博宇会计论坛|初中高级会计CPA百度云视频|CTA公务员考试|一二级建造师考试自学网站

 找回密码
 立即注册

QQ登录

只需一步,快速开始

2018年全国注册会计师统一考试报名条件、报名时间、考试时间、成绩查询时间

查看: 148|回复: 0

[会计] 100个注册会计师会计科目考试重点-三

[复制链接]
  • TA的每日心情
    开心
    2017-8-22 20:29
  • 1200

    主题

    2565

    帖子

    8529

    积分

    管理员

    Rank: 9Rank: 9Rank: 9

    积分
    8529

    荣誉管理论坛元老

    发表于 2016-8-29 21:09:17 | 显示全部楼层 |阅读模式
    本贴内容为注册会计师会计科目的重要考点100个中的35个,由于篇幅太长总共分3个帖子分享到论坛,本贴底部提供PDF版电子书下载,以方便各位网友学习


    需要更多的注册会计师考试相关信息包括:注册会计师考试时间注册会计师报名时间注册会计师报名入口,注册会计师教材,视频、真题、习题等考试相关信息都可以到注册会计师板块论坛置顶帖中寻找


    学习资料由博宇论坛收集发布,分享到博宇会计自学网供各位网友学习参考之用,非商业用途。


    【 注册会计师会计重要考点65】外币交易的会计处理
    外币交易的会计处理
    初始
    确认
    企业发生外币交易的,应在
    初始确认时采用交易日的即期汇
    率或即期汇率的近似汇率将外币
    金额折算为记账本位币金额。
    这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价
    或卖出价,也可以是中间价,在与银行不进行
    货币兑换的情况下,一般以中间价作为即期汇
    率。
    【提示】重点且易考内容:
    企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不采用合
    同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算,这样,
    外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差
    额。
    期末
    调整

    结算
    货币性
    项目
    货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收
    取的资产或者偿付的负债。
    货币性项目分
    为货币性资产
    和货币性负债
    货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收
    款、长期应收款等
    货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应
    付债券、长期借款、长期应付款等
    期末或结算货币性项目时,应以当日(资产负债表日/结算日)即
    期汇率折算外币货币性项目,产生的汇兑差额计入当期损益。
    非货币
    非货币性项目是货币性项目以外的项目,如:存货、预付账款、长
    期股权投资、交易性金融资产(股票、基金)、固定资产、无形资产等。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任60
    性项目1. 历史成本计
    量的非货币性
    项目
    对于以历史成本计量的外币非货币性项目,已在交
    易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改
    变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。
    2.存货
    对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其
    可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,
    应先将可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位
    币反映的存货成本进行比较。
    3. 公允价值后
    续计量的非货
    币性项目
    对于交易性金融资产,如果期末的公允价值以外币
    反映,则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即
    期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金
    额进行比较,其差额作为公允价值变动损益,计入当期
    损益。
    【提示】
    公允价值变动和汇兑损益均计入当期损益(公允价
    值变动损益),无需区分单独核算。
    可供出售金融资产公允价值变动汇兑差额
    股权类
    (非货币性项目)
    其他综合收益
    债权类
    (货币性项目)
    其他综合收益
    当期损益
    (财务费用)
    外币兑换业务(人民币与美元兑换为例)
    卖出外币
    借:银行存款——人民币【美元金额×银行买入价】
    财务费用【差额】
    贷:银行存款——美元【美元金额×即期汇率】
    买入外币
    借:银行存款——美元【美元金额×即期汇率】
    财务费用【差额】
    贷:银行存款——人民币【美元金额×银行卖出价】
    【提示】财务费用始终在借方。
    ***********************
    【 注册会计师会计重要考点66】租赁的分类★★
    承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任61
    满足下列标准之一的,应认定为融资租赁:
    1. 在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人。
    2. 承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁
    资产的公允价值,因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
    3. 即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部
    分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上(含75%,下同)。
    4. 承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允
    价值;出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价
    值。这里的“几乎相当于”通常是指≥90%。
    5. 租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。
    *******************************************
    【 注册会计师会计重要考点67】经营租赁的会计处理
    承租人对经营租赁的会计处理
    (一)
    租金的
    会计处理
    承租人在经营租赁下
    发生的租金应当在租赁期
    内的各个期间按直线法确
    认为费用;如果其他方法更
    合理,也可以采用其他方
    法。
    确认各期租金费用时:
    借:长期待摊费用
    贷:其他应付款
    实际支付租金时:
    借:其他应付款
    贷:银行存款等
    【提示】
    第三条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例,而非租赁期占
    该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产,在租赁前已使用
    年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时,则这条判断标准不适
    用,不能使用这条标准确定租赁的分类。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任62
    提供免租期
    【提示】易考点。
    应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租
    赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合
    理的方法进行分摊,免租期内应确认租金费用。
    出租人承担了某些费用
    在出租人承担了承租人的某些费用的情况
    下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金
    余额在租赁期内进行分摊。
    (二)
    初始
    直接费用
    的会计处理
    对于承租人在经营租
    赁中发生的初始直接费用,
    应当计入当期损益。
    借:管理费用
    贷:银行存款等
    (三)
    或有租金
    的会计处理
    在实际发生时计入当
    期损益。
    【提示】与融资租赁相同。
    借:销售费用
    贷:银行存款等
    出租人对经营租赁的会计处理
    (一)
    租金的
    会计处理
    出租人对租赁资产仍应按自有
    资产的处理方法,将租赁资产反映在
    资产负债表上。
    如果经营租赁资产属于固定资
    产,应当采用出租人对类似应折旧资
    产通常所采用的折旧政策计提折旧。
    出租人在经营租赁下收取的租
    金应当在租赁期内的各个期间按直
    线法确认为收入,如果其他方法更合
    理,也可以采用其他方法。
    确认各期租金收入时:
    借:应收账款/其他应收款
    贷:租赁收入
    实际收到租金时:
    借:银行存款
    贷:应收账款/其他应收款
    提供免租期
    【提示】易考点。
    总额在不扣除免租期的整个租赁
    期内,按直线法或其他合理的方法进
    行分配,免租期内应确认租赁收入。
    出租人承担了某些费用
    应将该费用从租金收入总额中扣
    除,并将租金收入余额在租赁期内进
    行分配。
    (二)
    初始
    直接费用
    的会计处理
    金额较小时直接计入当期损益。
    金额较大时
    应当资本化,在整个经营租赁期
    间内按照与确认租金收入相同的基础
    分期计入当期损益。
    (三)
    或有租金
    的会计处理
    在实际发生时计入当期损益。
    【提示】与融资租赁相同。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任63
    ************************************
    【 注册会计师会计重要考点68】售后租回交易的会计处理
    售后租回交易的会计处理
    (一)
    形成融
    资租赁
    售后租回交易被认定为融资租赁,应将售价与资产账面价值之间的差额(无论
    是售价高于资产账面价值还是低于资产账面价值)予以递延,并按该项租赁资产的
    折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
    (二)
    形成经
    营租赁
    交易按照公
    允价值达成
    售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益。
    交易不是
    按照公允
    价值达成
    售价>公允价值
    售价与公允价值之间的差额确认为递延收益。
    公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
    售价<公允价值
    该损失未来

    获得补偿
    售价与账面价值之间的
    差额确认为递延收益。
    该损失未来
    不能
    获得补偿
    售价与账面价值之间的
    差额确认为当期损益。
    (三)
    相关会
    计处理
    1.
    出售资产时
    借:固定资产清理
    累计折旧
    固定资产减值准备
    贷:固定资产
    2.
    收到出售资
    产的价款时
    借:银行存款
    贷:固定资产清理
    递延收益/营业外收入
    或者
    借:银行存款
    递延收益/营业外支出
    贷:固定资产清理
    3.
    租回资产时
    如果形成一项融资租赁:
    借:融资租赁资产【按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现
    值中较低者】
    贷:长期应付款——应付融资租赁款【最低租赁付款额】
    未确认融资费用【差额】
    如果形成一项经营租赁,则作备查登记。
    4.
    各期分摊未
    实现售后租
    回损益时
    借:递延收益
    贷:制造费用/销售费用/管理费用等
    (或者反分录)

