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[审计] 注册会计师考试审计科目审计测试流程练习题

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  • TA的每日心情
    开心
    2017-8-22 20:29
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2016-9-7 21:33:12 | 显示全部楼层 |阅读模式
    本帖内容主要讲了注册会计师考试中审计测试流程中的相关知识,以及考情分析和典型例题,有答案解析方便小伙伴们学习!需要更多的注册会计师考试的相关资料信息和视频课件,真题习题等学习资料都可与去注册会计师板块查看
    第二编 审计测试流程
      1.考情分析
      2.相关知识
      3.典型例题
      
      一、考情分析
      从近年的试题分布可以看出,本编重要程度高,所占分数多在30分左右,其中风险评估和应对是综合题的考查重点。
      本编要求考生在明确风险识别、评估和应对的基本思路的前提下,能够结合具体情况识别、评估被审计单位财务报表中存在的重大错报风险,进而结合实务对风险评估的结果设计拟实施的进一步程序。
      
      二、相关知识
      (一)风险评估程序
      1.风险评估程序的具体内容
      2.风险评估程序的要求:是一个连续和动态的收集、更新和分析信息的过程,贯穿于整个审计程序。
      (二)了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)
      了解到的具体情况(不要孤立看):
      (1)考虑是否容易导致出现错报
      (2)导致错报的性质及具体体现
      (三)了解被审计单位的内部控制
      1.基本思路
      2.了解被审计单位内部控制的具体审计程序
      3.业务流程层面了解被审计单位内部控制的步骤
      (四)评估重大错报风险
      1.评估重大错报风险的审计程序
      2.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
      (五)针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
      1.总体应对措施
      2.总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响
      (六)针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序
      1.设计进一步程序时的考虑因素
      2.性质
      3.时间
      4.范围
      (七)控制测试
      1.控制测试的含义和要求
      2.控制测试的性质
      (1)控制测试的性质的含义
      (2)实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
      3.控制测试的时间
      (1)如何考虑期中审计证据
      (2)如何考虑以前审计获取的审计证据
      4.控制测试的范围
      (八)实质性程序
      1.实质性程序的性质
      2.实质性程序的时间
      (1)如何考虑是否在期中实施实质性程序
      (2)如何考虑期中审计证据
      3.实质性程序的范围
      
      三、典型例题
      (一)单项选择题
      
      1.在了解被审计单位及其环境时,注册会计师通常不实施的审计程序是( )。
        A.了解控制活动是否得到执行
        B.了解内部控制的设计
        C.了解被审计单位行业状况
        D.寻找内部控制运行中的缺陷
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项D是控制测试的内容,选项ABC是在了解内控的过程中实施的内容。
      
      
      2.下列关于识别评估和应对重大错报风险说法中错误的是( )。
        A.注册会计师应将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系
        B.在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当考虑发生错报的可能性及潜在错报的重大程度
        C.对于某些重大错报风险,注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据
        D.在实施进一步审计程序的过程中,注册会计师可能修改原来对重大错报风险的评估结果
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』识别的重大错报风险不仅可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关,还可能与财务报表整体广泛相关。
      
      
      3.注册会计师可以通过向相关人员询问来获得对被审计单位及其环境的了解,下列各项中,不恰当的是( )。
        A.询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工有助于评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施
        B.询问内部审计人员有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性实施的工作
        C.询问内部法律顾问有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况
        D.询问治理层有助于注册会计师理解财务报表编制的环境
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工,有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性。
      
      
      4.下列有关特别风险的说法中,正确的是( )。
        A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时,应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果
        B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险
        C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试
        D.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』在判断重大错报风险是否为特别风险时,注册会计师不应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果,选项A不正确;注册会计师应当对特别风险实施实质性程序,选项C错误;注册会计师应当了解与特别风险相关的控制,如果了解到相关的内部控制无效,此时不需要测试相关的控制,选项D错误。
      
      
      5.下列有关控制环境的说法中,错误的是( )。
        A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响
        B.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报
        C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险
        D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。
      
      
      6.下列有关与审计相关的内部控制的说法中,正确的是( )。
        A.与财务报告相关的内部控制与审计相关
        B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关
        C.与经营目标相关的内部控制与审计无关
        D.与合规目标相关的内部控制与审计无关
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』与审计相关的内部控制大部分与报表的内部控制相关,但也有一些与报表的内控不相关,如经营的合法合规性。
      
      
      7.在下列各项中,不属于控制环境要素的是( )。
        A.被审计单位的人力资源政策与实务
        B.被审计单位的信息系统
        C.被审计单位管理层的理念
        D.被审计单位的组织结构
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』控制环境要素包括对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配、人力资源政策与实务。
      
