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[审计] 注册会计师审计科目考试第一章审计基本原理-杨文萍练习题

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  • TA的每日心情
    开心
    2017-8-22 20:29
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    荣誉管理论坛元老

    发表于 2016-9-5 21:12:07 | 显示全部楼层 |阅读模式
    本帖内容由博宇论坛收集发布,非商业用途,仅供各位小伙伴学习参考哦,需要更多注册会计师考试时间注册会计师考试报名全国统一入口,注册会计师最后六套题、注册会计师报名时间以及历年真题、习题、注册会计师考试科目课件资料等相关考试学习信息都可以在博宇论坛找到!
    第一编 审计基本原理
      1.考情分析
      2.相关知识点
      3.典型例题
      
      一、考情分析
      从近年试题可以看出,本编属于考试的主要内容,所占分数较多,通常在20分以上。本编不仅直接侧重理论知识的考查,还会结合实务间接考查相关知识。从题型上看直接命题主要以客观题和简答题为主,但结合实务考查时,既可以是简答题,还可能涉及综合题。
      考生对本编应主要把握:认定及审计目标的确定;审计重要性;获取审计证据的审计程序;函证;分析程序;审计抽样的原理和步骤;审计工作底稿的格式、要素和范围;审计工作底稿的归档等。
      
      二、相关知识点
      (一)合理保证与有限保证
      注意:合理保证与有限保证业务的区别
      (二)审计要素
      1.审计业务的三方关系
      (1)三方关系人:
    注册会计师、被审计单位管理层、财务报表预期使用者
      (2)三方关系
      (3)管理层会成为预期使用者之一,但不是唯一的预期使用者;
    如果某业务不存在除责任方之外的预期使用者,则不构成一项鉴证业务。
      (4)注册会计师与被审计单位管理层的责任
      第一,注册会计师的责任;
      第二,被审计单位管理层的责任;
      第三,两者的关系。
      2.财务报表(鉴证对象信息)
      3.财务报表编制基础(标准)
      (1)标准是用于评价或计量鉴证对象的基准;
      (2)适当标准的特征:
    相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性;
      (3)财务报表审计中的标准就是财务报告编制基础,分为通用目的和特殊目的编制基础。
      4.审计证据
      注册会计师对财务报表提供合理保证是建立在获取充分、适当证据的基础上。
      审计证据的充分性和适当性相互关联。
      5.审计报告
      (三)审计目标
      1.总体目标
      2.认定及具体目标
      (1)与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标
      (2)与期末账户余额相关的认定及具体审计目标
      (3)与列报和披露相关的认定及具体审计目标
      (四)审计基本要求
      1.遵守审计准则
      2.遵守职业道德守则
      3.保持职业怀疑【问题解答】
      (1)职业怀疑的内涵
      (2)保持职业怀疑的作用
      注意:
    保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。
      4.合理运用职业判断
      (1)职业判断的含义
      (2)职业判断的运用
      
    职业判断不仅贯穿注册会计师执业的始终,而且涉及注册会计师执业中的各类决策。
      职业判断对于作出下列决策尤为重要:
      (1)确定重要性,识别和评估重大错报风险;
      (2)为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要,确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;
      (3)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标,评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;
      (4)评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断;
      (5)根据已获取的审计证据得出结论,如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性;
      (6)运用职业道德框架识别、评估和应对职业道德基本原则不利的影响。
      (五)审计风险
      1.审计风险的含义
      2.重大错报风险
      (1)含义及性质;
      (2)两个层次的重大错报风险
      3.检查风险的含义及性质
      
