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2018年全国注册会计师统一考试报名条件、报名时间、考试时间、成绩查询时间

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[会计] 100个注册会计师会计科目考点重要大全-二

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  • TA的每日心情
    开心
    2017-8-22 20:29
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    发表于 2016-8-29 21:03:16 | 显示全部楼层 |阅读模式
    本贴内容为注册会计师会计科目的重要考点100个中的35个,由于篇幅太长总共分3个帖子分享到论坛,最后一个帖子会将附件放在帖子底部供大家下载


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    【注册会计师考点31】资产组减值测试
    资产组的可收回金额低于其账面价值的,表明资产组发生了减值损失,应当予以确认。
    资产组的可收回金额在确定时,应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与
    其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
    资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组
    的资产账面价值,通常不包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资
    产组可收回金额的除外。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任27
    资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确
    认并计入相关资产账面价值,而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减
    去处置费用后的净额的,为了比较资产组的账面价值和可收回金额,在确定资产组的账面价
    值及其预计未来现金流量的现值时,应当将已确认的负债金额从中扣除。
    根据减值测试的结果,资产组的可收回金额如低于其账面价值的,应当确认相应的减值
    损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊:
    首先,抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;
    然后,根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他
    各项资产的账面价值。
    以上资产账面价值的抵减,应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当
    期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:
    1.该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);
    2.该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);
    3.零。
    因此而导致的未能分摊的减值损失金额,应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价
    值所占比重进行分摊。
    ******************************************************************
    【注册会计师考点32】总部资产减值
    企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。
    总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入,而且其账面
    价值难以完全归属于某一资产组。因此,总部资产通常难以单独进行减值测试,需要结合其
    他相关资产组或者资产组组合进行。
    资产组组合,是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,
    以及按合理方法分摊的总部资产部分。
    总部资产减值
    1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分,应当将该部分总部
    资产的账面价值分摊至该资产组,再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产
    的账面价值部分)和可收回金额,并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任28
    2.对于相关总部
    资产中有部分资
    产难以按照合理
    和一致的基础分
    摊至该资产组的,
    应当按照下列步
    骤处理:
    【提示1】
    关于总部资产在减值测试时,能分摊就先分摊到各个资产组,不能分摊就与资产组结合
    形成资产组组合后再进行减值测试。
    ***************************************************************************
    【注册会计师考点33】商誉减值
    企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。
    由于商誉难以独立产生现金流量,因此,商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组
    合进行减值测试。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任29
    抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者:
    ①该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);
    ②该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);
    ③零。
    因此而导致的未能分摊的减值损失金额,应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各
    项资产的账面价值所占比重进行分摊。
    【提示】
    因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉,子公司
    中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。
    因此,在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时,企业应当调整资产组
    的账面价值,将归属于少数股东权益的商誉包括在内,然后,根据调整后的资产组账面价值
    与其可收回金额进行比较,以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。
    上述资产组如发生减值的,应当首先抵减商誉的账面价值,但由于根据上述方法计算的
    商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分,应当将商誉减值损失在可归属于母公司
    和少数股东权益之间按比例进行分摊,以确认归属于母公司的商誉减值损失。
    *****************************************************************************
    【注册会计师考点34】金融负债与权益工具的区分
    一、金融负债与权益工具的定义
    金融负债权益工具
    金融负债是指企业的下列负债:
    1.向其他单位交付现金或其他金融资产的合
    同义务;
    2.在潜在不利条件下,与其他单位交换金融
    资产或金融负债的合同义务;
    3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结
    算的非衍生工具的合同义务,企业根据该合同将
    交付非固定数量发行方的自身权益工具;
    4.将来须用或可用发行方自身权益工具进行
    结算的衍生工具的合同义务,但企业以固定金额
    的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益
    工具的衍生工具合同义务除外。
    同时满足下列条件的,发行方应当
    将发行的金融工具分类为权益工具:
    1.该金融工具不包括交付现金或其
    他金融资产给其他方,或在潜在不利条
    件下与其他方交换金融资产或金融负债
    的合同义务;
    2.将来须用或可用企业自身权益工
    具结算该金融工具:
    ①如该金融工具为非衍生工具,不
    包括交付可变数量的自身权益工具进行
    结算的合同义务;
    ②如为衍生工具,企业只能通过以
    固定数量的自身权益工具交换固定金额
    的现金或其他金融资产结算该金融工
    具。(固定换固定)

