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2018年全国注册会计师统一考试报名条件、报名时间、考试时间、成绩查询时间

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[会计] 注册会计师考试会计科目的100个重要考点-北注协

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  • TA的每日心情
    开心
    2017-8-22 20:29
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    发表于 2016-8-29 20:58:17 | 显示全部楼层 |阅读模式
    本贴内容为注册会计师会计科目的重要考点100个中的30个,由于篇幅太长总共分个帖子分享到论坛,最后一个帖子会将附件放在帖子底部供大家下载


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    学习资料由博宇论坛收集发布,分享到博宇会计自学网供各位网友学习参考之用,非商业用途。
    会计确认、计量和报告的空间范围。
    会计主体不同于
    法律主体。
    一般来说,法律主体必然是一个会计主体。
    但是,会计主体不一定是法律主体。
    持续经营
    持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下
    去,不会停业,也不会大规模削减业务。
    会计分期
    会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长
    短相同的期间。会计分期的目的,在于通过会计期间的划分,将持续经营的生
    产经营活动划分成连续、相等的期间,据以结算盈亏,按期编报财务报告,从
    而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信
    息。
    在会计分期假设下,企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。
    会计期间通常分为年度和中期。中期,是指短于一个完整的会计年度的报告期
    间。
    货币计量
    货币计量,是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会
    计主体的生产经营活动。
    ******************************************************************************
    【知识点2】会计信息质量要求
    质量要求定义和内容
    (一)
    可靠性
    可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、
    计量、记录和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相
    关信息,保证会计信息内容真实、数字准确、资料可靠。
    (二)
    相关性
    相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济
    决策需要相关。
    相关性应以可靠性为基础,即会计信息应在可靠性的前提下,尽可能地
    做到相关性,以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

      2
    (三)
    可理解性
    可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,以便财务报告使用者
    理解和使用。
    (四)
    可比性
    可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性,可比性包含一致性。
    可比性要求企业达到如下标准:
    【要点提示1】
    无论是纵向可比,还是横向可比,只要满足会计准则的规定,就具有可比性。
    【要点提示2】
    所有上市公司都必须执行《企业会计准则》横向可比
    企业的会计政策、会计估计等一经确定,不得随意改变。
    例如:固定资产的折旧方法一经确定,不得随意改变。
    纵向可比
    (五)
    实质重于
    形式
    实质指的是经济实质,形式指的是法律形式,此原则要求企业在进行会计处
    理时,应当以经济实质为准,而不受法律形式的制约。
    【重要举例】
    例如:融资租入的固定资产、分期付款购入长期资产、售后租回、售后回购、
    关联方的认定、应收票据贴现等。
    (六)
    重要性
    在评价某项目的重要性时,很大程度上取决于会计人员的职业判断。
    只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。
    1.金额规模达到一定程度时,应界定为重要信息;
    2.指标本质上属于重要信息,比如净利润。
    (七)
    谨慎性
    谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告应当
    保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
    企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性,如:企业对可能发生的
    资产减值损失计提减值准备、固定资产采用加速折旧法计提折旧、售出存货
    可能发生的保修义务确认预计负债等。
    需要注意的是,谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备,
    否则,就属于滥用谨慎性原则,将被作为重大会计差错进行处理。
    (八)
    及时性
    及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、
    计量、记录和报告,不得提前或者延后。
    【提示】
    及时性对相关性和可靠性起着制约作用。
    *******************************************************************************

      3
    【知识点3】会计计量属性
    从会计角度,计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成
    本、可变现净值、现值和公允价值等。
    分类具体内容
    历史成本
    历史成本,又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支
    付的现金或者其他等价物。
    资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置
    资产时所付出的对价的公允价值计量。
    负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者
    承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付
    的现金或者现金等价物的金额计量。
    重置成本
    重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项
    资产所需支付的现金或现金等价物金额。
    资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物
    的金额计量。
    负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计
    量。
    可变现净值
    可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加
    工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
    现值
    现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑
    货币时间价值因素等的一种计量属性。
    资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量
    的折现金额计量。
    负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
    公允价值
    公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资
    产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
    **************************************************************
    【知识点4】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
    资产的会计处理
    项目处理原则会计分录

      4
    初始计量应按公允价值计量
    借:交易性金融资产——成本
    应收股利/利息
    投资收益【交易费用】
    贷:银行存款等
    交易费用直接计入当期损益(投资收益借方)
    应收项目
    企业取得金融资产所支付的价款
    中,包含已宣告但尚未发放的现金
    股利或已到付息期但尚未领取的债
    券利息的,应当单独确认为应收项目。
    持有期间取
    得的现金股
    利或利息
    在持有期间取得的利息或现金股
    利,应当确认为投资收益。
    借:应收股利/利息
    贷:投资收益
    持有期间公
    允价值变动
    资产负债表日,公允价值变动计入
    当期损益。
    借:交易性金融资产——公允价值变动
    贷: 公允价值变动损益
    【公允价值下降做反分录】
    处置时
    处置该金融资产或金融负债时,其
    公允价值与初始入账金额之间的差
    额应确认为投资收益,同时调整公
    允价值变动损益。
    借:银行存款
    贷:交易性金融资产——成本
    ——公允价值变