    4.检查风险与重大错报风险的反向关系
      5.审计的固有限制
      (六)审计业务约定书的内容
      1.基本内容
      2.审计业务约定书的特殊考虑
      (1)考虑特定需要
      (2)组成部分的审计
      (3)连续审计
      (4)审计业务约定条款的变更
      (七)总体审计策略和具体审计计划
      1.总体审计策略
      2.具体审计计划
      3.审计过程中对计划的更改
      4.指导、监督与复核
      (八)审计重要性【问题解答】
      1.重要性的含义
      2.重要性水平的确定
      (1)财务报表整体的重要性
      (2)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
      (3)实际执行的重要性
      (4)审计过程中修改重要性
      3.错报
      (1)累积识别出的错报
      第一,明显微小错报的临界值;
      第二,事实错报、判断错报、推断错报
      (2)对审计过程识别出的错报的考虑
      (九)审计证据的特性
      1.审计证据的充分性、适当性的含义
      2.充分性和适当性之间的关系
      3.对证据充分性和适当性评价时的特殊考虑
      (十)获取审计证据的审计程序
      1.检查
      2.观察
      3.询问
      4.函证
      5.重新计算
      6.重新执行
      7.分析程序
      (十一)函证【问题解答】
      1.函证决策
      2.函证的内容
      (1)应函证的账户和交易;
      (2)函证对象的选取;
      (3)函证的时间;
      (4)管理层阻挠函证时的处理。
      3.询证函的设计
      4.函证的实施与评价
      (1)对函证过程的控制
      第一,函证发出前的控制措施;
      第二,通过不同方式发出询证函时的控制措施;包括,邮寄方式和跟函方式。
      (2)积极式函证未收到回函时的处理
      (3)评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素
      (4)评价函证的可靠性
      第一,评价可靠性考虑的因素;
      第二,不同函证方式回函的可靠性评价;包括,邮寄方式、跟函方式、电子形式、口头回复;
      第三,对回函限制性条款的考虑。
      (5)对不符事项的处理
      (6)实施函证时需要关注的舞弊风险迹象及采取的应对措施
      (十二)分析程序
      1.分析程序用于风险评估程
      2.分析程序用于实质性程序
      3.分析程序用于总体复核
      (十三)审计抽样的基本概念
      1.审计抽样的基本特征及局限性
      2.抽样风险和非抽样风险
      3.统计抽样和非统计抽样
      (十四)审计抽样的基本原理和步骤
      1.样本设计——确定测试目标;定义总体和抽样单元;定义误差构成的条件
      2.样本选取
      3.评价样本结果——统计抽样和非统计抽样下的评价
      (十五)控制测试中运用的常用抽样方法
      (十六)实质性细节测试中抽样技术的运用
      (十七)信息技术对审计的影响
      1.评估信息技术的风险
      2.信息技术中的一般控制和应用控制测试
      (1)信息技术一般控制审计
      信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问及计算机运行。
      (2)信息技术应用控制审计
      第一,系统自动控制关注的要素包括:完整性、准确性、存在和发生。
      第二,信息技术应用控制审计关注点包括:系统自动生成报告;系统配置和科目映射;接口控制;访问和权限。
      (3)公司层面信息技术控制审计
      (4)信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系
      3.不同信息技术环境下的问题
      (十八)审计工作底稿的编制要求
      (十九)审计工作底稿的格式、要素和范围
      注意:审计工作底稿的要素
      (二十)审计工作底稿的归档
      1.归档工作的性质
      2.归档的期限
      3.归档后的变动
      4.底稿的保存期限
      三、典型例题
      (一)单项选择题
      
      1.下列有关鉴证业务保证程度的提法中,恰当的有( )。
        A.审阅业务属于合理保证的鉴证业务,将业务风险降至可接受的低水平
        B.审阅业务属于有限保证的鉴证业务,将审阅业务风险降至可接受的低水平
        C.合理保证业务是以积极方式提出结论
        D.有限保证业务是以积极方式提出结论
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』审阅业务是有限保证的鉴证业务,将审阅业务风险降至可接受的水平;有限保证业务以消极方式提出结论。
      
      
      2.下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中,错误的是( )。
        A.审计业务的三方关系人分别为注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
        B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员,则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
        C.委托人通常是财务报表预期使用者之一,也可能由责任方担任
        D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业,则两者是同一方
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』即使责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业,但并不意味着两者就是同一方。例如,某公司同时设有董事会和监事会,监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。
      
      
      3.注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时,需要有适当的标准。下列有关标准的说法中,不正确的是( )。
        A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量,构成适当的标准
        B.对于公开发布的标准,注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价,只需评价该标准对具体业务的适用性
        C.采用的标准的类型不同,注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同
        D.标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量,不构成适当的标准。
      
      
      4.对于下列销售收入认定,通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期,注册会计师认为最可能证实的是( )。
        A.发生
        B.完整性
        C.截止
        D.分类
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期,主要看的是收入的归属期是否正确,所以与截止认定相关。单选题当中,注意找最根本、最相关的认定。
      
