
        针对(6),指出审计项目组应采取的应对措施。
      
      
      
      
      
    『正确答案』(1)第(1)项恰当。
        第(2)项不恰当。注册会计师应对2013年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序/实质性程序/将实质性程序和控制测试结合使用。
        第(3)项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对。
        第(4)项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制/询证函不应由甲公司财务人员寄发。
        第(5)项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性/审计项目组需要实施额外或替代审计程序。
        (2)审计项目组应当:
        1)询问管理层不允许寄发询证函的原因,并就其原因的合理性/正当性及收集证据;
        2)评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险),以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响;
        3)实施替代程序,以获取相关、可靠的审计证据。
      
      2. ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元,明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下:
      (1)审计项目组在寄发询证函前,将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
      (2)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险,选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证,未发现差异。
      
      (3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜,审计项目组成员在等候区等候。
        (4)客户丙公司年末应收账款余额100万元,回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值,审计项目组据此提出了审计调整建议。
        (5)客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理,在审计工作底稿中记录了这一情况。
        (6)客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函,未发现差异,结果满意。
        要求:针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)恰当。
        (2)不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户。
        (3)不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程/审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。
        (4)不恰当。审计项目组应当调查不符事项,以确定是否表明存在错报。
        (5)不恰当。审计项目组应当对该情况进行核实/口头解释证据不充分,还应实施其他审计程序/直接与丁公司联系核实/前往丁公司办公地点进行验证。
        (6)不恰当。未直接取得回函影响回函的可靠性/应取得戊公司直接寄发的询证函。
      
      3.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。甲公司主要从事服装的制造和销售,2012年末审计财务报表存货余额约10000万元。存货存放在下属乙制造厂和全国60家直营店。审计项目组确定财务报表整体的重要性为1000万元。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下:
      (1)审计工作底稿中记录,存货监盘目标为获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。
      (2)审计项目组按2012年末各存放地点存货余额进行排序,选取存货余额最大的20个地点(合计占年末存货余额的60%)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果,认为甲公司年末存货盘点结果满意。
      
      (3)因天气原因,审计项目组成员未能按计划在2012年12月31日到达某直营店实施监盘。经与管理层协商,改在2013年1月5日实施监盘,并对2012年12月31日至2013年1月5日期间的存货变动情况实施审计程序。
        (4)乙制造厂存货品种繁多,存放拥挤。为保证监盘工作顺利进行,A注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员,要求其做好准备工作。
        要求:(1)针对上述第(1)至(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)不恰当。存货监盘的目标是获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据,而不仅是数量。
        (2)不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程序和重大错报风险的评估结果。
        (3)恰当。
        (4)不恰当。注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见,但是对于抽盘的项目,为了实现抽盘目标,注册会计师不应当提前告知被审计单位拟抽盘的项目。
      
      4.甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况,部分内容摘录如下:
      (1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性,故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
      (2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证,以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
      (3)由于甲公司人手不足,审计项目组受管理层委托,于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货,并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
      (4)审计项目组按存货项目定义抽样单元,选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中,考虑到监盘人员安排困难,审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘,未发现差异,对该样本项目的抽盘结果满意。
      
      (5)在甲公司存货盘点结束前,审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
        (6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库,其年末余额占资产总额的10%。
        要求:
        (1)针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
        (2)针对上述第(6)项,列举三项审计项目组可以实施的审计程序。
      
      
      
      
      
    『正确答案』(1)
        第(1)项不恰当。无论是否信赖内部控制,注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
        第(2)项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
        第(3)项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作,将会影响其独立性。/盘点存货是甲公司管理层的责任。
        第(4)项不恰当。当a产品被选为样本项目时,应当对所有a产品执行抽盘。
        第(5)项恰当。
        (2)审计项目组可以实施的审计程序有(以下答对三项即可):
        1)向保管存货的第三方函证存货的数量和状况;
        2)实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录;
        3)对第三方保管的存货实施监盘;
        4)安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘;
        5)获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。
      





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