    燃行业未来之希望担人才培养之责任30
    二、金融负债和权益工具区分的基本原则★★
    区分原则具体情形详细内容
    1. 是否存
    在无条件
    地避免交
    付现金或
    其他金融
    资产的合
    同义务
    (1)如果企业不能无条件
    地避免以交付现金或其他金融
    资产来履行一项合同义务,则
    该合同义务符合金融负债的定
    义。
    【金融负债】
    ①不能无条件地
    避免的赎回,即金融
    工具发行方不能无条
    件地避免赎回此金融
    工具。
    【金融负债】
    【提示】
    如果发行方最终
    无须以现金或其他金
    融资产回购自身权益
    工具,应当在合同对
    手方回售权到期时将
    该项金融负债按照账
    面价值重分类为权益
    工具。
    ②强制付息,即金融工具发行方被要求强制
    支付利息。【金融负债】
    (2)如果企业能够无条件
    地避免交付现金或其他金融资
    产,同时所发行的金融工具没
    有到期日且持有方没有回售
    权、或虽有固定期限但发行方
    有权无限期递延(即无支付本
    金的义务),则此类交付现金或
    其他金融资产的结算条款不构
    成金融负债。
    【权益工具】
    如果发放股利由
    发行方根据相应的议
    事机制自主决定,则
    股利是累积股利还是
    非累积股利本身均不
    会影响该金融工具被
    分类为权益工具。
    【权益工具】
    如果优先股等金
    融工具所联结的是诸
    如普通股的股利,发
    行方根据相应的议事
    机制能够自主决定普
    通股股利的支付,则
    “股利制动机制”及
    “股利推动机制”本
    身均不会导致相关金
    融工具被分类为一项
    金融负债。
    【权益工具】
    2.是否通
    过交付同
    定数量的
    自身权益
    工具结算
    (1)基于自身权益工具的
    非衍生工具
    对于非衍生工具,如果发行方未来有义务交
    付可变数量的自身权益工具进行结算,则该
    非衍生工具是金融负债;否则,该非衍生工
    具是权益工具。
    (2)基于自身权益工具的
    衍生工具
    满足“固定换固定”条件,分类为权益工具;
    否则分类为衍生金融负债或衍生金融资产。
    [名词链接]
    “股利制动机制”的合同条款要求企业如果不宣派或支付(视具体合同条款而定,下同)
    优先股等金融工具的股利,则其也不能宣派或支付普通股股利。
    “股利推动机制”的合同条款要求企业如果宣派或支付普通股股利,则其也需宣派或支
    付优先股等金融工具的股利。
    三、发行金融工具的重分类
    1.权益工具→金融负债
    发行方原分类为权益工具的金融工具,自不再被分类为权益工具之日起,发行方应当将
    其重分类为金融负债,以重分类日该工具的公允价值计量,重分类日权益工具的账面价值和
    金融负债的公允价值之间的差额确认为权益(资本公积)。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任31
    借:其他权益工具——优先股、永续债【账面价值】
    贷:应付债券——优先股、永续债(面值)
    应付债券——优先股、永续债(利息调整)
    资本公积——资本溢价(或股本溢价)【差额】
    2. 金融负债→权益工具
    发行方原分类为金融负债的金融工具,自不再被分类为金融负债之日起,发行方应当将
    其重分类为权益工具,以重分类日金融负债的账面价值计量。
    借:应付债券——优先股、永续债等(面值)
    应付债券——优先股、永续债(利息调整)
    贷:其他权益工具——优先股、永续债【金融负债的账面价值】
    ****************************************************************
    【注册会计师考点35】复合金融工具
    企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分
    拆,将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为其他权益工具。
    在进行分拆时,应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金
    额,再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
    发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对
    公允价值进行分摊。
    借:银行存款【实际收到款项】
    应付债券——可转换公司债券(利息调整)【差额】
    贷:应付债券——可转换公司债券(面值)
    其他权益工具【权益成份公允价值】
    在可转换工具到期转换时,应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分
    仍旧保留为权益(它从权益的一个项目“其他权益工具”结转至另一个项目“资本公积——
    资本/股本溢价”)。
    借:应付债券——可转换公司债券(面值)
    贷:股本
    资本公积——股本溢价
    银行存款(以现金支付的不足转换1 股的部分)
    借:其他权益工具
    贷:资本公积——股本溢价
    【提示】
    可转换工具到期转换时不产生损失或收益。
    **********************************************************************
    公允价值

    燃行业未来之希望担人才培养之责任32
    【注册会计师考点36】其他权益工具★
    一、其他权益工具会计处理的基本原则
    事项分类会计处理
    其他金融工具
    会计处理
    权益工具
    1.利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配;
    2.回购、注销等作为权益的变动处理。
    金融负债
    1.利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理;
    2.回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。
    手续费、佣金
    等交易费用
    权益工具应当从权益(其他权益工具)中扣除
    金融负债应当计入所发行工具的初始计量金额
    二、主要账务处理
    事项账务处理
    1.发行方发行的金融
    工具归类为债务工具
    并以摊余成本计量
    借:银行存款
    贷:应付债券——优先股、永续债(面值)【面值】
    应付债券——优先股、永续债(利息调整)【差额】
    按摊余成本进行后续处理
    2.发行方发行的金融
    工具归类为权益工具
    借:银行存款【时间收到金额】
    贷:其他权益工具——优先股、永续债
    存续期间分派股利,作为利润分配处理:
    借:利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等
    贷:应付股利——优先股股利、永续债利息等
    3.发行方发行的金融
    工具为复合金融工具
    与“可转换公司债券”核算原理一致
    4.发行方赎回所发行
    的金融工具
    发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工
    具的金融工具
    借:库存股——其他权益工具【赎回价格】
    贷:银行存款
    注销所购回的金融工具:
    借:其他权益工具【账面价值】
    贷:库存股——其他权益工具【赎回价格】
    资本公积——资本溢价(或股本溢价)【差额】
    发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具:
    借:应付债券【账面价值】
    贷:银行存款
    财务费用【差额】
    6. 发行方按合同条
    款约定将发行的除普
    借:应付债券、其他权益工具【账面价值】
    贷:实收资本(或股本)

    燃行业未来之希望担人才培养之责任33
    通股以外的金融工具
    转换为普通股
    资本公积——资本溢价(或股本溢价)【差额】
    银行存款(以现金支付的不足转换1 股的部分)
    ******************************************************************
    【注册会计师考点37】实收资本/股本
    企业应当设置“实收资本”科目,核算企业接受投资者投入的实收资本,股份有限公司
    应将该科目改为“股本”。
    “股本”科目核算股东投入股份有限公司的股本,在采用溢价发行股票的情况下,企业
    应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目,其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费
    用后记入“资本公积——股本溢价”科目。
    实收资本增加的会计处理
    增加资本的
    一般途径
    一是将资本公积转为实
    收资本或者股本。
    借:资本公积——资本(股本)溢价
    贷:实收资本/股本
    二是将盈余公积转为实
    收资本。
    借:盈余公积
    贷:实收资本/股本
    三是所有者(包括原企
    业所有者和新投资者)投入。
    借:银行存款/固定资产/无形资产等
    贷:实收资本/股本
    股份有限公司
    发放股票股利
    股东大会批准的利润分
    配方案中分配的股票股利,
    应办理增资手续。
    借:利润分配——转作股本的股利
    贷:股本
    【提示】
    接受股票股利的一方,不进行账务处
    理,但应该在备查簿中登记。
    可转换公司债
    券持有人行使
    转换权利
    借:应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)
    资本公积——其他资本公积
    贷:股本
    资本公积——股本溢价【差额】
    企业将重组债
    务转为资本
    借:应付账款
    贷:实收资本/股本
    资本公积——资本(股本)溢价【或者再借方】
    营业外收入——债务重组利得【差额】
    以权益结算的
    股份支付的
    行权
    借:银行存款
    资本公积——其他资本公积
    贷:股本
    资本公积——股本溢价【差额】
    实收资本减少的会计处理