    燃行业未来之希望担人才培养之责任64
    *********************
    【 注册会计师会计重要考点69】会计政策变更的会计处理
    发生会计政策变更时,有两种会计处理方法,即追溯调整法和未来适用法,两种方法适
    用于不同情形。
    一、追溯调整法
    追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时
    即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
    采用追溯调整法时,对于比较财务报表期间的会计政策变更,应调整各期间净损益各
    项目和财务报表其他相关项目,视同该政策在比较财务报表期间上一直采用。
    对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应调整比较财务报表
    最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
    会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前
    期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
    【提示】
    对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的,应当重新计算各列报期间的每股收益。
    二、未来适用法
    未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者
    在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
    在未来适用法下,不需要计算会计政策变更产生的累积影响数,也无须重编以前年度的
    追溯调整法通常由以下步骤构成:
    第一步,计算会计政策变更的累积影响数;
    第二步,编制相关项目的调整分录;
    第三步,调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额;
    第四步,附注说明。
    累积影响数通常可以通过以下各步计算获得:
    第一步,根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;
    第二步,计算两种会计政策下的差异;
    第三步,计算差异的所得税影响金额;
    第四步,确定前期中的每一期的税后差异;
    第五步,计算会计政策变更的累积影响数。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任65
    财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额,变更之日仍保留原有的金额,不因
    会计政策变更而改变以前年度的既定结果,并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核
    算。
    三、会计政策变更会计处理方法的选择
    会计政策变更会计处理方法的选择
    (一)
    法律、行政法规或
    者国家统一的会
    计制度等要求变
    更的情况下
    1.国家发布相关的会计处理办法,则
    按照国家发布的相关会计处理规定进行
    处理。
    有规定→按规定
    2.国家没有发布相关的会计处理办
    法,则采用追溯调整法进行会计处理。
    没规定→追溯调整法
    (二)
    会计政策变更能
    够提供更可靠、更
    相关的会计信息
    的情况下
    企业应当采用追溯调整法进行会计处
    理,将会计政策变更累积影响数调整列
    报前期最早期初留存收益,其他相关项
    目的期初余额和列报前期披露的其他比
    较数据也应当一并调整。
    采用→追溯调整法
    (三)
    确定会计政策变
    更对列报前期影
    响数不切实可行
    的的情况下
    1.企业应当从可追溯调整的最早期
    间期初开始应用变更后的会计政策。
    能“追”多久→“追”多久
    2.在当期期初确定会计政策变更对
    以前各期累积影响数不切实可行的,应
    当采用未来适用法处理。
    采用→未来适用法
    ******************************
    【 注册会计师会计重要考点70】会计估计变更的会计处理
    企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
    在会计估计变更当期及以后期间,采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计,也
    不调整以前期间的报告结果。
    1.会计估计变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认。
    2.既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
    3.企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更,并按不同的方法进行相关会计处
    理。
    【提示】
    1.存货后续计量模式的变更属于会计政策变更。
    2.会计政策变更不会影响以前年度应交所得税的变动,即不会涉及“应交所得税”的调整。
    3.会计政策变更涉及损益类账户的调整时,直接调整“利润分配——未分配利润”。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任66
    【提示】
    企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的,
    应当将其作为会计估计变更处理。
    *********************************
    【 注册会计师会计重要考点71】会计政策变更与会计估计变更的划分★★
    会计政策变更与会计估计变更的划分
    总述
    企业可以采用以
    下具体方法划分
    会计政策变更与
    会计估计变更:
    1.分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础
    选择或列报项目的变更,当至少涉及上述一项划分
    基础变更时,该事项是会计政策变更。
    2.不涉及上述划分基础变更时,该事项可以判断为
    会计估计变更。
    (一)
    以会计确认是否
    发生变更作为判
    断基础。
    【例】企业在前期将某项内部研究开发项目开发阶段的支出计入当期损
    益,而当期按照《企业会计准则》的规定,该项支出符合无形资产的确
    认条件,应当确认为无形资产。该事项的会计确认发生变更,即前期将
    研发费用确认为一项费用,而当期将其确认为一项资产。该事项中会计
    确认发生了变化,所以该变更是会计政策变更。
    (二)
    以计量基础是否
    发生变更作为判
    断基础。
    【例】企业在前期对购入的价款超过正常信用条件延期支付的固定资产
    初始计量采用历史成本,而当期按照《企业会计准则》的规定,该类固
    定资产的初始成本应以购买价款的现值为基础确定。该事项的计量基础
    发生了变化,所以该变更是会计政策变更。
    (三)
    以列报项目是否
    发生变更作为判
    断基础。
    【例】某商业企业在前期将商品采购费用列入营业费用,当期根据《企
    业会计准则》的规定,将采购费用列入存货成本。因为列报项目发生了
    变化,所以该变更是会计政策变更。
    (四)
    根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值
    (如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法,不是会计政策,而是会计估计,其相应
    的变更是会计估计变更。
    *****************************************

    燃行业未来之希望担人才培养之责任67
    【 注册会计师会计重要考点72】会计政策变更和会计估计变更的披露
    会计政策变更的披露会计估计变更的披露
    重要的披露,不重要的可以不予披露。
    判断是否重要,应当考虑相关的项目的性质和金额。
    企业应当在附注中披露与会计政策变更
    有关的下列信息:
    企业应当在附注中披露与会计估计变
    更有关的下列信息:
    1. 会计政策变更的性质、内容和原因。
    2. 当期和各个列报前期财务报表中受影
    响的项目名称和调整金额。
    3. 无法进行追溯调整的,说明该事实和
    原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、
    具体应用情况。
    【提示】
    在以后期间的财务报表中,不需要重复披
    露在以前期间的附注中已披露的会计政策变
    更的信息。
    1.会计估计变更的内容和原因。包括变
    更的内容、变更日期以及为什么要对会计估
    计进行变更。
    2.会计估计变更对当期和未来期间的影
    响数。包括会计估计变更对当期和未来期间
    损益的影响金额,以及对其他各项目的影响
    金额。
    3.会计估计变更的影响数不能确定的,
    披露这一事实和原因。
    企业应当披露的重要会计政策包括: 企业应当披露的重要会计估计包括:
    1.发出存货成本的计量。
    2.长期股权投资的后续计量。
    【例】对子公司投资由原来的权益法核算变更
    为现在的成本法核算。
    【提示】因持股比例增加,由权益法变更为成
    本法核算,不属于会计政策变更。
    3.投资性房地产的后续计量模式的变更。
    4.固定资产的初始计量。
    5.无形资产的确认。
    【例】企业内部研究开发项目开发阶段的支出
    是确认为无形资产,还是在发生时计入当期损
    益。
    6.非货币性资产交换的计量。
    7.收入的确认。
    8.合同收入与费用的确认。
    9.借款费用的处理,即是采用资本化,还是采
    用费用化。
    10.合并政策。
    11.其他重要会计政策。
    1.存货可变现净值的确定。
    2.采用公允价值模式下的投资性房地产公允
    价值的确定。
    3.固定资产的预计使用寿命与净残值;固定
    资产的折旧方法。
    4.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命
    与净残值。
    5.可收回金额的确定。
    6.合同完工进度的确定。
    7.权益工具公允价值的确定。
    8.债务重组中转让的非现金资产的公允价
    值、由债务转成的股份的公允价值和修改其
    他债务条件后债务的公允价值的确定。
    9.预计负债初始计量的最佳估计数的确定。
    10.金融资产公允价值的确定。
    11.承租人对未确认融资费用的分摊;出租人
    对未实现融资收益的分配。
    12.非同一控制下企业合并成本的公允价值
    的确定。
    13.其他重要会计估计。
    ********************************