    投资收益【差额】
    借:公允价值变动损益
    贷:投资收益
    借:银行存款
    交易性金融资——公允价值变动
    贷:交易性金融资产——成本
    投资收益【差额】
    借:投资收益
    贷: 公允价值变动损益
    *********************
    【知识点5】持有至到期投资的会计处理
    项目处理原则会计分录
    初始
    计量
    应当按照公允价值和相关
    交易费用之和作为初始入
    账金额。借:持有至到期投资——成本【面值】
    ——利息调整【差额,也可能在贷方】
    ——应计利息【到期一次还本付息】
    应收利息
    贷:银行存款等
    交易
    费用
    计入初始入账金额
    应收
    项目
    实际支付的价款中包括的
    已到付息期但尚未领取的
    债券利息,应单独确认为
    应收项目。

      5
    后续
    计量
    采用实际利率法,按摊余
    成本计量
    借:应收利息【面值×票面利率】
    或持有至到期投资——应计利息
    贷:投资收益【摊余成本×实际利率】
    持有至到期投资——利息调整
    【差额,也可能在借方】
    持有
    期间
    按照摊余成本和实际利率
    计算确认利息收入,计入
    投资收益。
    处置

    处置持有至到期投资
    时,应将所取得价款与持
    有至到期投资账面价值之
    间的差额,计入当期损益。
    借:银行存款等
    持有至到期投资减值准备
    贷:持有至到期投资——成本
    ——利息调整
    ——应计利息【到期一次还本付息】
    投资收益【差额】
    *******************************
    【知识点6】可供出售金融资产的会计处理
    项目处理原则会计分录
    初始计量
    应当按照公允价值计量和相关交易
    费用之和作为初始入账金额。
    股票投资
    借:可供出售金融资产——成本
    【包括交易费用】
    应收股利
    贷:银行存款等
    交易费用计入初始入账金额
    应收项目
    实际支付的价款中包括的已到付息
    期但尚未领取的债券利息或已宣告
    但尚未发放的现金股利,应单独确
    认为应收项目。
    债券投资
    借:可供出售金融资产——成本【面值】
    ——利息调整【差额】
    应收利息
    贷:银行存款等
    后续计量
    按照公允价值进行后续计量,公允
    价值变动计入所有者权益(其他综
    合收益)。
    借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:其他综合收益
    【公允价值下降做相反分录】
    持有期间
    股票投资
    持有期间对于股利的核算同交易性
    金融资产一样。
    股票投资
    借:应收股利
    贷:投资收益

      6
    债券投资
    持有期间对于债券投资同持有至到
    期投资一样。
    按照摊余成本和实际利率计算确认
    利息收入,计入投资收益。
    债券投资
    借:应收利息【面值×票面利率】
    贷:投资收益【摊余成本×实际利率】
    可供出售金融资产——利息调整
    【差额,也可能在借方】
    处置时
    处置可供出售金融资产时,应
    将所取得价款与可供出售金融资产
    账面价值之间的差额,计入当期损
    益。
    同时将计入其他综合收益的部
    分转入到当期损益。
    股票投资
    借:银行存款等
    贷:可供出售金融资产——成本
    ——公允价值变动
    投资收益【差额】
    借:其他综合收益
    贷:投资收益
    【或者做相反分录】
    债券投资
    借:银行存款等
    贷:可供出售金融资产——成本
    ——利息调整
    ——公允价值变动
    投资收益【差额】
    借:其他综合收益
    贷:投资收益
    【或者做相反分录】
    *********************************************
    【知识点7】持有至到期投资减值损失的计量



    持有至到期投资以摊余成本后续计量,其发生减值时,应当在将该金融资产的
    账面价值与预计未来现金流量现值之间差额,确认为减值损失,计入当期损益。




    以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量
    现值,应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,
    并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生
    的费用应当予以扣除)。
    对于持有至到期投资,
    在计算未来现金流量现值
    时可采用合同规定的现行
    实际利率作为折现率。

      7

    原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的
    实际利率。
    【提示】关于利率的确定,了解即可。
    即使合同条款因债务
    方或金融资产发行方由于
    发生财务困难而重新商定
    或修改,在确认减值损失
    时,仍用条款修改前所计算
    的该金融资产的原实际利
    率计算。
    存在
    大量
    性质
    类似
    且以
    摊余
    成本
    后续
    计量
    金融
    资产,
    在考
    虑减
    值时,
    应当先将单项金额重大的金融资产区分开来,单独进
    行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值,应当
    确认减值损失,计入当期损益。
    单独测试未发现减值
    的金融资产(包括单项金额
    重大和不重大的金融资产),
    应当包括在具有类似信用
    风险特征的金融资产组合
    中再进行减值测试。
    已单项确认减值损失
    的金融资产,不应包括在具
    有类似信用风险特征的金
    融资产组合中进行减值测
    试。
    对单项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测
    试,也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产
    组合中进行减值测试。




    对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,如有
    客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确
    认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已
    提高等),原确认的减值损失应当予以转回,计入当
    期损益(冲减资产减值损失)。
    【提示】★★★
    该转回后的账面价值不应
    当超过假定不计提减值准
    备情况下该金融资产在转
    回日的摊余成本。