    燃行业未来之希望担人才培养之责任34
    实收资本
    减少的原因
    一是资本过剩;
    二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。
    一般企业
    减资
    按法定程序报经批准减少
    注册资本。
    借:实收资本/股本
    贷:银行存款等
    股份
    有限
    公司
    回购本公司股票
    借:库存股
    贷:银行存款
    注销
    库存股
    回购价格>回
    购股票面值总

    借:股本
    资本公积——股本溢价
    盈余公积
    利润分配——未分配利润
    贷:库存股
    回购价格<回
    购股票面值总

    借:股本
    贷:库存股
    资本公积——股本溢价【差额】
    【提示】
    “库存股”是所有者权益的备抵科目。
    ********************************************
    【注册会计师考点38】其他综合收益的确认与计量及会计处理
    其他综合收益,是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损
    失。
    (一)以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目,主要包括重新计量设定受
    益计划净负债或净资产导致的变动,以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计
    划净负债或净资产变动导致的权益变动,投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收
    益项目。
    (二)以后会计期间有满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目,主要包括:
    1.可供出售金融资产公允价值的变动
    2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额
    3.金融资产的重分类
    将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量,重分类日,
    该投资的账面价值与其公允价值之间的差额记入“其他综合收益” 科目,在该可供出售金
    融资产发生减值或终止确认时转出,计人当期损益。
    4.采用权益法核算的长期股权投资
    按照被投资单位实现其他综合收益以及持股比例计算应享有或分担的金额,借记(或贷
    记) “长期股权投资一一其他综合收益” 科目,贷记(或借记)“其他综合收益” ,待
    该项股权投资处置时,将原计入其他综合收益的金额转入当期损益。
    5.存货或自用房地产转换为投资性房地产(公允价值模式下)
    借方差额记“公允价值变动损益”的借方;贷方差额记“其他综合收益”的贷方。
    待该项投资性房地产处置时,因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益(其他业

    燃行业未来之希望担人才培养之责任35
    务成本)。
    6.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
    7.外币财务报表折算差额
    企业在处置境外经营的当期,将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中
    与该境外经营相关部分,自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营,
    应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额,转入处置当期损益。
    *********************************************************
    【注册会计师考点39】盈余公积
    盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。
    公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。两者的区别就在于其各自计
    提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取;后者则由企业自行决定提取。
    根据《公司法》等有关法规的规定,企业当年实现的净利润,一般应当按照如下顺序进
    行分配:
    1. 提取法定公积金
    公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取(非公司制企业也可按照超
    过10%的比例提取),在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括企业年初未分配利润。
    公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时,可以不再提取法定公积金。
    公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的,在提取法定公积金之前,应当先用当年
    利润弥补亏损。
    2.提取任意公积金
    公司从税后利润中提取法定公积金后,经股东会或者股东大会决议,还可以从税后利润
    中提取任意公积金。非公司制企业经类似权力机构批准,也可提取任意盈余公积。
    3.向投资者分配利润或股利
    企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面:
    1.弥补亏损;
    2.转增资本;
    3.扩大企业生产经营。
    盈余公积的确认和计量
    提取盈余公积时
    借:利润分配——提取法定盈余公积
    ——提取任意盈余公积
    贷:盈余公积——法定盈余公积
    ——任意盈余公积
    用盈余公积弥补亏损
    借:盈余公积——法定盈余公积
    ——任意盈余公积
    贷:利润分配——盈余公积补亏
    盈余公积转增资本
    借:盈余公积——法定盈余公积
    ——任意盈余公积
    贷:实收资本/股本

    燃行业未来之希望担人才培养之责任36
    ***************************************************
    【注册会计师考点40】未分配利润
    未分配利润的核算
    期末结转
    损益的
    会计处理
    企业期末结转利润时,应将
    各损益类科目的余额转入“本年
    利润”科目,结平各损益类科目。
    【提示】
    结转后“本年利润”的贷方
    余额为当期实现的净利润,借方
    余额为当期发生的净亏损。
    借:本年利润
    贷:主营业务成本
    管理费用
    销售费用等
    借:主营业务收入
    营业外收入
    投资收益等
    贷:本年利润
    结转
    本年利润
    年度终了,应将本年收入和
    支出相抵后结出的本年实现的
    净利润或净亏损,转入“利润分
    配——未分配利润”科目。
    借:本年利润
    贷:利润分配——未分配利润
    或者相反分录
    提取
    盈余公积
    借:利润分配——提取法定盈余公积
    ——提取任意盈余公积
    贷:盈余公积——法定盈余公积
    ——任意盈余公积
    分配股利
    或利润的
    会计处理
    经股东大会或类似机构决
    议,分配给股东或投资者的现金
    股利或利润,借记“利润分配—
    —应付现金股利或利润”科目,
    贷记“应付股利”科目。
    借:利润分配——应付现金股利
    贷:应付股利
    经股东大会或类似机构决
    议,分配给股东的股票股利,应
    在办理增资手续后,借记“利润
    分配——转作股本的股利”科
    目,贷记“股本”科目。
    借:利润分配——转作股本的股利
    贷:股本
    结转
    “利润分配”
    明细科目
    将“利润分配”科目所属的其他
    明细科目的余额,转入“未分配
    利润”明细科目。
    借:利润分配——未分配利润
    贷:利润分配——提取法定盈余公积
    ——提取任意盈余公积
    ——应付现金股利
    ——转作股本的股利
    【提示】