    燃行业未来之希望担人才培养之责任68
    【 注册会计师会计重要考点73】前期差错更正的的会计处理
    企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行
    的除外。
    追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表
    相关项目进行更正的方法。
    一、不重要的前期差错的会计处理
    对于不重要的前期差错,企业不需调整财务报表相关项目的期初数,但应调整发现当期
    与前期相同的相关项目。
    属于影响损益的,应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的,应调
    整本期与前期相同的相关项目。
    二、重要的前期差错的会计处理
    对于重要的前期差错,企业应当在其发现当期的财务报表中,调整前期比较数据。
    企业应当通过下述处理对其进行追溯更正:
    (一)追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额;
    (二)如果前期差错发生在列报的最早前期之前,则追溯重述列报的最早前期的资产、
    负债和所有者权益相关项目的期初余额。
    1.对于发生的重要的前期差错,如影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期
    初留存收益,财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益,应调整财务报
    表相关项目的期初数。
    2.在编制比较财务报表时,对于比较财务报表期间的重要的前期差错,应调整各该期间
    的净损益和其他相关项目,视同该差错在产生的当期已经更正;对于比较财务报表期间以前
    的重要的前期差错,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目
    的数字也应一并调整。
    (三)确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存
    收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用
    法。
    【提示】
    一定要结合教材例题和历年考题多加练习,充分掌握差错更正的会计处理。
    ************************************************
    【提示】
    对于不重要的前期差错,不需要追溯重述,直接调整当期相关项目即可。
    【提示】
    涉及前期损益类科目的替换为“以前年度损益调整”,最终转入到留存收益中。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任69
    【 注册会计师会计重要考点74】资产负债表日后事项的内容
    资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项(以下简称调整事项)和资产负债表
    日后非调整事项(以下简称非调整事项)。
    一、调整事项
    资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证
    据的事项。
    如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况,但当时并不知道其存在或者不能
    知道确切结果,资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果,则该事项
    属于资产负债表日后事项中的调整事项。
    如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据,证据表明的情况
    与原来的估计和判断不完全一致,则需要对原来的会计处理进行调整。
    二、非调整事项
    非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
    非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字,只说明资产负债表日后发
    生了某些情况。
    其中重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字,但可能影响资产负债
    表日以后的财务状况和经营成果,不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决
    策,因此需要适当披露。
    资产负债表日后非调整事项的主要例子有:
    (一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
    (二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
    (三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
    (四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
    (五)资产负债表日后资本公积转增资本
    (六)资产负债表日后发生巨额亏损
    (七)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
    (八)资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利
    或利润
    三、调整事项与非调整事项的区别

    燃行业未来之希望担人才培养之责任70
    资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项,取决于该事项表明的
    情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已
    经存在,则属于调整事项;反之,则属于非调整事项。
    ***************************
    【 注册会计师会计重要考点75】调整事项的会计处理
    一、调整事项的处理原则
    企业发生的调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表。
    对于年度财务报告而言,由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年,报告年度的
    有关账目已经结转,特别是损益类科目在结账后已无余额。
    调整报表相关项目的数字包括:
    1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数。
    2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。
    3.经过上述调整后,如果涉及报表附注内容的,还应当作出相应调整。
    【提示2】
    由于以前年度损益调整增加的所得税费用,计入“以前年度损益调整”科目的
    借方,同时贷记“应交税费——应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少
    的所得税费用,计入“以前年度损益调整”科目的贷方,同时借记“应交税费——
    应交所得税”等科目。
    年度资产负债表日后发生的调整事项的处理:
    1. 涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。
    调整完成后,将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额,转入“利润分配
    ——未分配利润”科目。
    2. 涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
    3. 不涉及损益及利润分配的事项,调整相关科目。
    4. 通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字。
    【提示1】
    涉及损益的调整事项:
    ①如果发生在该企业资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前
    的,应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额;
    ②如果发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的,应调整本年度(即报告年
    度的次年)应纳所得税税额。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任71
    **************************************
    【 注册会计师会计重要考点76】同一控制下企业合并的处理
    同一控制下的企业合并,是从合并方出发,确定合并方在合并日对于企业合并事项应进
    行的会计处理。
    合并方,是指取得对其他参与合并企业控制权的一方。
    合并日,是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
    一、同一控制下企业合并的处理原则
    同一控制下的企业合并应遵循以下原则进行相关的处理。
    1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的
    资产和负债,合并中不产生新的资产和负债。
    【提示】
    合并中不产生新的资产,但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中
    取得的资产确认。
    2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不
    变。
    3.合并方在合并中取得的净资产的入账价值和合并方支付的对价账面价值之间的差额,
    不作为资产的处置损益,应调整所有者权益相关项目。
    4.对于同一控制下的控股合并,合并方在编制合并财务报表时,应遵循一体化存续原则
    (即视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的)。
    参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。
    合并财务报表中,应以合并方的资本公积(或经调整后的资本公积中的资本溢价部分)
    为限,在所有者权益内部进行调整,将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比
    例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。
    借:资本公积
    贷:盈余公积
    未分配利润
    二、同一控制下的控股合并会计处理
    1.长期股权投资的确认和计量
    初始投资成本:合并方在合并日应享有的被合并方账面所有者权益的份额。
    合并对价的账面价值(或发行股票的面值)和初始投资成本的差额,调整“资本公积(资
    本溢价或股本溢价)”,资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,相应调整盈
    余公积和未分配利润。
    2.合并日合并财务报表的编制
    编制合并日的合并财务报表时,一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量
    表。
    (1)合并资产负债表。
    被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。这里的账面价值是指合

