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2018年全国注册会计师统一考试报名条件、报名时间、考试时间、成绩查询时间

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[税法] 注册会计师税法科目考试重点总结9-15章-北注协出品

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    2017-8-22 20:29
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    发表于 2016-8-28 13:50:33 | 显示全部楼层 |阅读模式
    注册会计师税法科目考试重点总结-9-15章-北注协出品

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    1-8章在章在另一个帖子里面:注册会计师税法考试重点

    选计算综合合计
    2014 年A 卷1 分×2 题1.5 分×1 题3.5 分
    2014 年B 卷1 分×2 题1.5 分×1 题1 分4.5 分
    2013 年1 分×3 题1.5 分×2 题6 分
    2012 年A 卷1 分×5 题1.5×1 题6.5 分
    2012 年B 卷1 分×5 题1.5×1 题6.5 分
    第二部分本章知识点讲解
    【知识点】车辆购置税法的纳税义务人、征税范围和税率
    【知识点】车辆购置税法的计税依据及应纳税额的计算
    情形计税依据应纳税额的计算
    购买自用
    行为
    纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费
    用(不含增值税)
    1.含购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款;
    2.含支付的车辆装饰费;
    3.代收款项应区别征税:用代收单位的票据收取的,计入
    计税依据;用委托方票据收取的,不计入计税依据;
    4.不含购买者支付的控购费;
    5.含销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用
    应纳税额=计税
    依据×10%
    进口自用
    行为
    以组成计税价格为计税依据。
    组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
    应纳税额=组价
    ×10%
    其他自用
    行为
    如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的,凡不能
    或不能准确提供车辆价格的,由主管税务机关依国家税务
    总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。
    应纳税额=最低
    计税价格×10%
    底盘发生
    更换
    对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆,其底盘发生更换,
    其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算
    应纳税额=同车
    型最低计税价格
    ×70%×10%
    要素具体规定
    纳税义
    务人
    车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人(单位和个人不
    分性质和内外)。其中购置是指:购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、
    自产自用行为、获奖使用行为、以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的
    行为。
    征税范
    车辆购置税以列举的车辆作为征税对象,未列举的车辆不纳税。其征税范围包括
    汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。
    税率统一比例税率10%。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任94
    免税、减税
    条件消失
    的车辆
    最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用
    年限÷规定使用年限)]×100%
    规定使用年限为:国产车辆按10 年计算;进口车辆按15
    年计算。超过使用年限的车辆,不再征收车辆购置税
    应纳税额=最低
    计税价格×10%
    非贸易渠
    道进口车
    其最低计税价格,为同类型新车最低计税价格应纳税额=最低
    计税价格×10%
    【知识点】车辆购置税的税收优惠及征收管理
    要素具体规定
    税收
    优惠
    减免税规定:
    1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税;
    2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免
    税;
    3.设有固定装置的非运输车辆免税;
    4.下列情形,按照规定免税或减税
    (1)防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的设有固
    定装置的指定型号的车辆;
    (2)回国服务的留学人员用现汇购买1 辆自用国产小汽车;
    (3)长期来华定居专家1 辆自用小汽车。
    5.城市公交企业自2012 年1 月1 日起至2015 年12 月31 日止,购置的公交汽电车
    辆免征车辆购置税;
    6.对农用三轮运输车免征车辆购置税。
    纳税
    申报
    车辆购置税实行一车一申报制度
    纳税
    环节
    纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前,缴纳车辆购置
    税,即最终消费环节缴纳。
    纳税
    地点
    纳税人购置应税车辆,应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税;购置不
    需办理车辆登记注册手续的应税车辆,应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。
    车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。
    纳税
    期限
    1.购买自用的应税车辆,自购买之日(即购车发票上注明的销售日期)起60 日内申
    报纳税;
    2.进口自用的应税车辆,应当自进口之日(报关进口的当天)起60 日内申报纳税;
    3.自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆,应当自取得之日起60 日
    内申报纳税。
    1.车辆购置税的缴税方法:
    (1)自报核缴;(2)集中征收缴纳;(3)代征、代扣、代收。
    【知识点】车船税法的纳税义务人与征税范围
    要素具体规定
    纳税义
    务人
    在中华人民共和国境内,车辆、船舶(以下简称车船)的所有人或者管理人。外
    商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。
    征税范在我国境内属于车船税法所规定车辆和船舶。包括:
    燃行业未来之希望担人才培养之责任95
    围1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶;
    2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或作业的机动车辆和船
    舶。
    【知识点】车船税法的税目与税率
    税目计税单位备注
    乘用车( 排气
    量)
    每辆核定载客人数9 人(含)以下
    商用车
    每辆核定载客人数9 人(包括电车)以上
    整备质量每吨
    1.包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽
    车和低速载货汽车等
    2.挂车按照货车税额50%计算
    其他车辆整备质量每吨不包括拖拉机
    摩托车每辆
    船舶
    净吨位每吨