    燃行业未来之希望担人才培养之责任37
    结转后,“未分配利润”明细科目的贷方余额,就是未分配利润的金额;
    如出现借方余额,则表示未弥补亏损的金额。
    “利润分配”科目所属的其他明细科目应无余额。
    【注册会计师考点41】销售商品收入
    一、销售商品收入的确认和计量
    销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:
    1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
    2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控
    制;
    3.收入的金额能够可靠地计量;
    4.相关的经济利益很可能流入企业;
    5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
    销售商品收入的会计处理
    1. 通常情
    况下销售
    商品的处

    符合收入
    确认条件
    借:银行存款/应收账款等
    贷:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
    借:主营业务成本
    贷:库存商品
    不符合收
    入确认条

    借:发出商品
    贷:库存商品
    2. 托收承
    付方式销
    售商品的
    处理
    企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
    如果商品已经发出且办妥托收手续,但由于各种原因与发出商品所有权有
    关的风险和报酬没有转移的,企业不应确认收入。做“发出商品”处理。
    3.
    现金折扣
    商业折扣
    销售折让
    会计处理
    现金折扣
    现金折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而
    向债务人提供的债务扣除。
    企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的
    金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费
    用。
    商业折扣
    商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的
    价格扣除。
    企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的
    金额确定销售商品收入金额。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任38
    销售折让
    销售折让,是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售
    价上给予的减让。
    账务处理
    ①已确认收入的售出商品发生销售折让的,通常应当
    在发生时冲减当期销售商品收入;
    ②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项
    的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进
    行处理。
    4. 销售退
    回的处理
    销售退回,是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生
    的退货。
    账务处理
    ①对于未确认收入的售出商品发生销售退回的,企业应按已记入
    “发出商品”科目的商品成本金额,借记“库存商品”科目,贷
    记“发出商品”科目。
    ②对于已确认收入的售出商品发生退回的,企业应在发生时冲减
    当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。
    ③已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事
    项的,应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
    【注册会计师考点42】特殊销售商品业务的处理
    特殊销售商品业务的处理
    1.
    代销商品
    ①视同买断
    方式
    如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代
    销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,那
    么,在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售商
    品收入。
    如果委托方和受托方之间的协议明确标明,将来受托方没有
    将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出
    现亏损时可以要求委托方补偿,那么,委托方在交付商品时通常
    不确认收入,受托方也不作购进商品处理,受托方将商品销售后,
    按实际售价确认销售收入,并向委托方开具代销清单,委托方收
    到代销清单时,再确认本企业的销售收入。
    ②收取手续
    费方式
    在这种方式下,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品
    收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入;
    受托方应在商品销售后,按合同或协议约定的方法计算确定的手
    续费确认收入。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任39
    2. 预收款
    销售商品
    预收款销售商品,是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付
    款,销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。
    在这种方式下,销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,表明
    商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方,
    企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。
    3. 具有融
    资性质的
    分期收款
    销售商品
    如果延期收取的货款具有融资性质,在符合收入确认条件时,企业应当按
    照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
    应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或
    商品现销价格计算确定。
    应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间
    内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务
    费用的抵减处理。
    4. 附有销
    售退回条
    件的商品
    销售
    企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的,通
    常应在发出商品时确认收入;
    企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售出商品退货期满时确认收入。
    5.
    售后回购
    在大多数情况下,回购价格固定或等于原售价加合理回报,售后回购交易
    属于融资交易,商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,收到的款项应确认
    为负债;回购价格大于原售价的差额,企业应在回购期间按期计提利息,计入
    财务费用。
    6.
    售后租回
    认定为
    融资租赁
    售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项
    租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
    认定为
    经营租赁
    按公允
    价值达

    售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益
    不是按
    公允价
    值达成
    售价<
    公允价

    售价低于公允价值的差额应计入当期
    损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁
    付款额补偿时,有关损失应予以递延(递延
    收益),并按与确认租金费用相一致的方法
    在租赁期内进行分摊;
    售价>
    公允价

    大于公允价值的部分应计入递延收益,
    并在租赁期内分摊。
    7. 以旧换
    新销售
    销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购
    进商品处理。
    ********************************************************

    燃行业未来之希望担人才培养之责任40
    【注册会计师考点43】提供劳务收入
    提供劳务收入
    (一)提供
    劳务交易
    结果能够
    可靠估计
    企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完
    工百分比法确认提供劳务收入。
    1. 提供劳务
    交易结果能
    够可靠估计
    的条件:
    (1)收入的金额能够可靠地计量,是指提供劳务收入的总
    额能够合理的估计。
    (2)相关的经济利益很可能流入企业。
    (3)交易的
    完工进度能
    够可靠地确
    定。
    企业确定提供劳务交易的完工进度,可以
    选用下列方法:
    ①已完工作的测量;
    ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;
    ③已经发生的成本占估计总成本的比例。
    (4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
    2. 完工百分
    比法的具体
    应用:
    本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工
    进度-以前期间已确认的收入
    本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工
    进度-以前期间已确认的费用
    (二)提供
    劳务交易
    结果不能
    可靠估计
    1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已收或预计能够收回
    的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
    2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务
    成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。
    (三)同时
    销售商品
    和提供劳
    务交易
    1.如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的,企业
    应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分,将销售商品的部分作为销售商
    品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
    2.如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但不能够
    单独计量的,企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进
    行会计处理。
    *********************************************************
    【注册会计师考点44】让渡资产使用权收入
    让渡资产使用权收入