    燃行业未来之希望担人才培养之责任72
    并方的资产、负债(包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)在最终控制方财务报表中
    的账面价值。
    合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易,应作为内部交易进行抵销。
    合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下
    孰晚的时间。
    同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期
    间一直存在,在合并资产负债表中,对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积
    和未分配利润之和)中归属于合并方的部分,应按以下规定,自合并方的资本公积转入留存
    收益。【一体化存续】
    借:资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)
    贷:盈余公积
    未分配利润
    (2)合并利润表。
    合并方在编制合并日的合并利润表时,应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并
    日实现的净利润,双方在当期所发生的交易,应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。
    合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同
    *****************************************************
    【 注册会计师会计重要考点77】非同一控制下企业合并的处理
    一、非同一控制下企业合并的处理原则
    非同一控制下的企业合并,是参与合并的一方购买另一方或多方的交易,基本处理原则
    是购买法。
    (一)确定购买方
    确定购买方时应依据实质重于形式的原则来判断是否达到控制权:
    1.合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的,除非有明确的证据表明该股份不
    能形成控制,一般认为取得控股权的一方为购买方。
    2.一方没有取得另一方半数以上有表决权股份,但存在以下情况时,一般也可认为其获
    得了对另一方的控制权:
    (1)通过与其他投资者签订协议,实质上拥有被购买企业半数以上表决权。
    (2)按照协议规定,具有主导被购买企业财务和经营决策的权力。
    (3)有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员。
    (4)在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。
    (二)确定购买日
    购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期,同时满足了以下条件时,一般
    可认为实现了控制权的转移,形成购买日:
    1.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。
    2.按照规定,合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得相关部门的批准。
    3.参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。
    4.购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力支付剩余款项。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任73
    5.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策,并享有相应的收益和风险。
    (三)确定企业合并成本
    1.企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债
    务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。
    2.企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,包括为进行合并而发生的会计审计费
    用、法律服务费用、咨询费用等,直接计入管理费用。
    3.为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等,计入“初始
    确认金额”中。
    (四)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配
    1.购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债,要作为本企业的资产、
    负债(或合并财务报表中的资产、负债)进行确认,在购买日,应当满足资产、负债的确认
    条件。确认条件包括:
    (1)合并中取得的被购买方的各项资产(无形资产除外),其所带来的未来经济利益
    预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的,应单独作为资产确认。
    (2)合并中取得的被购买方的各项负债(或有负债除外),履行有关的义务预期会导
    致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的,应单独作为负债确认。
    2. 企业合并中取得的无形资产的确认。
    非同一控制下的企业合并中,购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认
    时,应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断,
    满足以下条件之一的,应确认为无形资产:
    (1)源于合同权利或其他法定权利;
    (2)能够从被购买方中分离或者划分出来,并能单独或与相关合同、资产和负债一起,
    用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
    企业合并中取得的需要区别于商誉单独确认的无形资产一般是按照合同或法律产生的
    权利,某些并非产生于合同或法律规定的无形资产,需要区别于商誉单独确认的条件是能够
    对其进行区分,即能够区别于被购买企业的其他资产并且能够单独出售、转让、出租等。
    应区别于商誉单独确认的无形资产一般包括:商标、版权及与其相关的许可协议、特许
    权、分销权等类似权利、专利技术、专有技术等。
    3.合并中取得的被购买方的或有负债,其公允价值能够可靠计量的,应当单独确认为负
    债并按照公允价值计量。
    4.企业合并中取得的资产、负债在满足确认条件后,应以其公允价值计量。
    【提示】
    对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目,购买方在对企业合并
    成本进行分配确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。
    【提示】
    购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分,
    按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任74
    【提示】
    在按照规定确定了合并中应予确认的各项可辨认资产、负债的公允价值后,其计税基础
    与账面价值不同形成暂时性差异的,应当按照所得税会计准则的规定确认相应的递延所得税
    资产或递延所得税负债。
    【即:原有的递延所得税不考虑,需要重新确认新的递延所得税】
    (五)企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
    【提示】
    上述差额控股合并在合并报表中确认,吸收合并在个别报表中确认。
    (六)购买日合并财务报表的编制★
    企业合并形成母子公司关系的,母公司应当编制购买日的合并资产负债表,以反映其于
    购买日开始能够控制的经济资源情况。企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债应当
    以公允价值计量。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的借方差
    额,在合并资产负债表中确认为商誉;贷方差额应计入合并利润表中作为合并当期损益(营
    业外收入)。
    因购买日不需要编制合并利润表,该差额体现在合并资产负债表上,应调整合并资产负
    债表盈余公积和未分配利润。
    二、非同一控制下的控股合并会计处理
    该合并方式下,购买方所涉及的会计处理问题主要是两个方面:
    1.长期股权投资的初始投资成本确定
    非同一控制下的企业合并中,购买方取得对被购买方控制权的,在购买日应当按照确定
    的企业合并成本(不包括应自被投资单位收取的现金股利或利润),作为形成的对被购买方
    长期股权投资的初始投资成本。
    发生的费用处理如下:
    借:管理费用
    贷:银行存款
    2.编制购买日的合并报表
    (1)确认商誉
    商誉=合并成本-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额
    (2)编制调整和抵销分录
    ① 将子公司资产和负债的账面价值调整为公允价值
    借:资产类科目
    贷:负债类科目
    合并成本〉合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额
    差额确认为商誉,商誉不要求摊销,但应当定期进行减值测试。
    合并成本〈合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额
    差额计入当期损益(营业外收入)

    燃行业未来之希望担人才培养之责任75
    资本公积
    ② 在合并日,将长期股权投资和子公司可辨认净资产的公允价值相抵销。
    借:实收资本
    资本公积
    盈余公积
    未分配利润
    商誉
    贷:长期股权投资
    少数股东权益
    ********************************************
    【 注册会计师会计重要考点78】合并范围的确定★★★
    合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
    控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回
    报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
    投资方要实现控制,必须同时具备两项基本要素:
    一是因涉入被投资方而享有可变回报;
    二是拥有对被投资方的权力,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
    投资方判断能否控制被投资方
    (一)
    判断通过涉
    入被投资方
    的活动享有
    的是否为可
    变回报
    1.
    可变回报
    定义★
    可变回报,是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报,
    可以仅是正回报,仅是负回报,或者同时包括正回报和负回报。
    2.
    可变回报
    形式★
    投资方在评价其享有被投资方的回报是否可变以及可变的
    程度时,需基于合同安排的实质,而不是法律形式。
    【例】股利最常见,债务工具利息也可能是可变回报。
    (二)
    判断投资方
    是否对被投
    资方拥有权
    力,并能够运
    用此权力影
    响回报金额
    1.
    权力
    的定义
    ★★
    投资方能够主导被投资方的相关活动时,称投资方对被投资
    方享有“权力”。
    判断是否
    拥有权力,
    应注意
    以下几点:
    ⑴权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现
    时能力,并不要求投资方实际行使其权力。
    ⑵权力是一种实质性权利,而不是保护性权利。
    ⑶权力是为
    自己行使的
    (行使人为
    主要责任
    人),而不
    是代其他方
    行使(行使
    主要责任人可能将其对被投资
    方的某些或全部决策权授予代理
    人,但代理人代表主要责任人行使
    此类权力时,代理人并不对被投资
    方拥有控制。在评估控制时,代理
    人的决策权应被视为由主要责任人
    直接持有,权力属于主要责任人,

    燃行业未来之希望担人才培养之责任76
    人为代理
    人)。
    而非代理人。
    ⑷权力通常表现为表决权,但有时也可能表现为
    其他合同安排。
    2.
    相关活动
    ★★
    (1)识别
    相关活动
    相关活动是指对被投资方的回报产生重大影
    响的活动。
    对许多企业而言,经营和财务活动通常对其
    回报产生重大影响。
    相关活动包括但不限于:
    ①商品或劳务的销售和购买;
    ②金融资产的管理;
    ③资产的购买和处置;
    ④研究与开发活动;
    ⑤确定资本结构和获取融资。
    (2)两个或
    两个以上投
    资方能够分
    别单方面主
    导被投资方
    的不同相关
    活动时,如
    何判断哪方
    拥有权力。
    在具体判断哪个投资方对被投资方拥有权力
    时,投资方通常需要考虑的因素包括:
    ①被投资方的设立目的;
    ②影响被投资方利润率、收入和企业价值的决
    定因素;
    ③各投资方拥有的与上述决定因素相关的决
    策职权的范围,以及这些职权分别对被投资方回
    报的影响程度;
    ④投资方对于可变回报的风险敞口的大小。
    [名词链接]
    实质性权利★★ 保护性权利★★
    实质性权利,是指持有人在对相关活动进行决策
    时,有实际能力行使的可执行权利(有能力就行,不一
    定非要实际行使)。
    保护性权利旨在保护持有这
    些权利的当事方的权益,而不赋予
    当事方对这些权利所涉及的主体
    的权力。
    判断一项权利是否为实质性权利,应当综合考虑所
    有相关因素,包括:
    (1)权利持有人行使该项权利是否存在财务、价格、
    条款、机制、信息、运营、法律法规等方面的障碍;
    (2)当权利由多方持有或者行权需要多方同意时,是
    否存在实际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意
    的情况下能够一致行使权力;【需要一致行使权力的投
    资方越多,该权利是实质性权利的可能性越小】
    (3)权利持有人能否从行权中获利等。【潜在表决权】
    【提示】
    保护性权利通常只能在被投
    资方发生根本性改变或某些例外
    情况发生时才能够行使,仅持有保
    护性权利的投资方不能对被投资
    方实施控制,也不能阻止其他方对
    被投资方实施控制。
    *****************************

    燃行业未来之希望担人才培养之责任77
    【 注册会计师会计重要考点79】投资性主体
    一、合并范围的豁免一一投资性主体
    母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)
    纳入合并范围。
    但是,如果母公司是投资性主体,则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务
    的子公司纳入合并范围,其他子公司不应予以合并,母公司对其他子公司的投资应当按照公
    允价值计量且其变动计入当期损益。
    【拓展】
    一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体,则应当将其控制的全部主体,包
    括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体,纳入合并财务报表范围。
    二、因投资性主体转换引起的合并范围的变化
    非投资性主体