      
      8.下列情形中,最有可能导致注册会计师难以执行财务报表审计的是( )。
        A.管理层没有清晰区分内部控制要素
        B.管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制
        C.管理层凌驾于内部控制之上
        D.注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』注册会计师如果对管理层的诚信存在严重疑虑,那么报表就不具有可审性。选项D是导致注册会计师难以执行财务报表审计的最可能原因。
      
      
      9.下列各项,通常属于业务流程层面控制的是( )。
        A.应对管理层凌驾于控制之上控制
        B.信息技术的一般控制
        C.信息技术应用控制
        D.对期末财务报告流程的控制
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』业务流程层面是企业的重要业务循环层面,信息系统应用控制是属于业务流程层面控制。选项ABD均是整体层面控制。
      
      
      10.在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误时,下列审计程序中可能无法实现这一目的的是( )。
        A.询问员工执行控制活动的情况
        B.使用高度汇总的数据实施分析程序
        C.观察员工执行的控制活动
        D.检查文件和记录
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误即了解内控,了解内控的审计程序是询问,观察,检查,重新执行。
      
      
      11.下列控制活动中,属于检查性控制的是( )。
        A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定权限
        B.仓库管理根据经批准的发货单办理出库
        C.采购部对新增供应商执行背景调查
        D.财务人员每月末与客户对账,并调查差异
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项ABC均为预防性控制。
      
      
      12.下列有关控制测试目的的说法中,正确的是( )。
        A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性
        B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额
        C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性
        D.控制测试旨在确定控制是否得到执行
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。
      
      
      13.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中,错误的是( )。
        A.如果被审计单位的控制环境良好,注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序
        B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间
        C.对于被审计单位发生的重大交易,注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序
        D.如果评估的重大错报风险为低水平,注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』对于被审计单位发生的重大交易,注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序。
      
      
      14.如果注册会计师在期中执行了控制测试,并获取了控制在期中运行有效性的审计证据,下列说法中,正确的是( )。
        A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报,说明与该项认定相关的控制是有效的,不需要再对相关控制进行测试
        B.如果某一控制在剩余期间内发生变动,在评价整个期间的控制运行有效性时,无需考虑期中测试的结果
        C.对某些自动化运行的控制,可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据
        D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动,不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报,这本身并不能说明与该认定有关的控制是运行有效的,选项A错误;选项B,注册会计师在评价整个期间的控制运行有效性时,仍需考虑期中测试的结果;即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末,选项D错误。
      
      
      15.下列有关实质性程序时间安排说法中,错误的是( )。
        A.控制环境和其他相关控制越薄弱,注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
        B.注册会计师在评估的某项认定的重大错报风险越高,越应当考虑将实质性程序集中在期末或者接近期末实施
        C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取,注册会计师应考虑在期中实施实质性程序
        D.如果在期中实施了实质性程序,注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试,以将期中测试得出的结论合理延伸至期末
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』在期中实施了实质性程序后,针对剩余期间,不能仅实施控制测试,而是应当实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合,以降低期末存在错报而未被发现的风险。
      
      
      16.在利用以前年度获取的审计证据时,下列说法中,错误的是( )。
        A.对于不属于旨在减轻特别风险的控制,如果在本年未发生变化,且上年经测试运行有效,本次审计中无需测试
        B.对于旨在减轻特别风险的控制,如果在本年未发生变化,可以依赖上年的测试结果
        C.如果相关事项未发生重大变化,则上年通过实施实质性程序获取的审计证据可能会作为本年的有效审计证据
        D.一般而言,上年实施实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』对于旨在减轻特别风险的控制,无论在本期是否发生变化,都不能依赖上年的结果。
      
      
      17.下列各项中,注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是( )。
        A.控制对相关风险的抵消效果
        B.潜在错报的重大程度
        C.错报发生的可能性
        D.风险的性质
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』在确定哪些风险是特别风险时,注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前,根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性,判断风险是否属于特别风险。  
      
      
      (二)多项选择题
        1.在了解被审计单位及其环境时,注册会计师可能实施的风险评估程序有( )。
        A.询问被审计单位管理层和内部其他人员
        B.实地查看被审计单位生产经营场所和设备
        C.检查文件、记录和内部控制手册
        D.重新执行内部控制
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』风险评估程序包括询问、观察和检查、分析程序、穿行测试,所以选项ABC正确。选项D是控制测试程序。
      