    外币金融资产发生减值的,预计未来现金流量现值应先按外币确定,在计量减
    值时再按资产负债表日即期汇率折合成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相
    关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分,确认为减值损失,计入当期
    损益。
    ****************************************************

      8
    【知识点8】可供出售金融资产减值损失的计量
    情形处理原则会计分录




    可供出售金融资产发生减值时,即使
    该金融资产没有终止确认,原直接计入
    所有者权益中的因公允价值下降形成
    的累计损失,应当予以转出,计入当期
    损益。
    借:资产减值损失
    贷:其他综合收益【可能在借方】
    可供出售金融资产——公允价值变动




    债务工具权益工具
    对于已确认减值损失的可供出售债务
    工具,在随后的会计期间公允价值已上
    升且客观上与确认原减值损失确认后
    发生的事项有关的,原确认的减值损失
    应当予以转回,计入当期损益(资产
    减值损失)。
    可供出售权益工具投资发生的减值损失,不
    得通过损益转回,通过其他综合收益转回。
    借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:资产减值损失
    借:可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:其他综合收益




    在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工
    具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回。


    如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的汇兑差额也应当计入当
    期损益(财务费用)。
    ************************************
    【知识点9】符合终止确认条件的情形★★
    符合终止确认条件的判断企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的,应当终止确
    认该金融资产。此外,企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,
    也应当终止确认该金融资产。
    金融资产转移是否符合终止确认条件,有时比较容易判断。比如,下列情况就表明已将
    金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,因而应当终止确认相关金融资产:
    (1)企业以不附追索权方式出售金融资产;
    (2)企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按当日该金融
    资产的公允价值回购;
    (3)企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融
    资产返售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约的条

      9
    款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。
    【知识点10】不符合终止确认条件的情形
    不符合终止确认条件的判断金融资产转移后,企业(转出方)仍保留了该金融资产所有
    权上几乎所有的风险和报酬的,则不应当终止确认该金融资产。
    对于相对简单的金融资产转移,其是否符合终止确认条件比较容易判断。比如,下列情
    况就表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬,不应当终止确认相关金融资
    产:
    (1)企业采用附追索权方式出售金融资产;
    (2)企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按固定价格或
    原售价加合理回报将该金融资产回购,如采用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等;
    (3)企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融
    资产返售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价内期权(即期权合约的条
    款设计,使得金融资产的买方很可能会到期行权);
    (4)企业(银行)将信贷资产整体转移,同时保证对金融资产买方可能发生的信用损
    失进行全额补偿;
    (5)企业将金融资产出售,同时与转入方达成一项总回报互换协议,该互换使市场风
    险又转回给了金融资产出售方。
    ********************
    【知识点11】金融资产对比总结
    交易性金融资产持有至到期投资可供出售的金融资产




    公允价值
    【提示】
    交易费用计入当期损益。
    公允价值+交易费用公允价值+交易费用
    企业取得以上金融资产所支付的价款中,包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付
    息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目。




    按公允价值后续计量,公允
    价值变动记入当期损益即
    “公允价值变动损益”。
    按摊余成本后续计量
    按公允价值后续计量,公允价
    值变动记入“ 其他综合收
    益”。



    借:应收股利/利息
    贷:投资收益
    借:应收利息
    【面值×票面利率】
    贷:投资收益
    股票
    借:应收股利/利息
    贷:投资收益

      10


    利/




    【摊余成本×实际利率】
    持有至到期投资——
    利息调整【差额】
    债券
    借:应收利息
    【面值×票面利率】
    贷:投资收益
    【摊余成本×实际利率】
    可供出售金融资产——
    利息调整【差额】


    不存在减值问题
    账面价值<未来现金流
    量的现值
    减值转回:可以通过损
    益(资产减值损失)转

    账面价值<公允价值
    【提示】应将原计入其他综合
    收益的金额(无论借贷方)转
    入资产减值损失
    减值转回:
    ①股票通过其他综合收益转
    回;
    ②债券通过损益(资产减值损
    失)转回。



    ①交易性金融资产不可以
    重分类为其他金融资产;
    ②其他金融资产也不可以
    重分类为交易性金融资产。
    持有至到期投资可供出售金融资产
    满足条件可以转换


    原计入“公允价值变动损
    益”的部分转入“投资收益”
    原计入“其他综合收益”的部分
    转入“投资收益”
    【知识点13】不计入存货成本的费用
    不计入存货成本的费用
    (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制
    造费用,应计入当期损益,不得计入存货成
    本。
    【举例】
    企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发
    生的直接材料、直接人工及制造费用,由于
    这些费用的发生无助于使该存货达到目前场
    所和状态,不应计入存货成本,而应计入当
    期损益。
    (2)仓储费用,指企业在采购入库后发生的
    储存费用,应计入当期损益。
    【提示】
    在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需
    的仓储费用则应计入存货成本。
    (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,不符合存货的定义和确认条件,
    应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。
    (4)企业采购用于广告营销活动的特定商品,向客户预付货款未取得商品时,应作为预付