    投资性主体
    当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时:
    1.将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围
    编制合并财务报表。
    2.企业自转变日起对其他子公司不应予以合并,其会计处理参照部
    分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则:
    ①终止确认与其他子公司相关资产(包括商誉)及负债的账面价值,
    以及其他子公司相关少数股东权益(包括属于少数股东的其他综合收
    益)的账面价值;
    ②按照对该子公司的投资在转变日的公允价值确认一项以公允价
    值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
    ③将对该子公司的投资在转变日的公允价值作为处置价款,其与当
    日合并财务报表中该子公司净资产(资产、负债及相关商誉之和,扣除
    少数股东权益)的账面价值之间的差额,调整资本公积(资本溢价或股
    本溢价), 资本公积不足冲减的,调整留存收益。
    投资性主体

    非投资性主体
    当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时:
    应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务
    报表范围,将转变日视为购买日,原未纳入合并财务报表范围的子公司

    燃行业未来之希望担人才培养之责任78
    于转变日的公允价值视为购买的交易对价,按照非同一控制下企业合并
    的会计处理方法进行会计处理。
    ********************************
    【 注册会计师会计重要考点80】长期股权投资于所有者权益的合并处理(同一
    控制下)
    一、同一控制下取得的子公司合并日合并财务报表的编制
    在编制合并日合并资产负债表时,只需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母
    公司所拥有的份额相抵消,同时考虑一体化存续原则。
    借:股本
    资本公积
    其他综合收益
    盈余公积
    未分配利润
    贷:长期股权投资
    少数股东权益
    借:资本公积
    贷:盈余公积
    未分配利润
    二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
    (一)长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
    1.对母公司在被投资方经调整后的净损益中所占的份额进行调整
    2.对母公司在子公司宣告分派的现金股利中所占的份额进行调整
    投资当年:
    借:投资收益
    贷:长期股权投资
    投资以后年度:
    借:投资收益
    未分配利润——年初
    贷:长期股权投资
    3.对母公司在子公司其他综合收益中享有的份额进行调整
    投资当年:
    借:长期股权投资
    贷:投资收益
    或作相反的会计分录
    投资以后年度:
    借:长期股权投资
    贷:未分配利润——年初
    投资收益
    或作相反的会计分录

    燃行业未来之希望担人才培养之责任79
    投资当年:
    借:长期股权投资
    贷:其他综合收益——本年
    投资以后年度:
    借:长期股权投资
    贷:其他综合收益——本年
    ——年初
    4.对母公司在子公司其他权益变动中享有的份额进行调整
    投资当年:
    借:长期股权投资
    贷:资本公积——本年
    投资以后年度:
    借:长期股权投资
    贷:资本公积——本年
    ——年初
    (二)合并抵消处理
    1.首先将长期股权投资和子公司的所有者权益全额抵消
    借:股本
    资本公积
    其他综合收益
    盈余公积
    未分配利润——年末(子公司)
    贷:长期股权投资(母公司)
    少数股东权益
    2.将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销,使合并财务报表反映母公司股
    东权益的变动情况
    子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有
    的份额,其余额仍应冲减少数股东权益,即少数股东权益可以出现负数。
    借:投资收益
    少数股东损益
    未分配利润——年初
    贷:提取盈余公积
    对所有者(或股东)分配利润
    未分配利润——年末
    *****************************
    【 注册会计师会计重要考点81】长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同
    一控制下)
    一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
    (一)按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整
    ◆调整分录:

    燃行业未来之希望担人才培养之责任80
    借:固定资产
    存货等
    贷:资本公积
    (二)母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理
    ◆调整分录:
    借:股本
    资本公积
    其他综合收益
    盈余公积
    未分配利润
    商誉
    贷:长期股权投资
    少数股东权益
    二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
    (一)对子公司个别会计报表的调整
    1.将子公司可辨认资产、负债在购买日的账面价值调整为公允价值
    ◆调整分录:
    借:固定资产等
    贷:资本公积
    或作相反的分录
    2.当子公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值不一致,需调整购买日至合并日对
    子公司净利润的影响:
    以前年度:
    借:未分配利润——年初
    贷:固定资产——累计折旧
    合并当期:
    借:管理费用(当期多提的折旧)
    贷:固定资产——累计折旧
    (二)长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
    调整分录同“同一控制下的企业合并
    (三)抵销分录
    1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
    借:股本
    资本公积
    其他综合收益
    盈余公积
    未分配利润
    商誉
    贷:长期股权投资
    少数股东权益
    2.将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销,使合并财务报表反映母公司股
    东权益的变动情况
    借:投资收益

    燃行业未来之希望担人才培养之责任81
    少数股东损益
    未分配利润——年初
    贷:提取盈余公积
    对所有者(或股东)分配利润
    未分配利润——年末
    ****************************************************
    【 注册会计师会计重要考点82】通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合
    并——不属于一揽子交易
    一、金融资产→控制(成本法)
    分类会计处理
    个别
    财务
    报表
    1.购买日之前持有的股权投资,采用金融工具确认和计量准则进行会计处理
    的,应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改
    按成本法核算的初始投资成本。
    借:长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】
    贷: 银行存款等
    可供出售金融资产
    投资收益
    【提示】个别报表上先把可供账面价值调整为公允价值。
    2.原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的
    累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。
    借:其他综合收益
    贷:投资收益
    合并
    财务
    报表
    1.购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进
    行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益
    【提示】购买日可供出售金融资产的公允价值与其账面价值相等,不存在差额;无
    需调整。
    2. 购买日计算合并商誉
    合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公
    允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值
    购买日的合并商誉=按上述计算的合并成本-应享有被购买方可辨认净资产
    公允价值的份额
    二、权益法→控制(成本法)
    分类会计处理
    个别
    财务
    1.应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本
    法核算的初始投资成本。
    原股权的公允价值

    燃行业未来之希望担人才培养之责任82
    报表借:长期股权投资【原持有的股权投资账面价值+新增投资成本】
    贷:长期股权投资——投资成本
    ——损益调整
    ——其他综合收益
    ——其他权益变动
    银行存款等
    2.购买日之前持有的股权采用权益法核算的,相关其他综合收益应当在处置该
    项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理,因
    被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的
    所有者权益,应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。
    【提示】个别报表暂不进行处理。
    合并
    财务
    报表
    1.购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进
    行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。
    借:长期股权投资【购买日的公允价值】
    贷:长期股权投资【购买日的原账面价值】
    投资收益
    【提示】合并报表层面,视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权。
    2.购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他
    所有者权益变动的,应当转为购买日所属当期收益,由于被投资方重新计量设定受
    益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
    借:其他综合收益
    资本公积
    贷:投资收益
    3. 购买日计算合并商誉
    合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公
    允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值
    购买日的合并商誉=按上述计算的合并成本-应享有被购买方可辨认净资产
    公允价值的份额
    【提示】
    1.权益法核算下的其他综合收益,个别报表不转入投资收益,编制合并报表时才转入投
    资收益。
    2.可供出售金融资产原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算
    时转入个别报表的当期投资收益。
    ******************************