      
      2.下列各项中,属于注册会计师组织项目组讨论的主要内容有( )。
        A.管理层是否倾向于高估或低估收入
        B.管理层是否存在严重诚信问题
        C.会计政策是否发生重大变化
        D.被审计单位是否面临重大的经营风险
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』选项ABCD都是需要项目组讨论的内容。
      
      
      3.下列有关审计程序不可预见性的说法中,正确的有( )。
        A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求,但不能告知其具体内容
        B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序,但不能明确具体内容
        C.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同,可以增加审计程序的不可预见性
        D.注册会计师通过调整实施审计程序的时间,可以增加审计程序的不可预见性
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』注册会计师无需在审计业务约定书中约定实施具有不可预见性的审计程序。
      
      
      4.在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时,下列各项中,注册会计师可以考虑的信息有( )。
        A.经营统计数据
        B.员工业绩考核与激励性报酬政策
        C.证券研究机构的分析报告
        D.信用评级机构报告
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』选项ABCD都是注册会计师在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时,需要关注的信息。
      
      
      5.下列各项错报中,通常对财务报表具有广泛影响的有( )。
        A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬
        B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报
        C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围
        D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量
      
      
      
      
      
    『正确答案』BC
      『答案解析』选项A的影响并不广泛,选项D仅影响存货项目,不会对财务报表产生广泛影响。
      
      
      6.在评估重大错报风险时,注册会计师可能实施的审计程序有( )。
        A.识别被审计单位的所有经营风险
        B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性
        C.考虑识别的错报风险是否重大
        D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
      
      
      
      
      
    『正确答案』BCD
      『答案解析』选项A是识别风险。
      
      
      7.下列做法中,可以提高审计程序的不可预见性的有( )。
        A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间
        B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问
        C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序
        D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』选项D是常规程序,不能提高不可预见性。
      
      
      8.在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时,注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
        A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制
        B.相关控制是否可以信赖
        C.相关交易是否采用高度自动化的处理
        D.会计政策是否发生变更
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』选项D不会导致仅通过实质性程序无法应对。
      
      
      9.下列有关采用总体审计方案的说法中,错误的有( )。
        A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案
        B.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案,除非评估的重大错报风险发生重大变化
        C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险
        D.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险
      
      
      
      
      
    『正确答案』BC
      『答案解析』选项B,注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险;选项C,应对特别风险,也可以采用综合性方案。
      
      
      10.在了解被审计单位内部控制时,注册会计师通常采用的程序有( )。
        A.查阅内部控制手册
        B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
        C.重新执行某项控制
        D.现场观察某项控制的运行
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』重新执行是控制测试时需要运用的审计程序。
      
      
      11.注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。
        A.确认对业务流程的了解
        B.识别可能发生错报的环节
        C.评价控制设计的合理性
        D.确定控制是否得到执行
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』执行穿行测试可获得下列方面的证据:(1)确认对业务流程的了解;(2)确认对重要交易的了解是完整的,即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别;(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性;(4)评估控制设计的有效性;(5)确认控制是否得到执行;(6)确认之前所做的书面记录的准确性。
      
      
      12.在识别出被审计单位的特别风险后,采取的下列应对措施中,正确的有( )。
        A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系
        B.对于管理层应对特别风险的控制,无论是否信赖,都需要进行了解
        C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序
        D.对于管理层应对特别风险的控制,无论是否信赖,都需要进行测试
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』如果不信赖管理层应对特别风险设计的控制,就无需测试。
      
      
      13.在设计进一步审计程序时,注册会计师的以下考虑中,正确的有( )。
        A.重大错报发生的可能性越大,越需要精心设计进一步审计程序
        B.重大错报风险造成的后果越严重,越需要精心设计进一步审计程序
        C.被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制,不会影响注册会计师的进一步审计程序
        D.在对重大错报风险的评估结果的基础上,恰当选用实质性方案或综合性方案
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制的不同,会对设计进一步审计程序产生重要影响。
      
      
      14.在确定进一步审计程序的范围时,注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
        A.审计程序与特定风险的相关性
        B.评估的认定层次重大错报风险
        C.计划获取的保证程度
        D.可容忍的错报或偏差率
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』在确定审计程序的范围时,注册会计师应当考虑下列因素:①确定的重要性水平;②评估的重大错报风险;③计划获取的保证程度。需要说明的是,随着重大错报风险的增加,注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是,只有当审计程序本身与特定风险相关时,扩大审计程序的范围才是有效的。
      
      
      15.在确定进一步审计程序的时间时,注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
        A.评估的认定层次重大错报风险
        B.审计意见的类型
        C.错报风险的性质
        D.审计证据适用的期间或时点
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括:①控制环境;②何时能得到相关信息;③错报风险的性质;④审计证据适用的期间或时点。
      