      11
    账款进行会计处理,待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。
    *****************************************
    【知识点14】存货成本的结转
    交易事项账务处理
    企业在确认存货销售收入的
    当期,应当将已经销售存货的成
    本结转为当期营业成本。
    主营业务
    借:主营业务成本
    贷:库存商品
    非主营业务
    借:其他业务成本
    贷:原材料等
    对已售存货计提了存货跌价
    准备,还应结转已计提的存货跌
    价准备,冲减当期主营业务成本
    或其他业务成本。
    主营业务
    借:主营业务成本
    存货跌价准备
    贷:库存商品
    非主营业务
    借:其他业务成本
    存货跌价准备
    贷:原材料等
    【提示】
    实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营
    业务成本或其他业务成本。
    ************************************************
    【知识点15】可变现净值的确定
    可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、
    估计的销售费用以及相关税费后的金额。
    一、存货估计售价的确定:
    存货类型存货估计售价的确定
    为执行销售合同或者劳务合同
    而持有的存货
    通常应当以产成品或商品的【合同价格】作为其可变现净
    值的计算基础
    如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部
    分的存货可变现净值应当以产成品或商品的【一般销售价
    格(即市场销售价格)】作为计算基础
    没有销售合同约定的存货(不包其可变现净值应当以产成品或商品【一般销售价格(即市

      12
    括用于出售的材料) 场销售价格)】作为计算基础
    用于出售的材料等(无合同约
    定)
    通常以【材料的市场价格】作为其可变现净值的计算基础
    如果用于出售的材料存在销售
    合同约定
    应按【合同价格】作为其可变现净值的计算基础
    二、不同存货可变现净值的构成不同:
    (1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,在正常生产经营过
    程中,应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净
    值。
    (2)需要经过加工的材料存货,在正常生产经营过程中,应当以所生产的产成品的估
    计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可
    变现净值。
    确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的:
    企业在确定存货的可变现净值时,应考虑持有存货的目的。
    企业持有存货的目的,通常可以分为:
    (1)持有以备出售的存货,如商品、产成品,其中又分为有合同约定的存货和没有合
    同约定的存货;
    (2)将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货,如材料等。
    **
    ***********************************************
    【知识点16】存货减值的账务处理
    事项账务处理
    【提示1】
    资产负债表日,同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格
    的,应当分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价
    准备的计提或转回的金额,由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
    【提示2】★★★
    如果是以材料继续加工生产产品,如果产成品没有发生减值,那么材料也一定没
    有减值。是根据产成品倒推出材料是否发生减值的。

      13
    资产负债表日,企业应
    当确定存货的可变现
    净值。
    企业确定存货的可变现净值,应当以资产负债表日的状况为基础确
    定,既不能提前确定存货的可变现净值,也不能延后确定存货的可
    变现净值,并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变
    现净值。
    计提存货减值
    借:资产减值损失
    贷:存货跌价准备
    减值转回
    企业的存货在符合
    条件(以前减记存货价
    值的影响因素已经消
    失)的情况下,可以转
    回计提的存货跌价准
    备。
    借:存货跌价准备
    贷:资产减值损失
    【提示】
    当符合存货跌价准备转回的
    条件时,应在原已计提的存货跌价
    准备的金额内转回。
    转回的金额以将存货跌价准
    备余额冲减至零为限。
    存货跌价准备的结转
    企业计提了存货跌价准备,如
    果其中有部分存货已经销售,
    则企业在结转销售成本时,应
    同时结转对其已计提的存货跌
    价准备。
    借:主营业务成本(其他业务成本)
    存货跌价准备
    贷:库存商品(原材料)
    **********************************************
    【知识点17】企业合并形成的长期股权投资
    企业合并形成的长期股权投资,初始投资成本的确定分为同一控制下控股合并与非同一
    控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。
    (一)形成同一控制下企业合并形成的长期股权投资
    对于同一控制下的企业合并,从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制
    的一方来看,最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通
    过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资,其成本代表的是在被合并方账面所有者权益
    中享有的份额。
    1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日
    按照取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额作为长期股
    权投资的初始投资成本。
    被合并方在合并日的所有者权益账面价值为负数的,长期股权投资成本按零确定,同时
    在备查簿中予以登记。
    长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值
    之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)
    的余额不足冲减的,调整留存收益。
    合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应用于发
    生时计入当期管理费用。
    2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应按发行权益性证券的面值总额作为股

      14
    本,长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额,应当调整资本公
    积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
    【注意】
    上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投
    资成本时,对于被合并方账面所有者权益,应当在考虑一下几个因素的基础上计算确定形成
    长期股权投资的初始投资成本:
    ①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的
    会计政策、会计期间不同的,应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负
    债的账面价值进行调整,在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益,并计算确定长期
    股权投资的初始投资成本。②被合并方账面所有者权益是指被合并方所有者权益相对于最终
    控制方而言的账面价值。
    ③同一控制下企业合并形成的长期股权投资,如果子公司按照改制时确定的资产、负债
    经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的,合并方应当按照取得子公司经评估确认的净
    资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
    ④如果被合并方本身编制合并财务报表的,被合并方的账面所有者权益的价值应当以其
    合并财务报表为基础确定。
    (二)形成非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
    1.非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投
    资的初始投资成本。
    企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价
    值之和。
    非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值,
    贷记”主营业务收入”或“其他业务收入”科目,并同时结转相关的成本。
    ***************************************
    【知识点18】长期股权投资——权益法核算
    (一)初始投资成本的调整
    投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后,对于取得投资时投资成本与应享有被
    投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别情况分别处理。
    (1)初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,两者
    之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。【大于不调整】
    (2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,
    【提示】
    同一控制下控股合并形成的长期股权投资初始入账价值=相对于最终控制方而言
    被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方取得被合并方时形成的商誉