      
      5.下列有关具体审计目标的提法中,正确的是( )。
        A.如果财务报表中未将预付账款与应付账款分开列报,违反了准确性和计价目标
        B.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录,但金额计算错误,违反了准确性目标,但没有违反发生目标
        C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产,违反了准确性和计价目标
        D.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明,违反了分类和可理解性目标
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项A,违反了分类和可理解性目标;选项C,违反了分类和可理解性目标;选项D,违反了准确性和计价目标。
      
      
      6.在评价自身作出的职业判断是否适当时,下列各项中,注册会计师通常无需考虑的是( )。
        A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用
        B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持
        C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致
        D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』重大错报风险分为评估的重大错报风险和客观存在的重大错报风险,针对客观存在的重大错报风险,我们是不能够降低的,只能对其进行评估。故D不正确。
      
      
      7.下列有关审计计划的说法中,正确的是( )。
        A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前
        B.总体审计策略不受具体审计计划的影响
        C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成
        D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』选项B,总体审计策略会受到具体审计计划的影响;选项C,具体审计计划在实施进一步审计程序的过程当中也可能调整;选项D,具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策。
      
      
      8.如果是连续审计业务,在下列情况下,需要注册会计师提醒被审计单位管理层关注或修改现有业务的约定条款的是( )。
        A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
        B.注册会计师更换两名审计助理人员
        C.被审计单位对上期财务报表作出重述
        D.被审计单位高级管理人员近期发生变动
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有业务约定条款:(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;(2)需要修改约定条款或增加特别条款;(3)被审计单位高级管理人员近期发生变动;(4)被审计单位所有权发生重大变动;(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;(6)法律法规的规定发生变化;(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;(8)其他报告要求发生变化。
      
      
      9.下列有关审计证据充分性的说法中,错误的是( )。
        A.初步评估的控制风险越低,需要通过控制测试获取的审计证据可能越少
        B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高,需要的审计证据可能越多
        C.审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少
        D.评估的重大错报风险越高,需要的审计证据可能越多
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』初步评估的控制风险越低,需要通过控制测试获取的审计证据可能越多,选项A错误。
      
      
      10.下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中错误的是( )。
        A.分析程序的目的包括确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致
        B.实施分析程序所采用的手段与风险评估中使用的分析程序基本相同
        C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平
        D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险,注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』在临近审计结束时实施分析程序达不到实质性分析程序的保证程度。
      
      
      11.下列有关重要性的说法中,错误的是( )。
        A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性
        B.注册会计师应当仅在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性
        C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值
        D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』CPA在总体审计策略和具体审计计划中均需要考虑财务报表整体的重要性的确定是否合理。
      
      
      12.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中,在选择基准时不需要考虑的是( )。
        A.被审计单位所处的生命周期阶段
        B.基准的重大错报风险
        C.基准的相对波动性
        D.被审计单位的所有权结构和融资方式
      
      
      
      
      
    『正确答案』 B
      『答案解析』在选择基准时,需要考虑的因素包括:(1)财务报表要素;(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目;(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;(4)被审计单位的所有权结构和融资方式;(5)基准的相对波动性。
      
      
      13.注册会计师在确定重要性时,下列做法中不正确的是( ) 。
        A.注册会计师在制定总体策略时,应确定财务报表整体的重要性
        B.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平,是财务报表整体重要性在认定层面的具体化
        C.注册会计师确定实际执行的重要性,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平
        D.在经常审计情况下,如果以前年度审计调整较多,项目总体风险较高时,注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』如果某些特定的类别交易、账户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于财务报表整体重要性,但注册会计师合理预期也将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,注册会计师应对这些特定类别交易、账户余额或披露确定重要性。
      
      
      14.下列关于错报的说法中,错误的是( )。
        A.明显微小的错报不需要累积
        B.错报可能是由于错误或舞弊导致的
        C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异
        D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
      
      
      15.下列关于重大错报风险的说法中,错误的是( ) 。
        A.重大错报风险是指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
        B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险
        C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定,此类风险通常与控制环境有关,但也可能与其他因素有关
        D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』选项A表述的是检查风险的内容。
      
      
      16.关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系,下列说法中,正确的是( )  。
        A.在既定的审计风险水平下,两者存在反向变动关系
        B.在既定的审计风险水平下,两者存在正向变动关系
        C.在既定的审计风险水平下,两者之和等于100%
        D.在既定的审计风险水平下,两者没有关系
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』根据审计风险模型:审计风险=检查风险×重大错报风险,可知,在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险与评估的认定层次重大错报风险之间是反向变动关系。
      