    燃行业未来之希望担人才培养之责任41




    使








    利息
    收入
    主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入,以及同业之间发生往来形成
    的利息收入等。
    企业应在资产负债表日,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利
    率计算确定利息收入金额。
    按计算确定的利息收入金额,借记“应收利息”、“银行存款”等科目,
    贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。
    使用费
    收入
    主要是指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)
    等资产的使用权形成的使用费收入。
    一次性
    收取使用费
    不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认
    收入;
    提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期
    确认收入。
    分期
    收取使用费
    通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收
    费方法计算确定的金额分期确认收入。
    其他
    企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投
    资取得的现金股利,也构成让渡资产使用权收入。
    ******************************************
    【注册会计师考点45】职工薪酬
    职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与
    企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
    职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或
    补偿。
    职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工
    配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。
    职工薪酬包含的内容
    短期薪酬
    短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二
    个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补
    偿除外。
    【提示】
    因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利。
    短期薪酬具体包括:职
    工工资、奖金、津贴和补贴,
    职工福利费,医疗保险费、
    工伤保险费和生育保险费
    等社会保险费,住房公积
    带薪缺勤
    带薪缺勤,是指企业支
    付工资或提供补偿的职工缺
    勤,包括年休假、病假、短
    期伤残、婚假、产假、丧假、
    探亲假等。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任42
    金,工会经费和职工教育经
    费,短期带薪缺勤,短期利
    润分享计划,非货币性福利
    以及其他短期薪酬。
    利润分享计划
    利润分享计划,是指因
    职工提供服务而与职工达成
    的基于利润或其他经营成果
    提供薪酬的协议。
    离职后福利
    离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业
    解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除
    外。
    【提示】
    养老保险和失业保险属于离职后福利。
    辞退福利
    辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,
    或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
    其他长期
    职工薪酬
    其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所
    有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
    ***********************************
    【注册会计师考点46】短期薪酬
    企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入
    当期损益,其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
    (一)职工福利★
    企业发生的职工福利费,应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成
    本。职工福利费为非货币性福利的,应当按照公允价值计量。
    (二)保险和住房公积金★
    企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,
    以及按规定提取的工会经费和职工教育经费,应当在职工为其提供服务的会计期间,根据规
    定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额,并确认相应负债,计入当期损益或
    相关资产成本。
    (三)带薪缺勤★★
    带薪缺勤的会计处理
    带薪缺勤
    分类
    累积带薪缺勤
    累积带薪缺勤,是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪
    缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
    【提示】掌握教材例题13-2,2015教材279页。
    非累积带薪缺勤
    非累积带薪缺勤,是指带薪缺勤权利不能结转下期的带
    薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职
    工离开企业时也无权获得现金支付。
    【提示】
    企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累
    积带薪缺勤相关的职工薪酬。【实际发生时,当期确认】

    燃行业未来之希望担人才培养之责任43
    【提示】不需要额外进行账务处理
    处理原则
    企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认
    与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额
    计量。
    (四)短期利润分享计划★★
    利润分享计划同时满足下列条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬:
    1.企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务;
    2.因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
    属于下列三种情形之一的,视为义务金额能够可靠估计:
    (1)在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额;
    (2)该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式;
    (3)过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
    【提示】掌握教材例题13-3,2015教材280页。
    (五)非货币性福利★★★
    1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
    企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和
    相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额,相关收入的确认、销售成本的结转和相
    关税费的处理,与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的,应当
    按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。
    在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下,企业在进行账务处理时,应当
    先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。
    (1)以自产产品发放给职工作为福利
    ①决定发放非货币性福利
    借:生产成本
    管理费用
    在建工程
    研发支出等
    贷:应付职工薪酬——非货币性福利
    ②将自产产品实际发放时
    借:应付职工薪酬——非货币性福利
    贷:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
    借:主营业务成本
    【提示】
    如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内,不
    需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬,该利润分享计划应当适用本
    准则其他长期职工福利的有关规定。
    ◇12个月以内需要支付——短期薪酬
    ◇12 个月以内不需要支付——其他长期职工福利

    燃行业未来之希望担人才培养之责任44
    贷:库存商品
    (2)以外购商品发放给职工作为福利
    ①购入时
    借:库存商品等
    应交税费——应交增值税(进项税额)
    贷:银行存款
    ②决定发放非货币性福利时
    借:生产成本
    管理费用
    在建工程
    研发支出等
    贷:应付职工薪酬——非货币性福利
    ③发放时
    借:应付职工薪酬——非货币性福利
    贷:库存商品等
    应交税费——应交增值税(进项税额转出)
    2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用
    企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将住房每期的公
    允价值计入当期损益或相关资产成本,同时确认应付职工薪酬。公允价值无法可靠取得的,
    可以按照成本计量。
    租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资
    产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。
    (1)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用,根据受益对象处理
    借:管理费用等
    贷:应付职工薪酬——非货币性福利
    借:应付职工薪酬——非货币性福利
    贷:累计折旧
    (2)将租赁住房等资产供职工无偿使用,根据受益对象处理
    借:管理费用等
    贷:应付职工薪酬——非货币性福利
    借:应付职工薪酬——非货币性福利
    贷:其他应付款
    3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务(以提供包含补贴的住房为例)
    (1)如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,
    且如果职工提前离开则应退回部分差价,企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理,并在
    合同或协议规定的服务年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
    ①购入住房时
    借:固定资产
    贷:银行存款
    ②出售时
    借:银行存款
    长期待摊费用