      15
    两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值。
    【小于营业外收入】
    借:长期股权投资——投资成本
    贷:营业外收入
    (二)投资损益的确认
    投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生
    净亏损的份额(法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外),调整长期股权投资的账面
    价值,并确认为当期投资损益。
    在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基
    础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:
    1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计
    政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
    2.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊
    销额,以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投
    资单位净利润的影响。
    在针对上述事项对被投资单位实现的净利润进行调整时,应考虑重要性原则,不具重要
    性的项目可不予调整。
    项目
    投资时点
    公允与账面不一致
    后续内部交易
    存货调整后的净利润=被投资方账面
    净利润-(投资日存货公允价值-
    账面价值)×当期出售比例
    ①交易发生当期
    调整后的净利润=被投资方账面净利润-(存货公
    允价值-账面价值)×(1-当期出售比例)
    ②后续期间
    调整后的净利润=被投资方账面净利润+(存货公
    允价值-账面价值)×当期出售比例
    固定/
    无形
    资产
    调整后的净利润=被投资方账面
    净利润-(投资日固定资产公允
    价值/尚可使用年限-固定资产
    原则/预计使用年限)×(当期
    折旧月份数/12)
    ①交易发生当期
    调整后的净利润=被投资方账面净利润-(资产售
    价-资产成本)+(资产售价-资产成本)/预计使
    用年限×(当期折旧月份数/12)
    ②后续期间
    调整后的净利润=被投资方账面净利润+(资产售
    价-资产成本)/预计使用年限×(当期折旧月份
    数/12)
    【提示】2015年新增
    在评估投资方对被投资单位是否具有重大时,应当考虑潜在表决权的影响,但是确定应
    享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时,潜在表决
    权所对应的权益份额不应予以考虑。
    在确认应享有或应分担的被投资单位净利润(或亏损)额时,法规或章程规定不属于投
    资企业的净损益应当予以剔除后计算,例如,被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股
    等类似的权益工具,无论被投资单位是否宣告分配优先股股利,投资方计算应享有被投资单
    位的净利润时,均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

      16
    3.在确认投资收益时,除考虑公允价值的调整外,对于投资企业与其联营企业及合营
    企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
    【提示】
    该未实现内部交易损益的抵消既包括顺流交易也包括逆流交易。
    逆流交易顺利交易
    对于联营企业或合营企业向投资企业出
    售资产的逆流交易,在该交易存在未实现内部
    交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立
    第三方出售),投资企业在采用权益法计算确
    认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,
    应抵消该未实现内部交易损益的影响。
    当投资企业自其联营企业或合营企业购
    买资产时,在将该资产出售给外部独立的第三
    方之前,不应确认联营企业或合营企业因该交
    易产生的损益中本企业应享有的部分。
    借:长期股权投资——损益调整
    贷:投资收益
    合并报表:
    因逆流交易产生的未实现内部交易损益,
    在未对外部独立第三方出售之前,体现在投资
    企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外
    编制合并财务报表的,应在合并财务报表中对
    长期股权投资及包含未实现内部交易损益的
    资产账面价值进行调整,抵消有关资产账面价
    值中包含的未实现内部交易损益,并相应调整
    对联营企业或合营企业的长期股权投资。
    借:长期股权投资——损益调整
    贷:存货/固定资产
    对于投资企业向联营企业或合营企业
    出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现
    内部交易损益的情况下(即有关资产未对外
    部独立第三方出售),投资企业在采用权益
    法计算确认应享有联营企业或合营企业的
    投资损益时,应抵消该未实现内部交易损益
    的影响,同时调整对联营企业或合营企业长
    期股权投资的账面价值。
    在顺流交易中,投资方投出资产或出售
    资产给其联营企业或合营企业产生的损益
    中,按照持股比例计算确定归属于本企业的
    部分不予确认。
    借:长期股权投资——损益调整
    贷:投资收益
    合并报表:
    企业如需编制合并财务报表,在合并财
    务报表中对该未实现内部交易损益应在个
    别报表已确认投资损益的基础上进行以下
    调整:
    借:营业收入
    贷:营业成本
    投资收益
    【参考分录】
    【提示】
    投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未
    实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以
    抵消。
    【提示】
    投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的,应当按照《企
    业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定进
    行会计处理:即,联营、合营企业向投资方出售业务的,投资方应按《企业会计准则第20
    号——企业合并》的规定进行会计处理,投资方应全额确认与交易相关的利得或损失;投资
    方向联营、合营企业投出业务,并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的,应以投
    出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与投出业务的账面