      
      16.对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据,A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有( )。
        A.信息技术一般控制
        B.自动化应用控制
        C.自上次测试后已发生变化的控制
        D.旨在减轻特别风险的控制
      
      
      
      
      
    『正确答案』CD
      『答案解析』如果拟信赖的控制自上次测试后发生变化,注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的有效性。旨在减轻特别风险的控制,无论本期是否发生变化,都不应当信赖。
      
      
      17.在测试内部控制的运行有效性时,注册会计师应当获取的审计证据有( )。
        A.控制是否设计合理
        B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的
        C.控制是否得到一贯执行
        D.控制由谁执行
      
      
      
      
      
    『正确答案』BCD
      『答案解析』控制测试进行的目的是测试控制运行的有效性,主要包括四个方面的含义,除选项BCD外,还包括控制以何种方式运行。选项A属于了解内部控制的目的,不是控制测试的目的。
      
      
      18.在确定控制测试的范围时,下列做法中正确的有( )。
        A.在所审期间,注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间越长,控制测试的范围越大
        B.如果控制的预期偏差率较高(打算信赖内部控制),通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
        C.对于一项持续有效运行的自动化控制,通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
        D.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性、可靠性越低,通常应当考虑扩大实施控制测试的范围
      
      
      
      
      
    『正确答案』AB
      『答案解析』对于自动化控制而言,由于其具有内在一贯性,如果一旦确定被审计单位正在执行,则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。
      
      
      19.下列与控制测试有关的表述中,正确的有( )。
        A.如果控制设计不合理,则不必实施控制测试
        B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的,则应当实施控制测试
        C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据,则应当实施控制测试
        D.对特别风险,即使拟信赖的相关控制没有发生变化,也应当在本次审计中实施控制测试
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』注册会计师在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的;或仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时应当实施控制测试。对于旨在减轻特别风险的控制,不论该控制在本期是否发生变化,注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据,注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。  
      
      (三)简答题
      ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表,审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下:
      (1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2013年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化,审计项目组拟继续予以信赖,并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。
      (2)考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年,审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。
      (3)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次,审计项目组确定样本规模25个。考虑到该控制自2014年7月1日起发生重大变化,审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。
      (4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序,未发现错报,因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。
      (5)甲公司内部控制制度规定,财务经理每月应复核销售返利计算表,检查销售收入金额和返利比例是否准确,如有异常进行调查并处理,复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的销售返利计算表,检查了财务经理的签字,认为该控制运行有效。
      
      (6)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制。因该控制在2013年度审计中测试结果满意,且在2014年未发生变化,审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试
        要求:针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)不恰当。因相关控制是应对特别风险的,应当在当年测试相关控制的运行有效/不能利用以前审计中获取的审计证据。
        (2)不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。
        (3)不恰当。因为控制发生重大变化,应当分别测试/2014年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同,应当分别测试25个。
        (4)不恰当。通过实质性程序未发现错报,并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性程序的结果推断内部控制的有效性。
        (5)不恰当。只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施该控制。
        (6)恰当。
      
      (四)综合题
      W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。
      资料一:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:
      (1)在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上,W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
      (2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年,于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,W公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。
      (3)W公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈。为巩固市场占有率,W公司于20×7年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至10%。另外,W公司在20×7年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,计划在20×8年全面扩大产量,并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转,W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到10%。
      (4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输,运输由W公司承担,但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响,20×7年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
      (5)20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化,但由于技术要求发生变化,D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
      (6)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外,W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元,20×6年12月开工,20×7年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)
      资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据,部分内容摘录如下:
      金额单位:万元
      
    file:///C:/Users/ADMINI~1/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.gif
      