    燃行业未来之希望担人才培养之责任45
    贷:固定资产
    ③摊销时
    借:管理费用等
    贷:应付职工薪酬——非货币性福利
    借:应付职工薪酬——非货币性福利
    贷:长期待摊费用
    (2)如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限,企业应当将
    该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。
    【注册会计师考点47】辞退福利
    企业向职工提供辞退福利的,应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债,
    并计入当期损益:
    1.企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时;
    2.企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
    企业应当按照辞退计划条款的规定,合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。
    辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的,应当适用短期薪酬
    的相关规定;辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的,应当适用本准
    则关于其他长期职工福利的有关规定。
    3.辞退福利预计在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的,应当按照适用的折现
    率予以折现。
    借:管理费用【现值】
    未确认融资费用
    贷:应付职工薪酬——辞退福利
    借:财务费用
    贷:未确认融资费用
    借:应付职工薪酬——辞退福利
    贷:银行存款
    【补充内容】
    企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接
    受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳
    动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益(管理费用)。
    1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施;
    2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
    【提示】
    辞退福利产生的预计负债予以确认时,不是记入“预计负债”科目,而是记入
    “应付职工薪酬”科目。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任46
    【注册会计师考点48】或有负债和或有资产
    一、或有负债
    或有负债,是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发
    生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经
    济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
    或有负债涉及两类义务:一类是潜在义务;另一类是现时义务。
    潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。也就是说,潜在义务最终是否转
    变为现时义务,由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
    现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务,该现时义务的履行不是很可能导致经济
    利益流出企业,或者该现时义务的金额不能可靠地计量。
    发生概率分为以下几个层次
    基本确定100%>X>95%
    很可能95%≥X>50%
    可能50%≥X>5
    极小可能5%≥X>0
    二、或有资产
    或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的
    发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产,其结果具有较大的不确定性,只有随
    着经济情况的变化,通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真
    正的资产。如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量,则
    应当将其确认为企业的资产。
    ********************************************
    【注册会计师考点49】或有事项——未决诉讼或未决仲裁
    诉讼尚未裁决之前,对于被告来说,可能形成一项或有负债或者预计负债;对于原告来
    说,则可能形成一项或有资产。
    仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的,会构成一项潜在义务或现时义务,或者潜
    在资产。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任47
    ****************************************************
    【注册会计师考点50】或有事项——产品质量保证
    产品质量保证,通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后,对客户提供服务的一
    种承诺。
    企业应当在符合确认条件的情况下,于销售成立时确认预计负债。
    (1)确认与产品质量保证有关的预计负债
    借:销售费用——产品质量保证
    贷:预计负债——产品质量保证
    (2)发生产品质量保证费用(维修费)
    借:预计负债——产品质量保证
    贷:银行存款或原材料等
    *****************************************

    燃行业未来之希望担人才培养之责任48
    【注册会计师考点51】或有事项——亏损合同
    待执行合同变为亏损合同,同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的,应
    当确认为预计负债。
    待执行合同,是指合同各方未履行任何合同义务,或部分履行了同等义务的合同,待执
    行合同不属于或有事项。
    但是,待执行合同变为亏损合同的,应当作为或有事项。
    亏损合同,是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。
    企业对亏损合同进行会计处理,需要遵循以下两点原则:
    首先,如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现时
    义务,不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销,企业就存在了现时义务,
    同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的,应当确认预计负
    债。
    其次,待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测
    试并按规定确认减值损失,在这种情况下,企业通常不需确认预计负债,如果预计亏损超过
    该减值损失,应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满
    足预计负债确认条件时,应当确认预计负债。
    ********************************************
    【注册会计师考点52】非货币性资产交换的认定
    分类定义举例
    货币性资产
    货币性资产是指企业持有的货币
    资金和将以固定或可确定的金额
    收取的资产
    包括现金、银行存款、应收账款和
    应收票据以及准备持有至到期的债
    券投资等。
    非货币性资产
    非货币性资产有别于货币性资产
    的最基本特征是其在将来为企业
    带来的经济利益,即货币金额是不
    固定的或不可确定的。
    包括存货、预付账款、固定资产、
    在建工程、工程物资、无形资产、
    投资性房地产、长期股权投资、不
    准备持有至到期的债券投资等。
    非货币性资产交换的认定
    支付的货币性资产

    燃行业未来之希望担人才培养之责任49
    收到的货币性资产
    *****************************************
    【注册会计师考点53】以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处

    以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
    总原则
    非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,应当以
    换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,除非有确
    凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。
    在以公允价值计量的情况下,不论是否涉及补价,只要换出资产的公
    允价值与其账面价值不相同,就一定会涉及损益的确认。
    会计处理视换
    出资产的不同
    而有所区别
    换出资产为存货的,应当视同销售处理,按照公允价值确认销售收入,
    同时结转销售成本。
    换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账
    面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
    换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值和换出资产账面价值
    的差额,计入投资收益。
    涉及相关税费
    如换出存货视同销售计算的销项税额
    换入资产作为存货/固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额
    换出固定资产、无形资产视同转让应交纳的营业税
    换出投资性房地产应缴纳的营业税计入营业税金及附加
    换入资产入账
    价值的公式
    换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额+支付的应
    计入换入资产成本的相关税费-换入资产可抵扣的增值税(+支付的补价
    或-收到的补价)

    燃行业未来之希望担人才培养之责任50
    【注册会计师考点54】债务重组的会计处理——以资产清偿债务
    以现金清偿债务
    债务人债权人
    债务人应当将重组债务的账面价值
    与支付的现金之间的差额确认为债务重
    组利得,作为营业外收入,计入当期损
    益。
    债权人应当将重组债权的账面余额与收到的
    现金之间的差额确认为债务重组损失,作为营业
    外支出,计入当期损益。
    重组债权已经计提减值准备的,应当先将上
    述差额冲减已计提的减值准备,冲减后仍有损失
    的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后
    减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产
    减值损失。
    借:应付账款
    贷:银行存款
    营业外收入——债务重组利得
    借:银行存款
    坏账准备
    营业外支出——债务重组损失【借方差额】
    贷:应收账款
    资产减值损失【贷方差额】
    以非现金资产清偿某项债务
    项目债务人债权人






    债务人应当将重组债务的账面价值
    与转让的非现金资产的公允价值之间的
    差额确认为债务重组利得,作为营业外
    收入,计入当期损益。
    债权人应当对受让的非现金资产按
    其公允价值入账,重组债权的账面余额
    与受让的非现金资产的公允价值之间的
    差额,确认为债务重组损失,作为营业
    外支出,计入当期损益。
    转让的非现金资产的公允价值与其
    账面价值的差额作为转让资产损益,计
    入当期损益。
    重组债权已经计提减值准备的,应当先
    将上述差额冲减已计提的减值准备,冲
    减后仍有损失的,计入营业外支出(债
    务重组损失);冲减后减值准备仍有余
    额的,应予转回并抵减当期资产减值损