      
      17.下列有关样本规模的说法中,正确的是( )。
        A.注册会计师愿意接受的抽样风险越高,样本规模越大
        B.在控制测试中,注册会计师确定的可容忍偏差率越低,样本规模越小
        C.在细节测试中,总体规模越大,注册会计师确定的样本规模越大
        D.在既定的可容忍误差下,注册会计师预计的总体误差越大,样本规模越大
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』注册会计师愿意接受的抽样风险越高,样本规模越小,选项A错误。在控制测试中,注册会计师确定的可容忍偏差率越低,样本规模越大,选项B错误;在大规模总体下,总体规模不影响样本规模,选项C错误。
      
      
      18.在确定审计证据的相关性时,下列表述中错误的是( )。
        A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关
        B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾,表明审计证据不存在说服力
        C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
        D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾,需要实施进一步审计程序,以获取支持某一审计证据的其他审计证据,获得支持的审计证据仍是有说服力的,所以选项B不正确。
      
      
      19.下列有关分析程序的说法中,正确的是( )。
        A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核
        B.对于特别风险,如果注册会计师不信赖内部控制,不能仅实施实质性分析程序,还应当实施细节测试
        C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险
        D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』分析程序在风险评估程序和总体复核中是强制使用的,但在实质性程序中是选择使用的,选项A不正确;细节测试与实质性分析程序都有各自适用的情形,细节测试并不一定会比实质性分析程序更能有效应对认定层次的重大错报风险,选项C不正确;如果被审计单位内部证据可靠,也可以使用被审计单位内部的数据,选项D不正确。
      
      
      20.甲公司财务人员每月与前35名主要客户对账,如有差异进行调查。注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元,采用非统计抽样测试该控制,确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是( )。
        A.每月1次
        B.每周1次
        C.每日1次
        D.每日数次
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』
      
      
       
    控制执行频率
       
       
    控制发生总次数
       
       
    最低样本数量
       
       
    1次/年度
       
       
    1
       
       
    1
       
       
    1次/季度
       
       
    4
       
       
    2
       
       
    1次/月度
       
       
    12
       
       
    2
       
       
    1次/周
       
       
    52
       
       
    5
       
       
    1次/日
       
       
    250
       
       
    20
       
       
    每日数次
       
       
    大于250次
       
       
    25
       
      
      
      
      21.下列有关细节测试样本规模的说法中,错误的是( )。
        A.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小
        B.当总体被适当分层时,各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模
        C.当误受风险一定时,可容忍错报越低,所需的样本规模越大
        D.对于大规模总体,总体的实际规模对样本规模几乎没有影响
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』当总体被适当分层时,各层样本规模的汇总数通常小于在对总体不分层的情况下确定的样本规模。
      
      
      22.下列有关PPS抽样的说法中,正确的是( )。
        A.如果总体的错报率低于15%,可以使用PPS抽样
        B.当总体中错报数量增加时,通常情况下,PPS抽样的样本规模将小于传统变量抽样的样本规模
        C.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超过其账面金额
        D.如果总体规模小于3000,不能使用PPS抽样
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』选项AD,总体的错报率很低(低于10%),且总体规模在2 000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。选项B,当总体中错报数量增加时,通常情况下,PPS抽样的样本规模将大于传统变量抽样的样本规模。
      
      
      23.在对营业收入进行细节测试时,注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票,注册会计师记录的识别特征通常是( )  。
        A.销售发票的开具人
        B.销售发票的编号
        C.销售发票的金额
        D.销售发票的付款人
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言,其识别特征通常具有唯一性,四个选项中只有选项B符合要求。
      
      
      24.在编制审计工作底稿时,下列各项中,注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是( )  。
        A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果
        B.注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形
        C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形
        D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本,以及重复的文件记录等。
      
      
      25.在归档审计工作底稿时,下列有关归档期限的要求中,正确的是( ) 。
        A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作
        B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作
        C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作
        D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
      
      
      26.注册会计师对被审计单位2014年度财务报表进行审计,于2015年4月20日完成审计工作,相关审计工作底稿于2015年6月19日归档。关于审计工作底稿的保存期限,下列说法中,正确的是( )。
        A.自2014年12月31日起至少10年
        B.自2014年12月31日起至少7年
        C.自2015年4月20日起至少10年
        D.自2015年4月20日起至少7年
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』完成审计工作日通常就是审计报告日。自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年。
      