      
    20×7
      
      
    20×6
      
      
    C产品
      
      
    D产品
      
      
    C产品
      
      
    D产品
      
      
    产成品
      
      
    2000
      
      
    1800
      
      
    2500
      
      
    0
      
      
    存货跌价准备
      
      
    0
      
      
    0
      
      
    主营业务收入
      
      
    18500
      
      
    8000
      
      
    20000
      
      
    0
      
      
    主营业务成本
      
      
    17000
      
      
    5600
      
      
    16800
      
      
    0
      
      
    销售费用-运输费
      
      
    1200
      
      
    1150
      
      
    利息支出
      
      
    300
      
      
    25
      
      
    减:利息资本化
      
      
    250
      
      
    25
      
      
    净利息支出
      
      
    50
      
      
    0
      
      资料三:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制,部分内容摘录如下:
      (1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单,并在将产品交运输商发运后,将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料,在系统中生成并打印销售发票,系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入,并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。
      (2)每月末,系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入,并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。
      资料四:A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
      (1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程,并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试,未发现异常。
      (2)B注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料三中第(2)项控制的运行情况,他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况,因此,从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下,销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告,B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。
      要求:
      (1)针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。
      (2)针对资料三(1)至(2)项,请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。
      (3)针对资料三(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。
      (4)针对资料四(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行,请简要说明理由。请将答案直接填入相应表格内。
      (5)针对资料一(1)至(6)项,结合资料三和资料四,假定不考虑其他条件,请判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果,请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系,并简要说明理由。请将答案直接填入相应表格内。
      
    事项序号
      
      
    是否可能表明存在重大错报风险(是/否)
      
      
    理由
      
      
    重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)
      
      
    交易或账户名称和认定
      
      
    (1)
      
      
      
      
    W公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率,且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩,所以有可能会虚增收入
      
      
    认定层次
      
      
    ①营业收入/发生
      ②应收账款/存在
      
      
    (2)
      
      
      
      
    W公司关键人员的变动,以及由于会计人员频繁变动,缺乏具有胜任能力的会计人员,均可能存在重大错报风险
      
      
    财务报表层次
      
      
     
      
      
    (3)
      
      
      
      
    C产品在20×7年的毛利率为8.1%[(18500-17000)/18500×100%],但是在20×8年1月将价格下调了10%后,C产品的可变现净值将小于其成本,很有可能存在高估存货成本的风险
      
      
    认定层次
      
      
    ①存货/计价和分摊
      ②资产减值损失/完整性
      
      
    (4)
      
      
      
      
    ①20×7年的产品总销量大于20×6年,并且运输单位平均上升了15%,但是运输费只上升了4.3%[(1200-1150)/1150×100%],可能存在低估20×7年运输费用的风险。
      ②20×7年运输费用没有较大的变化,可能表明销售量变化不大,高估销售收主。
      
      
    认定层次
      
      
    ①销售费用/完整性
      ②应付账款/完整性
      ③营业收入/发生
      ④应收账款/存在
      
      
    (5)
      
      
      
      
     
      
      
     
      
      
     
      
      
    (6)
      
      
      
      
    工程7月份已经完工,但是资本化了10个月[250/(300/12)]的利息,很有可能高估了固定资产的成本、低估了20×7年的财务报表
      
      
    认定层次
      
      
    固定资产/计价和分摊
      
      (2)
      
    事项序号
      
      
    交易或账户名称
      
      
    认定
      
      
    (1)
      
      
    营业收入、应收账款
      
      
    存在、发生
      
      
    (2)
      
      
    营业收入、应收账款
      
      
    完整性、发生
      
      (3)
      
    事项序号
      
      
    是否存在缺陷(是/否)
      
      
    缺陷描述
      
      
    理由
      
      
    改进建议
      
      
    (1)
      
      
      
      
     
      
      
     
      
      
     
      
      
    (2)
      
      
      
      
    会计部门人员没有生成和阅读专业报告的权限
      
      
    如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限,则无法及时识别可能存在的差异并及时进行账务处理
      
      
    建议给会计部门人员授权,给予其生成和阅读专业报告的权限
      
      (4)
      
    事项序号
      
      
    是否得到有效执行(是/否)
      
      
    理由
      
      
    (1)
      
      
      
      
     
      
      
    (2)
      
      
      
      
    生成和阅读报告属于是有效的检查性控制,但是W公司的相关人员没有有效的进行,控制没有得到一贯执行。使得该项内部控制形同虚设,即使最后没有发现问题,但是也表明内部控制没有得到有效的执行。
      
      (5)
      
    事项序号
      
      
    资料三所列控制是否对防止或发现该重大错报风险有效果(是/否)
      
      
    对防止或发现该重大错报风险有效果的是资料三所列控制的第几项
      
      
    理由
      
      
    (1)
      
      
      
      
    (1)
      
      
    该控制的目标是已经入账的销售收入都须以完成发运的(已执行)发货单为依据
      
      
    (2)
      
      
      
      
     
      
      
     
      
      
    (3)
      
      
      
      
     
      
      
     
      
      
    (4)
      
      
      
      
    (1)
      
      
    该控制的目标是已经入账的销售收入都须以完成发运的(已执行)发货单为依据
      
      
    (5)
      
      
     
      
      
     
      
      
     
      
      
    (6)
      
      
      
      
     
      
      
     
      




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