    燃行业未来之希望担人才培养之责任51
    失。★★★
    债务人在转让非现金资产的过程中
    发生的一些税费,如资产评估费、运杂
    费等,直接计入转让资产损益。
    债权人收到非现金资产时发生的有
    关运杂费等,应当计入相关资产的价值。
    对于增值税应税项目,如债权人不
    向债务人另行支付增值税,则债务重组
    利得应为转让非现金资产的公允价值和
    该非现金资产的增值税销项税额与重组
    债务账面价值的差额;如债权人向债务
    人另行支付增值税,则债务重组利得应
    为转让非现金资产的公允价值与重组债
    务账面价值的差额。
    对于增值税应税项目,如债权人不
    向债务人另行支付增值税,则增值税进
    项税额可以作为冲减重组债权的账面余
    额处理;如债权人向债务人另行支付增
    值税,则增值税进项税额不能作为冲减
    重组债权的账面余额处理。
    1. 以
    库存
    材料、
    商品
    产品
    抵偿
    债务
    借:应付账款
    贷:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项
    税额)
    营业外收入——债务重组利得
    借:主营业务成本
    贷:库存商品
    借:库存商品
    应交税费——应交增值税(进项税额)
    坏账准备
    营业外支出——债务重组损失
    【借方差额】
    贷:应收账款
    资产减值损失【贷方差额】
    2. 以
    固定
    资产
    抵偿
    债务
    债务人应将固定资产的公允价值与
    该项固定资产账面价值和清理费用的差
    额作为转让固定资产的损益处理。
    同时,将固定资产的公允价值与应
    付债务的账面价值的差额,作为债务重
    组利得,计入营业外收入。
    债权人收到的固定资产应按公允价
    值计量。
    3. 以
    金融
    资产
    抵偿
    债务
    债务人应按相关金融资产的公允价值与
    其账面价值的差额,作为转让金融资产
    的利得或损失处理;相关金融资产的公
    允价值与重组债务的账面价值的差额,
    作为债务重组利得。
    债权人收到的相关金融资产应按公
    允价值计量。
    【注册会计师考点55】政府补助的会计处理
    事项账务处理
    与收益相关与收益相关的政府补助应用于补偿企业以后期间费用或损失

    燃行业未来之希望担人才培养之责任52
    的政府补助当在其补偿的相关费用或损失
    发生的期间计入当期损益。
    的,在取得时先确认为递延收益,然后
    在确认相关费用的期间计入当期营业外
    收入。
    用于补偿企业已发生费用或损失
    的,取得时直接计入当期营业外收入。
    与资产相关
    的政府补助
    企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应当随
    着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。
    应当先确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产
    使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入。
    相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等),
    尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以
    递延。
    综合性项目
    的政府补助
    能区分
    需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部
    分,分别进行会计处理。
    不能区分
    难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府
    补助,视情况不同计入当期损益,或者在项目期内分期确认
    为当期收益。
    政府补助为
    非货币性资产
    企业取得的政府补助为非货币性资产的,应当首先同时确认一项资产
    (固定资产或无形资产等)和递延收益,然后在相关资产使用寿命内平均
    分摊递延收益,计入当期收益。
    ******************************************
    【注册会计师考点56】借款费用的确认
    分类借款费用的确认
    基本
    原则
    企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,
    应当予以资本化,计入相关资产成本。
    其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。





    借款费用资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期
    间,但不包括借款费用暂停资本化的期间。
    企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任53








    借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件:
    1.资产支出已经发生
    是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者
    承担带息债务形式所发生的支出。
    2.借款费用已经发生
    是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条
    件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的
    一般借款的借款费用。
    3.为使资产达到预定可使用
    或者可销售状态所必要的购
    建或者生产活动已经开始
    是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工
    作已经开始,例如主体设备的安装、厂房的实际开工
    建造等。








    符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连
    续超过3 个月的,应当暂停借款费用的资本化。
    【提示】暂停资本化期间发生的借款费用,应计入当期损益。
    非正常中断举例
    ①企业因与施工方发生了质量纠纷;
    ②工程、生产用料没有及时供应;
    ③资金周转发生了困难;
    ④施工、生产发生了安全事故;
    ⑤发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等。
    正常中断举例
    【提示】
    正常中断按资本化正常
    处理。
    ①某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者
    安全检查,检查通过后才可继续下一阶段的建造工作;
    ②某些地区的工程在建造过程中,由于可预见的不可抗力
    因素(如雨季或冰冻季节等原因)导致施工出现停顿。








    购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款
    费用应当停止资本化。
    购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态,可从下
    列几个方面进行判断:
    ①符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成
    或者实质上已经完成。
    ②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要
    求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也
    不影响其正常使用或者销售。
    ③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几
    乎不再发生。
    所购建或者生产
    的资产如果分别建造、
    分别完工的
    ①必须等到整体完工后才
    可以使用或者对外销售
    应当在该资产整体完工时停
    止借款费用资本化
    ②每个完工部分可以单独
    使用或销售
    应当停止与该部分资产相关
    的借款费用的资本化
    在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费

    燃行业未来之希望担人才培养之责任54
    用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
    ***************************************************
    【注册会计师考点57】借款利息资本化金额的确定
    1. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实
    际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资
    取得的投资收益后的金额确定。
    资本化的金额=每期实际发生的专门借款利息费用-闲置资金取得的收益
    【提示】
    专门借款借款费用资本化期间全部资本化,费用化期间全部费用化。
    2. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资
    产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定
    一般借款应予资本化的利息金额。
    3. 每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
    **************************************************
    【注册会计师考点58】股份支付的确认和计量原则
    确认和计量原则授予后立即可行权
    权益
    结算
    股份
    支付
    1. 换取
    职工服
    务的股
    份支付
    对于换取职工服务的股份支付,企业应
    当以股份支付所授予的权益工具的公允价值
    计量。企业应在等待期内的每个资产负债表
    日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为
    基础,按照权益工具在授予日的公允价值,
    将当期取得的服务计入相关资产成本或当期
    对于授予后立即可行
    权的换取职工提供服务的
    权益结算的股份支付,应
    在授予日按照权益工具的
    公允价值,将取得的服务