      
      27.下列各情形中,不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是( )  。
        A.注册会计师删除被取代的审计工作底稿
        B.注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
        C.注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
        D.注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』在归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动,主要包括:删除或废弃被取代的审计工作底稿;对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。不包括选项D。
      
      
      28.下列有关函证的说法中,正确的是( )。
        A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序,则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
        B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行,注册会计师可适当减少函证的样本量
        C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低
        D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平,且预期不符事项的发生率很低,可以将消极式函证作为唯一的实质性程序
      
      
      
      
      
    『正确答案』A
      『答案解析』一般情况下是对所有的银行存款账户进行函证,不是抽样函证,所以被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行,注册会计师也不能减少函证的样本量,选项B错误;注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效,选项C错误;当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式:(1)重大错报风险评估为低水平;(2)涉及大量余额较小的账户;(3)预期不存在大量的错误;(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证,选项D错误。
      
      
      29.下列各项中,为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )。
        A.从销售发票中选取样本,追查至对应的发货单,以确定销售的完整性
        B.实地观察固定资产,以确定固定资产的所有权
        C.对被审计单位已盘点的存货进行抽盘,将抽盘结果与盘点记录相核对,以确定存货的计价正确性
        D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表,以确定银行存款余额的正确性
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项A与销售业务的完整性无关;选项B实地观察主要证实固定资产的存在,对证实所有权作用不大;选项C主要与存在和完整性相关。
      
      
      30.在制定总体审计策略时,注册会计师应当考虑的主要因素是( )。
        A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险
        B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险
        C.潜在的重大错报风险
        D.推断某一重大错报存在而实际存在的风险
      
      
      
      
      
    『正确答案』C
      『答案解析』注册会计师应当考虑潜在的重大错报风险的领域,从而合理的安排审计范围、时间和方向。选项ABD均为实施具体审计程序需要考虑的因素。
      
      
      31.根据审计准则的规定,在记录实施审计程序的性质、时间和范围时,应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时,下列做法正确的是( )。
        A.对生成的订购单进行测试,将供货商作为主要识别特征
        B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试,将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
        C.对运用系统抽样的审计程序,将样本来源作为主要识别特征
        D.对询问程序,将询问时间作为主要识别特征
      
      
      
      
      
    『正确答案』B
      『答案解析』选项A,应当是将订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征;选项C,应为通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本;选项D,应当是将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
      
      
      32.在某些例外情况下,如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序,或者得出新的结论,应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中,无需包括在审计工作底稿中的是( )。
        A.有关例外情况的记录
        B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响
        C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员
        D.审计报告日后,修改后的被审计单位财务报表草稿
      
      
      
      
      
    『正确答案』D
      『答案解析』选项D为草稿,无需包括在审计工作底稿中。
      
      (二)多项选择题
      
      1.下列关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的表述中,正确的有( )  。
        A.保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序,以有效识别和评估重大错报风险
        B.保持职业怀疑有助于注册会计师降低审计成本
        C.保持职业怀疑对注册会计师发现舞弊至关重要
        D.保持职业怀疑有助于注册会计师不受以往对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』保持职业怀疑与降低审计成本之间并没有关联。
      
      
      2.下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中,不正确的有( )。
        A.鉴定业务提供高水平保证
        B.代编财务信息提供合理保证
        C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证
        D.财务报表审阅提供有限保证
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』鉴证业务有合理保证的审计业务,也有有限保证的审阅业务,选项A错误;代编财务信息属于服务业务,不提供保证程度,选项B错误;选项C也属于服务业务,不提供保证程度。
      
      
      3.为了确定审计的前提条件是否存在,注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中,正确的有( )。
        A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映
        B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
        C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
        D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』以上选项均属于管理层应当认可并理解其应当承担的责任,这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。
      
      
      4.为确定审计的前提条件是否存在,下列各项中,注册会计师应当执行的工作有( )。
        A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的
        B.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任
        C.确定被审计单位的内部控制是否有效
        D.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为
      
      
      
      
      
    『正确答案』AB
      『答案解析』审计的前提条件:
        (1)财务报告编制基础;
        (2)就管理层的责任达成一致意见;
        (3)确认的形式。
      
      
      5.关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标,下列说法中,正确的有( )。
        A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
        B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证
        C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证
        D.按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通
      
      
      
      
      
    『正确答案』AD
      『答案解析』在执行财务报表审计工作时,注册会计师的总体目标是:(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;(2)按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。
      