    燃行业未来之希望担人才培养之责任83
    【 注册会计师会计重要考点83】购买子公司少数股权的处理
    企业在取得对子公司的控制权形成企业合并后,自子公司的少数股东处购买少数股东全
    部或部分权益的,应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理:
    一、个别财务报表
    母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资,按长期股权投资准则规定确定其入
    账价值。(属于权益性交易,按照不形成合并取得长期股权投资的方式处理)
    二、合并财务报表
    股权交易日,母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购
    买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,应当调整合并财务报表中
    的资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,
    调整留存收益。
    【提示】
    子公司的资产、负债应以自购买日(或合并日)开始持续计算的价值进行合并,无需
    按照公允价值重新计量。
    *******************************
    【 注册会计师会计重要考点84】不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的
    处理
    企业持有对子公司投资后,如将对子公司部分股权出售,但出售后仍保留对被投资单位
    控制权,被投资单位仍为其子公司的情况下,出售股权的交易应当区别母公司个别财务报表
    和合并财务报表分别处理:
    一、个别财务报表
    应作为长期股权投资的处置,确认有关处置的损益。即出售股权取得的价款或对价的公
    允价值与所处置投资账面价值的差额,应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公
    司的个别利润表。
    二、合并财务报表
    因出售部分股权后,母公司仍能够对被投资单位实施控制,被投资单位应当纳入母公司
    合并财务报表中。合并财务报表中,处置长期股权投资取得的价款(或对价的公允价值)与
    处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之
    间的差额应当计入所有者权益(资本公积——资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价
    或股本溢价)的余额不足冲减的,应当调整留存收益。
    【提示】
    1. 不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理看做是权益性交易处理,不影
    响损益。
    2.因未丧失控制权,因而商誉的价值不变。
    3.合并报表中确认的资本公积=处置股权取得的对价-出售日应享有子公司按购
    买日持续计算可辨认净资产的公允价值×处置股权比例

    燃行业未来之希望担人才培养之责任84
    **********************************
    【 注册会计师会计重要考点85】丧失控制权情况下处置子公司投资的处理
    一、一次交易处置子公司
    (一)控制(成本法)→金融资产





    1.首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
    借:银行存款
    贷:长期股权投资
    投资收益
    2.在丧失控制之日将剩余股权按公允价值重新计量,公允价值与账面价值之间
    的差额计入当期投资收益。
    借:可供出售金融资产【公允价值】
    贷:长期股权投资【账面价值】
    投资收益
    (二)控制(成本法)→ 权益法




    1.首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
    借:银行存款
    贷:长期股权投资
    投资收益
    2.应当比较剩余的长期
    股权投资成本与按照剩
    余持股比例计算原投资
    时应享有被投资单位可
    辨认净资产公允价值的
    份额:
    ①属于属于投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资
    产公允价值份额,体现为商誉部分,不调整长期股权投资
    的账面价值;
    ②属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公
    允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整
    留存收益。
    借:长期股权投资——投资成本
    贷:盈余公积
    利润分配——未分配利润
    3.对于原取得投资后转
    变为权益法核算之间被
    投资单位实现的净损益
    中应享有的份额,应调
    整长期股权投资的账面
    价值:
    ①对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实
    现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利
    润)中应享有的份额,调整留存收益。
    借;长期股权投资——损益调整
    贷:盈余公积
    利润分配——未分配利润
    ②对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实
    现的净损益中享有的份额,调整当期损益。
    借;长期股权投资——损益调整

    燃行业未来之希望担人才培养之责任85
    贷:投资收益
    4.其他综合收益及其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,在调
    整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“其他综合收益”、“资本公积——其
    他资本公积”。
    借;长期股权投资——其他综合收益
    ——其他权益变动
    贷:其他综合收益
    资本公积——其他资本公积
    (三)合并财务报表中的会计处理
    母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的,在合并财务报表
    中,应当进行如下会计处理:
    1.终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值,并终止确认少数股东权益〔包括属于少
    数股东的其他综合收益〉的账面价值。
    2.按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权,按剩余股权对被投资方的影响
    程度,将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。
    借:长期股权投资
    贷:长期股权投资
    投资收益
    对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整:
    借:投资收益
    贷:未分配利润
    3.与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动,应当在丧失控
    制权时转入当期损益,由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其
    他综合收益除外。
    借:其他综合收益
    资本公积
    贷:投资收益
    4.处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有
    子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和,形成的差额计入丧失控制
    权当期的投资收益。
    ***********************************
    【 注册会计师会计重要考点】母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权——多次交易处置子公司
    (一)个别财务报表
    企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权,如果上述交易属于一揽
    子交易的,应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处
    理;但是,在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值
    之间的差额,在个别财务报表中,应当先确认为其他综合收益,到丧失控制权时再一并转入
    丧失控制权的当期损益。
    (二)合并财务报表
    企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权,在合并财务报表中,首
    先,应结合分步交易的各个步骤的交易协议条款、分别取得的处置对价、出售股权的对象、
    合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)
    -原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他
    综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例

    燃行业未来之希望担人才培养之责任86
    处置方式、处置时点等信息来判断分步交易是否属于“一揽子交易”。
    ①如果分步交易不属于“一揽子交易”,则在丧失对子公司控制权以前的各项交易,应
    按照本章上述“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资”的有关
    规定进行会计处理。
    ②如果分步交易属于“一揽子交易”,则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失
    控制权的交易进行会计处理,其中,对于丧失控制权之前的每一次交易,处置价款与处置投
    资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额,在合并
    财务报表中应当计入其他综合收益,在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
    借:银行存款
    贷:少数股东权益
    其他综合收益(合并报表上最终的结果)
    【提示】结合教材例题26-37 进行学习。
    *******************
    【 注册会计师会计重要考点86】交叉持股的合并处理★★★
    交叉持股,是指在由母公司和子公司组成的企业集团中,母公司持有子公司一定比例
    股份,能够对其实施控制,同时子公司也持有母公司一定比例股份,即相互持有对方的股份。
    1.母子公司有交互持股情形的,在编制合并财务报表时,对于母公司持有的子公司股
    权,与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同。【正常处
    理】
    2.对于子公司持有的母公司股权,应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股
    权投资的初始投资成本,将其转为合并财务报表中的库存股,作为所有者权益的减项,在合
    并资产负债表中所有者权益项目下以“减:库存股”项目列示;
    借:库存股
    贷:长期股权投资/可供出售金融资产
    对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益(如利润分配或现金股利),应当进行
    抵销处理。
    借:投资收益【子公司】
    贷:向所有者(或股东)的分配【母公司】
    子公司将所持有的母公司股权分类为可供出售金融资产的,按照公允价值计量的,同
    时冲销子公司累计确认的公允价值变动。
    3.子公司相互之间持有的长期股权投资.应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方
    法,将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
    **********************************
    【 注册会计师会计重要考点87】逆流交易的合并处理
    1.子公司向母公司出售资产,则所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对该子

    燃行业未来之希望担人才培养之责任87
    公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
    2.子公司之间售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对出售方子公司的
    持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
    借:少数股东权益
    贷:少数股东损益
    【提示】
    母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵消“归属于母公司
    所有者权益的净利润”。【顺流】
    【总结】
    1.顺流交易,未实现内部交易损益与少数股东无关;
    2.逆流交易,未实现内部交易损益少数股东要承担。
    ***********************************
    【 注册会计师会计重要考点88】每股收益概述★
    每股收益相关 注册会计师会计重要考点


    每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企
    业净亏损。


    1.进行财务分析时,每股收益指标可用于不同企业间的业绩比较,以评价某企业的相
    对盈利能力。
    2. 用于企业不同会计期间的业绩比较,以了解该企业盈利能力的变化趋势。
    3. 用于企业经营实绩与盈利预测的比较,以掌握该企业的管理能力。


    基本每股收益
    基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份。
    基本每股收益
    =归属于普通股股东的当期净利润
    ÷当期实际发行在外普通股加权平均数
    稀释每股收益
    稀释每股收益是以基本每股收益为基础,假设企业所有发行在外
    的稀释性潜在普通股均已转换为普通股,从而分别调整归属于普通股
    股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每
    股收益。
    稀释每股收益还需要考虑
    潜在普通股的影响。
    目前我国潜在普通股:
    1.认股权证
    2.股份期权
    3.可转换公司债券
    稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能
    带来的信息误导,就是为了能够提供一个更可比、更有用的财务指标。
    ********************************