    燃行业未来之希望担人才培养之责任55
    费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。计入相关资产成本或当期
    费用,同时计入资本公积
    中的股本溢价。
    2. 换取
    其他方
    服务的
    股份支

    对于换取其他方服务的股份支付,企业
    应当以股份支付所换取的服务的公允价值计
    量。企业应当按照其他方服务在取得日的公
    允价值,将取得的服务计入相关资产成本或
    费用。
    如果其他方服务的公允价值不能可靠计
    量,但权益工具的公允价值能够可靠计量时,
    企业应当按照权益工具在服务取得日的公允
    价值,将取得的服务计入相关资产成本或费
    用。
    现金
    结算
    股份
    支付
    企业应当在等待期内的每个资产负债表日,以对可
    行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允
    价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费
    用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和
    结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损
    益。
    对于授予后立即可行
    权的现金结算的股份支付
    (例如授予虚拟股票或业
    绩股票的股份支付),企
    业应当在授予日按照企业
    承担负债的公允价值计入
    相关资产成本或费用,同
    时计入负债,并在结算前
    的每个资产负债表日和结
    算日对负债的公允价值重
    新计量,将其变动计入损
    益。
    **********************************************
    【注册会计师考点59】股份支付的处理★★★
    权益结算的股份支付现金结算的股份支付
    授予日
    除了立即可行权的股份支付外,企业在授予日均不做会计处理。
    立即可行权:
    借:管理费用【授予日公允价值】
    贷:资本公积——股本溢价
    立即可行权:
    借:管理费用【授予日公允价值】
    贷:应付职工薪酬
    等待期
    每个资
    产负债
    表日
    借:管理费用等
    贷:资本公积——其他资本公积
    借:管理费用等
    贷:应付职工薪酬
    对于权益结算的涉及职工的股份
    支付,应当按照授予日权益工具的公允
    对于现金结算的涉及职工的股份
    支付,应当按照每个资产负债表日权益

    燃行业未来之希望担人才培养之责任56
    价值计入成本费用和资本公积(其他资
    本公积),不确认其后续公允价值变动。
    工具的公允价值重新计量,确定成本费
    用和应付职工薪酬。
    在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新取得的可行权职工人数变
    动等后续信息作出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。
    根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量,计算截至当期
    累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成
    本费用金额。
    当期成本费用=预计行权人数×每人
    的期权数×授予日公允价值×已过等
    待期/等待期间-上期末已确认成本
    费用
    当期成本费用=预计行权人数×每人
    的期权数×资产负债表日公允价值×
    已过等待期/等待期间-上期末已确
    认成本费用
    可行权
    日之后
    一般不做处理
    借:公允价值变动
    贷:应付职工薪酬
    行权日
    企业发新股奖励:
    借:银行存款
    资本公积——其他资本公积
    贷:股本
    资本公积——股本溢价【差额】借:应付职工薪酬
    企业回购股份奖励: 贷:银行存款等
    借:银行存款
    资本公积——其他资本公积
    贷:库存股
    资本公积——股本溢价【差额】
    【注册会计师考点60】所得税概述
    我国所得税会计采用了资产负债表债务法,要求企业从资产负债表出发,通过比较资产
    负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基
    础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得
    税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任57
    【注册会计师考点61】资产的计税基础
    资产的计税基础
    定义
    资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得
    额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即某一项资产在未来
    期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
    初始确认时
    资产在初始确认时,其计税基础一般为取得成本,即企业为取得某项资
    产支付的成本在未来期间准予税前扣除。
    持有过程中
    在资产持续持有的过程中,其计税基础是指资产的取得成本减去以前期
    间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。
    【注册会计师考点62】负债的计税基础
    负债的计税基础
    定义
    负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时
    按照税法规定可予抵扣的金额。
    公式负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

    燃行业未来之希望担人才培养之责任58
    说明
    通常情况
    负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益,也不会影响其
    应纳税所得额,未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予
    抵扣的金额为零,计税基础即为账面价值。
    特殊情况
    但是,某些情况下,负债的确认可能会影响企业的损益,进
    而影响不同期间的应纳税所得额,使得其计税基础与账面价值之
    间产生差额,如按照会计规定确认的某些预计负债。
    **************************
    【注册会计师考点63】暂时性差异
    暂时性差异
    定义暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。
    分类
    应纳税暂时性差异
    资产的账面价值>其计税基础
    负债的账面价值<其计税基础
    可抵扣暂时性差异
    资产的账面价值<其计税基础
    负债的账面价值>其计税基础
    特殊项目
    产生的暂
    时性差异
    企业发生的符合条件的广告费
    和业务宣传费支出,除另有规定外,
    不超过当年销售收入15%的部分准
    予扣除;超过部分准予在以后纳税年
    度结转扣除。
    形成可抵扣暂时性差异,
    符合条件时,
    按照税法规定可以结转以后年 应确认相关的递延所得税资产。
    度的未弥补亏损及税款抵减,能够减
    少未来期间的应纳税所得额,进而减
    少未来期间的应交所得税。
    【注册会计师考点64】所得税费用的确认和计量
    一、当期所得税

    燃行业未来之希望担人才培养之责任59
    当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税
    务部门的所得税金额,即当期应交所得税。
    二、递延所得税
    递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负
    债金额,即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果,但不包括计入所有者
    权益的交易或事项的所得税影响。
    递延所得税=递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额
    -(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)




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