      
      6.下列有关审计固有限制的说法中,正确的有( )。
        A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制
        B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制
        C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制
        D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
      
      
      
      
      
    『正确答案』AD
      『答案解析』内部控制无论如何有效,都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括:(1)在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效;(2)控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。
      
      
      7.下列各种做法中,能够降低检查风险的有( )。
        A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围
        B.限制审计报告用途
        C.审慎评价审计证据
        D.加强对已执行审计工作的监督和复核
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性,与限制审计报告用途之间没有关系。
      
      
      8.如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性,下列各项中,正确的有( )。
        A.注册会计师应当调高可接受的检查风险
        B.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性
        C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
        D.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性
      
      
      
      
      
    『正确答案』BCD
      『答案解析』在一定的可接受审计风险的前提下,可接受的检查风险是一定的,不能任意调节。
      
      
      9.在确定实际执行的重要性时,下列各项因素中,注册会计师认为应当考虑的有( )。
        A.财务报表整体的重要性
        B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
        C.实施风险评估程序的结果
        D.管理层和治理层的期望值
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』确定实际执行的重要性并非简单机械的计算,需要注册会计师运用职业判断,并考虑下列因素的影响:(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
      
      
      10.下列情形中,注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( )。
        A.被审计单位情况发生重大变化
        B.注册会计师获取新的信息
        C.通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化
        D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABC
      『答案解析』由于存在下列原因,注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用):(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
      
      
      11.在下列各项中,注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有( )。
        A.固定资产修理费
        B.借款利息支出
        C.营业外收入
        D.房屋租赁收入
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』营业外收入不具有稳定的预期关系,不适宜使用分析程序。
      
      
      12.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时,注册会计师通常考虑的因素有( )。
        A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易
        B.评估的重大错报风险
        C.针对同一认定的细节测试
        D.数据之间是否存在稳定的可预期关系
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。某一分析程序的适用性,取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性。对于特定实质性分析程序适用性的确定,受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。在针对同一认定实施细节测试时,特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。
      
      
      13.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时,注册会计师通常考虑的因素有( )。
        A.可获得信息的来源
        B.可获得信息的可比性
        C.可获得信息是否经过审计
        D.与可获得信息相关的控制
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABCD
      『答案解析』在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时,注册会计师应当考虑下列因素:(1)可获得信息的来源。(2)可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。(3)可获得信息的性质和相关性。(4)与信息编制相关的控制。同时为了更全面地考虑数据的可靠性,当实施实质性分析程序时,如果使用被审计单位编制的信息,注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制,以及这些信息是否在本期或前期经过审计。
      
      
      14.下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中,正确的有( )。
        A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿
        B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
        C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿
        D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿,并记录修改的理由、时间和人员,以及复核的时间和人员
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』归档期间收到的询证函不能替代审计报告日前已经实施替代程序得出审计结论的工作底稿。
      
      
      15.下列各项中,直接影响控制测试样本规模的因素有( )。
        A.可容忍偏差率
        B.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度
        C.控制所影响账户的可容忍错报
        D.拟测试总体的预期偏差率
      
      
      
      
      
    『正确答案』ABD
      『答案解析』可容忍错报影响的是实质性程序的样本规模。
      
      
      16.下列有关抽样风险的说法中,正确的有( )。
        A.误受风险和信赖不足风险影响审计效果
        B.误受风险和信赖过度风险影响审计效果
        C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率
        D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率
      
      
      
      
      
    『正确答案』BC
      『答案解析』误受风险和信赖过度风险影响审计效果,误拒风险和信赖不足风险影响审计效率。
      
      
      17.下列选取样本的方法中,可以在统计抽样中使用的有( )。
        A.使用随机数表选样
        B.随意选样
        C.使用计算机辅助审计技术选样
        D.系统选样
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』随意选样在非统计抽样中使用。
      
      
      18.编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中,有经验的专业人士应当具备的有( )。
        A.了解相关法律法规和审计准则的规定
        B.在会计师事务所长期从事审计工作
        C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
        D.了解注册会计师的审计过程
      
      
      
      
      
    『正确答案』ACD
      『答案解析』有经验的专业人士是对下列方面了解的人士:审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。
      
      
      19.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时,注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
        A.编制审计工作底稿使用的文字
        B.审计工作底稿的归档期限
        C.实施审计程序的性质
        D.已获取审计证据的重要程度
      
      
      
      
      