    燃行业未来之希望担人才培养之责任88
    【 注册会计师会计重要考点89】基本每股收益
    基本每股收益相关 注册会计师会计重要考点
    基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷当期实际发行在外普通股加权平均数
    当期实际发行在外的普通股加权平均数
    =期初发行在外普通股股数+当期新发行的普通股股数×已发行时间÷报告期时间
    -当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间
    【特别提示】
    1.计算基本每股收益时,分子为归属于普通股股东(不含优先股)的
    当期净利润。
    2.发生亏损的企业,每股收益以负数列示。
    3.以合并财务报表为基础计算的每股收益,分子应当是归属于母公司
    普通股股东的当期合并净利润,即扣减少数股东损益后的余额。
    4.公司库存股不属于发行在外的普通股,且无权参与利润分配,应当
    在计算分母时扣除。
    新发行普通股股数
    应当根据发行合同
    的具体条款,从应收
    对价之日(一般为股
    票发行日)起计算确
    定。
    通常包括下列情况:
    1.为收取现金而发行的普通股股数,从应收现金之日起计算。
    2.因债务转资本而发行的普通股股数,从停计债务利息之日或结算日
    起计算。
    3.非同一控制下的企业合并,作为对价发行的普通股股数,从购买日
    起计算。
    4.同一控制下的企业合并,作为对价发行的普通股股数,应当计入各
    列报期间普通股的加权平均数。
    5.为收购非现金资产而发行的普通股股数,从确认收购之日起计算。
    ***********************************
    【 注册会计师会计重要考点90】稀释每股收益
    稀释每股收益是以基本每股收益为基础,假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均
    已转换为普通股,从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权
    平均数计算而得的每股收益。
    一、稀释性潜在普通股
    稀释性潜在普通股,是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。对于亏
    损企业而言,稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股,将会增加每股亏损的金额。
    计算稀释每股收益时只考虑稀释性潜在普通股的影响,而不考虑不具有稀释性的潜在普
    通股。(假定潜在普通股当期转换为普通股,如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营
    每股亏损,表明具有稀释性,否则,具有反稀释性。)
    二、分子的调整
    计算稀释每股收益——分子的调整

    燃行业未来之希望担人才培养之责任89
    计算稀释每股收益时,应当根
    据下列事项对归属于普通股
    股东的当期净利润进行调整:
    1.当期已确认为费用的稀释性
    潜在普通股的利息。上述调整应当考虑相关的
    2.稀释性潜在普通股转换时将 所得税影响。
    产生的收益或费用。
    【提示】
    对于包含负债和权益成份的金融工具,仅需调整属于金融负
    债部分的相关利息、利得或损失。
    三、分母的调整
    计算稀释每股收益时,当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普
    通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加
    权平均数之和。
    当存在不只一种转换基础时,应当假定会采取从潜在普通股持有者角度看最有利的转换
    率或执行价格。
    ************************************************
    稀释性潜在普通股——时间权重的计算
    假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数应当按照其
    发行在外时间进行加权平均。
    1.以前期间发行的稀释性潜在普通股,应当假设在当期期初转换为普通股;
    2.当期发行的稀释性潜在普通股,应当假设在发行日转换普通股;
    3.当期被注销或终止的稀释性潜在普通股,应当按照当期发行在外的时间加权平均
    计入稀释每股收益;
    4.当期被转换或行权的稀释性潜在普通股,应当从当期期初至转换日(或行权日)
    计入稀释每股收益中,从转换日(或行权日)起所转换的普通股则计入基本每股
    收益中。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任90
    【 注册会计师会计重要考点91】稀释性每股收益——可转换公司债券★★
    ******************************************

    燃行业未来之希望担人才培养之责任91
    【 注册会计师会计重要考点92】稀释性每股收益——认股权证、股份期权
    ********************************************
    【 注册会计师会计重要考点93】稀释性每股收益——回购股份
    企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时,应当
    考虑其稀释性。
    计算稀释每股收益具体步骤为:
    1.假设企业于期初按照当期普通股平均市场价格发行普通股,以募集足够的资金来履行
    【提示】
    对于盈利企业,认股权证、股份期权等的行权价格<当期普通股平均市场价格
    时,具有稀释性。
    对于亏损企业,认股权证、股份期权的假设行权一般不影响净亏损,但增加普
    通股股数,从而导致每股亏损金额的减少,实际上产生了反稀释的作用,因此,这
    种情况下,不应当计算稀释每股收益。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任92
    回购合同;合同日晚于期初的,则假设企业于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市场
    价格发行足量的普通股。
    2.假设回购合同已于当期期初(或合同日)履行,按照约定的行权价格回购本企业股票。
    3.比较假设发行的普通股股数与假设回购的普通股股数,差额部分作为净增加的发行在
    外普通股股数,再乘以相应的时间权重,据此调整计算稀释每股收益的分母数。
    增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数÷当期普通股平均市场价格
    -承诺回购的普通股股数
    ***********************************************
    【 注册会计师会计重要考点94】每股收益的列报——重新计算
    一、派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股
    企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等,会增加或减少其发行在外普通股
    或潜在普通股的数量,但并不影响所有者权益金额,企业应当在相关报批手续全部完成后,
    按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告
    批准报出日之间的,应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。
    二、配股
    配股在计算每股收益时比较特殊,因为它是向全部现有股东以低于当前股票市价的价格
    发行普通股,实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。
    企业首先应当计算出一个调整系数,再用配股前发行在外普通股的股数乘以该调整系
    数,得出计算每股收益时应采用的普通股股数。
    *****************************************
    【 注册会计师会计重要考点95】公允价值概念
    公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转
    移一项负债所需支付的价格。
    (―)相关资产或负债
    相关资产或负债,是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负
    【公式】
    每股理论除权价格=(行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项)
    ÷行权后发行在外的普通股股数
    调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值÷每股理论除权价格
    因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷调整系数
    本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷(配股前发行在外普通股股数×
    调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重+配股后发行在外普通股加权平均数)

    燃行业未来之希望担人才培养之责任93
    债,也包括企业自身权益工具。
    企业以公允价值计量相关资产或负债,应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债
    是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。
    相关资产或负债的特征,是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特
    征。
    1.相关资产或负债的特征
    (1)资产状况和所在位置。
    (2)对资产出售或使用的限制。
    【提示】
    如果该限制是针对相关资产本身的,则此类限制是该资产具有的一项特征,任何持有该
    资产的企业都会受到影响,市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。
    如果该限制是针对资产持有者的,则此类限制并不是该资产的特征,只会影响当前持有
    该资产的企业,而其他企业可能不会受到该限制的影响,市场参与者在计量日对该资产进行
    定价时不会考虑该限制因素。
    2.计量单元
    企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量,取决于该资产或
    负债的计量单元。
    计量单元,是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。
    (二)有序交易
    企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易,是在计量日前一段时期内该资产
    或负债具有惯常市场活动的交易,不包括被迫清算和抛售。
    1.相关资产或负债有序交易的识别
    当企业成为交易一方时,通常假定该企业有充分的信息来判断该交易是否为有序交易。
    当存在下列情况时,相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易:
    (1)在当前市场情况下,市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常
    市场交易活动。
    (2)在计量日之前,相关资产或负债存在惯常的市场交易,但资产出售方或负债转移
    方仅与单一的市场参与者进行交易。
    (3)资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态,即资产出售方或负债
    转移方已陷人财务困境。
    (4)资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产,即被迫出售。
    (5)与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比,出售资产或转移负债的价格
    是一个异常值。
    2.相关资产或负债有序交易价格的应用
    企业判定相关资产或负债的交易是有序交易的,在以公允价值计量该资产或负债时,应
    当考虑该交易的价格,即以交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值。
    *******************************
    【 注册会计师会计重要考点96】主要市场或最有利市场★★
    主要市场,是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任94
    最有利市场,是指在考虑交易费用和运输费用后,能够以最高金额出售相关资产或者以
    最低金额转移相关负债的市场。
    (一)主要市场或最有利市场的识别
    通常情况下,如果不存在相反的证据,企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以
    视为主要市场或最有利市场。
    相关资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)应当是企业
    可进入的市场,但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。
    (二)主要市场或最有利市场的应用
    企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础,计量该资产或负债的公允价值。
    即使企业能够于计量日在主要市场以外的另一个市场上,获得更高的出售价格或更低的转移
    价格,企业也仍应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础,计量该资产或负债的公允
    价值。
    不存在主要市场或者无法确定主要市场的,企业应当以相关资产或负债最有利市场的价
    格为基础,计量其公允价值。
    【提示】
    企业在确定最有利市场时,应当考虑交易费用、运输费用等。交易费用是指企业发生的
    可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。
    **********************************
    【 注册会计师会计重要考点97】公允价值初始计量
    企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等,判断初始确认时的公允价值是否与
    其交易价格相等。
    企业在取得资产或者承担负债的交易中,交易价格是取得该资产所支付或者承担该负债
    所收到的价格,即进入价格。
    相关资产或负债的公允价值是脱手价格,即出售该资产所能收到的价格或者转移该负债
    所需支付的价格。
    但在大多数情况下,相关资产或负债的进入价格等于其脱手价格。
    但在下列情况下,企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的,不应将取得资产
    或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值:
    (1)关联方之间的交易。
    (2)被迫进行的交易,或者资产出售方(或负债转移方)在交易中被迫接受价格的交
    易。
    (3)交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元。
    (4)进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的
    最有利市场)。
    **********************************