      17
    价值之间的差额,全额计入当期损益。投资方向联营、合资企业出售业务,取得的对价与业
    务的账面价值之间的差额,全额计入当期损益。
    (三)合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理
    合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益,应当按照以下原则处理:
    符合下列情况之一的,合营方不应确认该类交易的损益:
    1.与投出非货币资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业;
    2.投出非货币性资产的损益无法可靠计量;
    3.投出非货币性资产的交易不具有商业实质。
    合营方转移了与投出非货币资产所有权有关的重大风险和报酬,并且投出资产留给合营
    企业使用的,应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的利得或损失。交易表明投出或
    出售非货币性资产发生减值损失的,合营方应当全额确认该部分损失。
    在投出非货币性资产的过程中,合营方除了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其
    他货币性或非货币性资产的,应当确认该项交易中与取得其他货币性、非货币性资产相关的
    损益。
    【提示】注意结合教材例题理解。
    (四)被投资单位其他综合收益变动的处理
    被投资单位其他综合收益发生变动的,投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整
    账期股权投资的账面价值,同时增加或减少其他综合收益。
    借:长期股权投资——其他综合收益
    贷:其他综合收益
    (五)取得现金股利或利润的处理
    按照权益法核算的长期股权投资,投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润,应抵
    减长期股权投资的账面价值。自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部
    分应视同投资成本的收回,冲减长期股权投资的账面价值。
    借: 应收股利
    贷:长期股权投资——损益调整
    借:银行存款
    贷:应收股利
    (六)被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动
    被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动的因素,
    主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发生分离交易可转债中包含的
    权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。
    投资方应按所持股权比例计算应享有的份额,调整长期股权投资账面价值,同时计入资
    本公积——其他资本公积,并在备查簿中登记,投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍
    采用权益法核算时,应按处置比例将这部分资本公积转入投资收益;对剩余股权终止权益
    法核算时,将这部分资本公积全部转入当期投资收益。
    借:长期股权投资——其他权益变动
    贷:资本公积——其他资本公积
    (七)股票股利的处理

      18
    被投资单位分派的股票股利,投资企业不作账务处理,但应于除权日注明所增加的股数,
    以反映股份的变化情况。
    ****************************************
    【知识点19】权益法与金融资产之间的转换【2015 新增】
    一、公允价值计量转为权益法核算
    原持有的对被投资单位的股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响的),按照金融
    工具确认和计量准则进行会计处理的投资企业,因追加投资等原因能够对被投资单位施加重
    大影响或实施共同控制但不构成控制的:
    1.应当按照金融工具确认和计量准则确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投
    资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本。
    权益法核算的初始投资成本=原持有的股权投资的公允价值+新增投资成本
    2.原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,
    以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
    借:长期股权投资——投资成本
    贷:银行存款等【新增投资成本】
    可供出售金融资产
    投资收益
    借:其他综合收益
    贷:投资收益
    【提示】相当于卖了金融资产再购买长期股权投资。
    3. 在此基础上,比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响应享有被投
    资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额,前者大于后者的,不调整长期股权投资的账
    面价值;前者小于后者的,差额调整长期股权投资的账面价值,并计入当期营业外收入。
    【权益法对初始投资成本的调整】
    二、权益法核算转为公允价值计量
    投资企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的,处
    置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算:
    1.在丧失共同控制或重大影响之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当
    期损益。
    借:可供出售金融资产【剩余股权的公允价值】
    贷:长期股权投资【剩余股权的账面价值】
    投资收益
    2.确认有关股权的处置损益。
    借:银行存款
    贷:长期股权投资【处置股权的账面价值】
    投资收益
    3.原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在终止采用权益法核算时
    采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
    借:投资收益
    原股权的公允价值

      19
    贷:其他综合收益(或相反分录)
    4.因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的
    所有者权益,应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。
    借:投资收益
    贷:资本公积——其他资本公积(或相反分录)
    【提示】相当于卖了长期股权投资再购买金融资产。
    **********************************************
    【知识点20】存在弃置费用的固定资产
    弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和
    生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。
    弃置费用的金额与其现值比较通常较大,需要考虑货币时间价值,对于这些特殊行业的
    特定固定资产,应当按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。
    在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应
    当在发生时计入财务费用。
    事项账务处理
    (1)固定资产入账
    借:固定资产
    贷:在建工程等
    预计负债——弃置费用
    (2)期末计提利息费用
    借:财务费用
    贷:预计负债——弃置费用
    (3)实际支付弃置费用
    借:预计负债——弃置费用
    贷:银行存款
    【提示】固定资产的入账价值中包含弃置费用的现值。
    *******************************************
    【知识点21】固定资产的后续支出
    分类计量原则注意事项
    资本化
    后续支出
    固定资产发生可资本化的后续支出时,企
    业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计
    折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值
    转入在建工程,并在此基础上重新确定固定资
    【提示】
    因已转入在建工程,因此
    停止计提折旧。