    『正确答案』CD
      『答案解析』在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时,注册会计师应当考虑下列因素:(1)被审计单位的规模和复杂程度。(2)拟实施审计程序的性质。(3)识别出的重大错报风险。(4)已获取的审计证据的重要程度。(5)识别出的例外事项的性质和范围。(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论基础的必要性。(7)审计方法和使用的工具。选项AB均属于不影响审计工作底稿具体内涵的事项,故不作为考虑的因素。
      
      
      20.在归整或保存审计工作底稿时,下列表述中正确的有( )。
        A.如果未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内
        B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分,可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
        C.在完成最终审计档案的归整工作后,不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
        D.如果注册会计师未能完成审计业务,会计师事务所应当自审计业务中止日起,对审计工作底稿至少保存10年
      
      
      
      
      
    『正确答案』AD
      『答案解析』选项B错误,审计工作底稿归档为审计档案属于是事务性的工作,不涉及实施新的审计程序或得出新的结论;选项C错误,审计档案归整工作完成后,如果出现需要修改审计工作底稿的情形,也有必要对工作底稿进行修改和增加。
      
      (三)简答题
      1.A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下:
      (1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案,因在控制测试时发现相关控制运行无效,将其改为实质性方案。新编制具体审计计划工作底稿,并替代具体审计计划工作底稿。
      (2)A注册会计师拟利用2014年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据,将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。
      (3)A注册会计师在对销售发票进行细节测试时,将相关销售发票所载明的发票日期以及商品名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
      
      (4)审计报告日后,A注册会计师对审计报告日前收到的应收账款询证函中存在的差异进行调查,确认其金额和性质均不重大,并记录于审计工作底稿。
        (5)在归整审计档案时,A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。
        (6)在完成审计档案归整工作后,A注册会计师收到一份应收账款询证函回函,其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案,并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
        要求:针对上述第(1)到(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
      
      
      
      
      
    『正确答案』(1)不恰当。应当保留原工作底稿,并在工作底稿中写明修正审计计划的理由。
        (2)恰当。
        (3)不恰当。利用发票日期以及商品名称、规格和数量不能代表被测试的项目或事项表现出的征象或标志,对于销售发票,可以以其编号作为识别特征。
        (4)不恰当。对应收账款的审查应当在审计报告日前进行。
        (5)恰当。
        (6)不恰当。审计工作底稿归档后的变动只能进行修改或增加,而不能删除。
      
      
      2.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2×11年度财务报表进行审计,撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:
        (1)初步了解2×11年度甲公司及其环境未发生重大变化,拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
        (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作。
        (3)如对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
        (4)尽管2×10年度审计中发生了大量的调整,项目总体风险较高,但由于对甲公司非常了解,A注册会计师将实际执行的重要性水平确认为财务报表层次重要性水平的75%。
        (5)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试。
        (6)因甲公司于2×11年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户。
        (7)因审计工作时间安排紧张,拟不函证应收账款,直接实施替代审计程序。
        要求:
        针对上述事项(1)至(7),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处,简要说明理由。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        第(1)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信,注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。
        第(2)项,A注册会计师拟定的计划无不当之处。
        第(3)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的,并不能够降低,可以通过控制测试,降低评估的重大错报风险;通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险,并不是重大错报风险。
        第(4)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。在连续审计下,以前年度审计调整较少,项目总体风险较低时,才能以较高的百分比确定实际执行的重要性水平;题目中应以较低的百分比确定实际执行的重要性水平。
        第(5)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险,A注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况,并确定其是否已得到执行。
        第(6)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证,应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行,包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户,就不进行银行存款函证。
        第(7)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的,或函证很可能是无效的,否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因,减少必要的审计程序。
      
      
      3.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下:
        (1)甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降。A注册会计师在实施风险评估分析程序时,以2013年财务报表已审数为预期值,将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。
        (2)A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序,将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
        (3)甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系。A注册会计师认为产量的信息来自非财务部门,具有可靠性,在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。
        (4)A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序,确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元,实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层,并对其答复获取了充分、适当的审计证据。
        (5)A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议,已审财务报表与未审财务报表一致,因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
        要求:
        针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        (1)不恰当。应根据2014年度的变化情况设定预期值。
        (2)恰当。
        (3)不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制/测试产量信息/应测试内部信息的可靠性。
        (4)不恰当。应当针对350万元的差异进行调查。
        (5)不恰当。在临近审计结束时,应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。
      





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