    燃行业未来之希望担人才培养之责任95
    【 注册会计师会计重要考点98】估值技术
    估值技术通常包括市场法、收益法和成本法,企业应当根据实际情况从这三种方法中
    选择一种或多种估值技术,用于估计相关资产或负债的公允价值。
    (一)市场法
    市场法是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易
    信息进行估值的技术。
    (二)收益法
    收益法是企业将未来金额转换成单一现值的估值技术。企业使用收益法时,应当反映市
    场参与者在计量日对未来现金流量或者收入费用等金额的预期。
    企业使用的收益法包括现金流量法、多期超额收益折现法、期权定价模型等估值方法。
    1.现金流量折现法
    现金流量折现法是企业在收益法中最常用到的估值方法,包括传统法(即折现率调整法)
    和期望现值流量法。
    企业以现金流量折现法估计相关资产或负债的公允价值,为避免重复计算或忽略风险因
    素的影响,折现率与现金流量应当保持一致。
    企业在现金流量折现法中所使用的现金流量是估计金额,而非确定的已知金额。根据对
    风险的调整方式和采用现金流量类型,可以将现金流量折现法区分为传统法和期望现金流量
    法两种方法。
    (1)传统法。传统法是使用在估计金额范围内最有可能的现金流量和经风险调整的折
    现率的一种折现方法。
    (2)期望现金流量法。期望现金流量法是使用风险调整的期望现金流量和无风险利率,
    或者使用未经风险调整的期望现金流量和包含市场参与者要求的风险溢价的折现率的一种
    折现方法。
    (三)成本法
    成本法,是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术,通常是指现行重
    置成本。
    (四)估值技术的选择
    企业在公允价值计量中使用的估值技术一经确定,不得随意变更。
    除非变更估值技术或其应用方法能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值,
    包括但不限于下列情况:
    (1)出现新的市场;
    (2)可以取得新的信息;
    (3)无法再取得以前使用的信息;
    (4)改进了估值技术;
    (5)市场状况发生变化等。
    企业变更估值技术及其应用方法的,应当按照会计估计变更处理,并对估值技术及其应用
    方法的变更进行披露。
    (五)输入值

    燃行业未来之希望担人才培养之责任96
    企业以公允价值计量相关资产或负债,应当考虑市场参与者在对相关资产或负债进行定
    价时所使用的假设。
    市场参与者所使用的假设即为输入值,可分为可观察输入值和不可观察输入值。
    企业使用估值技术时,应当优先使用可观察输入值,仅当相关可观察输入值无法取得或
    取得不切实可行时才使用不可观察输入值。企业通常可以从交易所市场、做市商市场、经纪
    人市场、直接交易市场获得可观察输入值。
    (六)公允价值层次
    为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性,企业应当将估值技术所使用的输入
    值划分为三个层次,并最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价(第一层次输
    入值),最后使用不可观察输入值(第三层次输入值)。
    【提示】
    1.第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整
    的报价。【活跃市场直接报价】
    2.第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。
    【可观察输入值】
    第二层次输入值包括:
    ①活跃市场中类似资产或负债的报价。
    ②非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价。
    ③除报价以外的其他可观察输入值,包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲
    线等。
    ④市场验证的输入值等。
    3.第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值,包括不能直接观察和无法由可
    观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量、企业
    使用自身数据作出的财务预测等。【不可观察输入值】
    **********************************
    【 注册会计师会计重要考点99】非金融资产的公允价值计量
    (一)非金融资产的最佳用途
    企业以公允价值计量非金融资产,应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途
    产生经济利益的能力,或者通过将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经

    燃行业未来之希望担人才培养之责任97
    济利益的能力。
    最佳用途,是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的一组资产和负债的价值最
    大化时该非金融资产的用途。
    (二)非金融资产的估值前提
    企业以公允价值计量非金融资产,应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前
    提,即单独使用该非金融资产还是将其与其他资产或负债组合使用:
    1.通过单独使用实现非金融资产最佳用途的,该非金融资产的公允价值应当是将该资
    产出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格。
    2.通过与其他资产或负债组合使用实现非金融资产最佳用途的,该非金融资产的公允
    价值应当是将该资产出售给以同样组合方式使用资产的市场参与者的当前交易价格,并且假
    定市场参与者可以取得组合中的其他资产或负债。
    【 注册会计师会计重要考点100】负债和企业自身权益工具的公允价值计量★
    (一)确定负债或企业自身权益工具公允价值的方法
    1.具有可观察市场报价的相同或类似负债或企业自身权益工具
    如果存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价,企业应当以该报价为基
    础确定负债或企业自身权益工具的公允价值。
    2.被其他方作为资产持有的负债或企业自身权益工具
    对于不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价,但其他方将其作为资产持有的负
    债或企业自身权益工具,企业应当根据下列方法估计其公允价值:
    (1)如果对应资产存在活跃市场的报价,并且企业能够获得该报价,企业应当以对应
    资产的报价为基础确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。
    (2)如果对应资产不存在活跃市场的报价,或者企业无法获得该报价,企业可使用其
    他可观察的输入值,例如,对应资产在非活跃市场中的报价。
    (3)如果上述(1)和(2)中的可观察价格都不存在,企业应使用收益法、市场法等
    估值技术。
    【提示】这部分内饰是有顺序的1→3。
    (二)不履约风险
    公允价值计量相关负债,应当考虑不履约风险,并假定不履约风险在负债转移前后保持
    不变。不履约风险,是指企业不履行义务的风险,包括但不限于企业自身信用风险。
    (三)具有可随时要求偿还特征的金融负债
    具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值,不应低于债权人要求偿还时的应付金
    额,即从可要求偿还第一天起折现的现值。具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值,
    不应低于债权人要求偿还时的应付金额



    100个注册会计师会计科目考试重点:
    请点击此处下载

    查看状态:已购买或有权限

    您的用户组是:游客

    文件名称:2015注册《会计》100个考点聚焦【北注协】.zip 
    下载次数:48  文件大小:1.44 MB 
    下载权限: 不限 金币充值  


    这个考点是15年北注协归纳,16年考试依然有大部分能够适用,有时间的童鞋可以看看



    上一篇:100个注册会计师会计科目考点重要大全-二
    下一篇:注册会计财管科目考试各章节公司汇总1-3章-15年北注协出品
    关注微信公众号可查看最新课程更新目录,定期推送学习资料更新动态 博宇论坛微信公众号
    您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

    本版积分规则

    关闭

    站长推荐 上一条 /2 下一条

    快来加入我们一起学习吧
    X
    快速回复 返回顶部 返回列表