      20
    产原价。
    在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程
    转为固定资产,并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧
    方法计提折旧。
    企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部
    分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时,应将其计入固定资产成本,
    同时将被替换部分的账面价值扣除。
    企业对固定资产进行定期检查发生的大
    修理费用,符合资本化条件的,可以计入固定
    资产成本,不符合资本化条件的,应当费用化,
    计入当期损益。
    【提示】
    固定资产在定期大修理间
    隔期间,照提折旧。
    费用化
    后续支出
    与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应
    当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
    固定资产的日常修理费用在发生时应直
    接计入当期损益。
    企业生产车间(部门)和行政管理部门等
    发生的固定资产修理费用等后续支出计入管
    理费用。
    企业设置专设销售机构的,其发生的与专
    设销售机构相关的固定资产修理费用等后续
    支出,计入销售费用。
    【提示】
    生产车间日常修理费用计
    入的是管理费用,而不是制造
    费用。
    ********************************************************
    【知识点22】持有待售的固定资产
    同时满足下列条件的非流动资产(包括固定资产)应当划分为持有待售:
    一是企业已经就处置该非流动资产作出决议;
    二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;
    三是该项转让将在一年内完成。
    企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值,使该项固定资产
    的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时
    该项固定资产的原账面价值。
    原账面价值高于预计净残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损益。
    持有待售的固定资产不计提折旧,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低
    进行计量。
    企业应当在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置

      21
    费用和预计处置时间等。
    某项资产或处置组被划归为持有待售,但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条
    件,企业应当停止将其划归为持有待售,并按照下列两项金额中较低者计量:
    (1)该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值,按照其假定在没有被划归为持
    有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;
    (2)决定不再出售之日的可收回金额。
    ************************************************************************
    【知识点23】土地使用权的处理
    事项核算与处理例外情形
    总原则
    企业取得的土地使用权,通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确
    认为无形资产。
    土地使用
    权用于自
    行开发建
    造厂房等
    地上建筑
    物时
    分别核算:
    土地使用权的账
    面价值不与地上建筑
    物合并计算其成本,
    而仍作为无形资产进
    行核算,土地使用权
    与地上建筑物分别进
    行摊销和提取折旧。
    房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出
    售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的
    房屋建筑物成本。
    企业外购
    的房屋建筑
    物,实际支付
    的价款中包括
    土地以及建筑
    物的价值
    则应当对支付的价款按照合理的
    方法(例如,公允价值比例)在土地和
    地上建筑物之间进行分配
    如果确实无法在地上建筑物与土
    地使用权之间进行合理分配的,应当全
    部作为固定资产,按照固定资产确认和
    计量的规定进行处理。
    改变用途将土地使用权用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产。
    *********************************************************************
    【知识点24】无形资产后续计量
    无形资产初始确认和计量后,在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额
    和累计减值损失后的余额计量。
    分类原则注意事项
    使用寿
    命有限
    的无形
    资产
    摊销期:当月增加的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产,当月
    不再摊销。
    摊销方法包括直
    线法、产量法等。
    企业选择的无形资产摊销方法,应当能够反映与该项
    无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致地运用
    于不同会计期间。
    无形资产的摊销如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其

      22
    一般应计入当期损
    益。
    他资产,其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品
    或其他资产中实现的,则无形资产的摊销费用应当计入相
    关资产的成本。
    例如,某项专门用于生产过程中的专利技术,其摊销
    费用应构成所生产产品成本的一部分,计入制造该产品的
    制造费用。
    持有待售的无形资产不进行摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后
    的净额孰低进行计量。
    使用寿
    命不确
    定的无
    形资产
    对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但应当在每个
    会计期间进行减值测试。
    减值会计分录:
    借:资产减值损失
    贷:无形资产减值准备
    *****************************************************************
    【知识点25】无形资产的处置
    情形处理原则会计分录
    无形资产
    的出售
    将所取得的价款与该无
    形资产账面价值的差额作为
    资产处置利得或损失(营业
    外收入或营业外支出),计
    入当期损益。
    借:银行存款
    累计摊销
    无形资产减值准备
    贷:无形资产
    应交税费——应交营业税
    营业外收入
    【如果亏损,借方“营业外支出”】
    无形资产
    的出租
    企业出租无形资产并收
    取租金,属于企业日常活动。
    在满足收入确认条件的情况
    下,应确认相关的收入及成
    本,并通过其他业务收支科
    目进行核算。
    借:银行存款
    贷:其他业务收入
    借:其他业务成本
    贷:累计摊销
    无形资产
    的报废
    如果无形资产预期不能
    为企业带来未来经济利益,
    则不再符合无形资产的定
    义,应将其报废并予以转销,
    其账面价值转作当期损益。
    借:营业外支出
    累计摊销
    无形资产减值准备
    贷:无形资产
    **********************************************************

      23
    【知识点26】投资性房地产的范围
    投资性房地产的范围包括:
    ①已出租的土地使用权;
    ②持有并准备增值后转让的土地使用权;
    ③已出租的建筑物。
    投资性房地产
    核算范围
    定义解析特别提示
    ①已出租的
    土地使用权
    已出租的土地
    使用权,是指企业
    通过出让或转让方
    式取得的、以经营
    租赁方式出租的土
    地使用权。
    对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给
    其他单位的,不确认为投资性房地产。
    ②持有并准备
    增值后转让的
    土地使用权
    持有并准备增
    值后转让的土地使
    用权,是指企业取
    得的、准备增值后
    转让的土地使用
    权。
    闲置土地,不属于持有并准备增值后转让的土地
    使用权,也就不属于投资性房地产。
    从事房地产经营开发的企业依法取得的、用于开
    发后出售的土地使用权,属于房地产开发企业的存
    货,即使房地产开发企业决定待增值后再转让其开发
    的土地,也不确认为投资性房地产。
    ③已出租的
    建筑物
    已出租的建筑
    物是指企业拥有产
    权的、以经营租赁
    方式出租的建筑
    物,包括自行建造
    或开发活动完成后
    用于出租的建筑物
    以及正在建造或开
    发过程中将来用于
    出租的建筑物。
    1.用于出租的建筑物
    是指企业拥有产权的建筑
    物。
    企业以经营租赁方
    式租入再转租的建筑物
    不属于投资性房地产。
    2.已出租的建筑物是
    企业已经与其他方签订了
    租赁协议,约定以经营租
    赁方式出租的建筑物。
    一般应自租赁协议
    规定的租赁期开始日起,
    经营租出的建筑物才属
    于已出租的建筑物。
    3.企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提
    供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,应当将该
    建筑物确认为投资性房地产。
    ***********************************************************************
    【知识点27】投资性房地产的后续支出
    分类成本模式公允价值模式
    资本化
    后续支出
    (1)转入改扩建工程:
    借:投资性房地产——在建
    (1)转入改扩建工程:
    借:投资性房地产——在建

      24
    投资性房地产累计折旧/摊销
    投资性房地产减值准备
    贷:投资性房地产
    贷:投资性房地产——成本
    ——公允价值变动
    (2)发生改扩建支出
    借:投资性房地产——在建
    贷:银行存款/应付职工薪酬等
    (3)改扩建工程完工:
    借:投资性房地产
    贷:投资性房地产——在建
    (3)改扩建工程完工:
    借:投资性房地产——成本
    贷:投资性房地产——在建
    费用化
    后续支出
    与投资性房地产有关的后续支出,不满足投资性房地产确认条件的,应当
    在发生时计入当期损益。
    借:其他业务成本
    贷:银行存款等
    ****************************************************************************
    【知识点28】投资性房地产的后续计量
    计量模式处理原则账务处理
    成本模式
    进行后续
    计量
    按期(月)计提折旧或摊销。
    借:其他业务成本
    贷:投资性房地产累计折旧/摊销
    取得的租金收入
    借:银行存款
    贷:其他业务收入
    投资性房地产存在减值迹
    象的,经减值测试后确定发生
    减值的,应当计提减值准备。
    借:资产减值损失
    贷:投资性房地产减值准备
    【提示】
    如果已经计提减值准备的投资性房地产的
    价值又得以恢复,不得转回。
    公允价值
    模式进行
    后续计量
    企业存在确凿证据表明其
    投资性房地产的公允价值能够
    持续可靠取得的,可以对投资
    性房地产采用公允价值模式进
    行后续计量。
    企业选择公允价值模式,就应当对其所有
    投资性房地产采用公允价值模式进行后续计
    量,不得对一部分投资性房地产采用成本模式
    进行后续计量,对另一部分投资性房地产采用
    公允价值模式进行后续计量。
    【提示】
    企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的,在
    再开发期间应继续将其作为投资性房地产,再开发期间不计提折旧或摊销。

      25
    投资性房地产的公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人之间自愿
    进行房地产交换的价格。
    投资性房地产的公允价值的确定
    投资性房地产采用公允价
    值模式进行后续计量的,不计
    提折旧或摊销,应当以资产负
    债表日的公允价值计量。
    借:投资性房地产——公允价值变动
    贷:公允价值变动损益
    【或者反分录】
    ****************************************************************************
    【知识点29】投资性房地产的转换的会计处理
    成本模式公允价值模式
    自用房地产

    投资性房地产
    借:投资性房地产
    累计折旧
    固定资产减值准备
    贷:固定资产
    投资性房地产累计折旧
    投资性房地产减值准备
    借:投资性房地产——成本
    累计折旧
    固定资产减值准备
    公允价值变动损益【借差】
    贷:固定资产
    其他综合收益【贷差】
    投资性房地产

    自用房地产
    借:固定资产
    投资性房地产累计折旧
    投资性房地产减值准备
    贷:投资性房地产
    累计折旧
    固定资产减值准备
    借:固定资产
    公允价值变动损益【借差】
    贷:投资性房地产——成本
    ——公允价值变动
    公允价值变动损益【贷差】
    存货

    投资性房地产
    借:投资性房地产
    存货跌价准备
    贷:开发产品
    借:投资性房地产——成本
    存货跌价准备
    公允价值变动损益【借差】
    贷:开发产品
    其他综合收益【贷差】
      26投资性房地产↓存货
    借:开发产品投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备
    贷:投资性房地产
    借:开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借差】
    贷:投资性房地产——成本— — 公允价值变动公允价值变动损益【贷差】
    ******************************************************
    【知识点30】资产组的认定分类原则/定义说明
    (一)资产组的定义资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
    (二)认定资产组应当考虑的因素
    1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
    2.资产组的认定,应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。比如企业各生产线都是独立生产、管理和监控的,那么各生产

    线很可能应当认定为单独的资产组;如果某些机器设备是相互关联、互相依存的,其使用和处置是一体化决策的,那么,这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。
    (三)
    资产组认定后的变更资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。但是,如果由于企业重组、变更资产用途等原因,导致资产组构成确需变更的,企业可以进行

    变更,但企业管理层应当证明该变更是合理的,并应当在附注中作相应说明。





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