    1.拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的50% 计
    2.拖船按照发动机功率每1 千瓦折合净吨位0.67 吨
    计算征收车船税
    游艇艇身长度每米
    车船税法和条例所涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位,有尾数的一律按含尾数
    的计税单位计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保
    留两位小数。
    【知识点】车船税的应纳税额的计算与代收代缴
    纳税人按照纳税地点所在的省、自治区、直辖市人民政府确定的具体适用税额缴纳车船税。
    车船税由地方税务机关负责征收。
    1.新购置的车船,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为:
    应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数
    2.在一个纳税年度内,已完税的车船被盗抢、报废、灭失的,纳税人可以凭有关管理机关出
    具的证明和完税凭证,向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份
    起至该纳税年度终了期间的税款。
    3.已办理退税的被盗抢车船失而复得的,纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算
    缴纳车船税。
    4.在一个纳税年度内,纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税,且能够提
    供合法有效完税证明的,纳税人不再向车辆登记地的地税机关纳税。
    5.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的,不另纳税,也不退税。
    【知识点】车船税税收优惠
    减免
    类型
    具体内容
    法定1.捕捞、养殖渔船;
    燃行业未来之希望担人才培养之责任96
    减免2.军队、武装警察部队专用的车船;
    3.警用车船;
    4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关
    人员的车船。
    5.对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税。对纯电动汽车、燃料
    电池汽车和插电式混合动力汽车免征车船税,其他混合动力汽车按照同类车辆适用
    税额减半征税。
    6.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况,可以对公共交通车船,农村居
    民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免
    征车船税。
    特定
    减免
    1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车
    船,不征收车船税。
    2.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶,自车船税法实施之日起5 年内免征车船税;
    3.机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船,自车船税法实施之日起5 年内
    免征车船税。
    【知识点】车船税法的征收管理
    要素具体规定
    纳税
    期限
    纳税义务发生时间:取得车船所有权或管理权的当月,以购买车船的发票或其他证
    明文件所载日期的当月为准。
    纳税
    地点
    1.车船登记地或车船税扣缴义务人所在地;
    2.依法不需要办理登记的车船,纳税地点为车船所有人或者管理人所在地。
    纳税
    申报
    按年申报,分月计算,一次性缴纳。
    【知识点】印花税法的纳税义务人
    印花税是以经济活动和经济交往中,书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。
    印花税的纳税义务人,是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行
    纳税义务的单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证的不同,可以分别确定为立合同人、
    立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。
    如下表所示:
    纳税人类
    具体界定
    立合同人
    各类合同的纳税人是立合同人,指合同的当事人。所谓当事人,是指对凭证有
    直接权利义务关系的单位和个人,但不包括合同的担保人、证人、鉴定人;当
    事人的代理人有代理纳税的义务,与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。
    立据人
    产权转移书据的纳税人是立据人。是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的
    当事人。
    立账簿人营业账簿的纳税人是立账簿人。所谓立账簿人,指设立并使用营业账簿的单位
    燃行业未来之希望担人才培养之责任97
    和个人。
    领受人
    权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人,是指领取或接受并持有该项凭证
    的单位和个人。
    使用人在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人。
    【注意】:
    1.各类合同,包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借
    款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。
    所称合同,是指根据原《中华人民共和国合同法》和其他有关合同法规订立的合同。所称具
    有合同性质的凭证,是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称
    的凭证。
    2.纳税人还包括各类电子应税凭证的签订人,即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。
    3.对应税凭证,凡由两方或两方以上当事人共同书立的,其当事人各方都是印花税的纳税
    人,应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
    【知识点】印花税的税目与税率
    印花税共有13 个税目。每个税目的具体内容参看教材,注意下列规定:
    1.出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证,例如订购单、
    订数单等,属于购销合同。
    2.电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税。
    3.借款合同不包括银行同业拆借;借款合同包括作为合同使用、取得银行借款的借据,以
    及融资租赁合同。
    4.产权转移书据,是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。
    “财产所有权”转换书据的征税范围,是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有
    权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据,并包括个人无偿赠送不动产所签订的“个
    人无偿赠与不动产登记表”。
    5.营业账簿按其反映内容的不同,可分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿,
    是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿。其他账簿,是指除上述账簿以外的有关
    其他生产经营活动内容的账簿,包括日记账簿和各明细分类账簿。
    6.银行根据业务管理需要设置的各种登记簿,如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、
    现金收付登记簿等,其记载的内容与资金活动无关,仅用于内部备查,属于非营业账簿,均
    不征收印花税。
    7.权利、许可证照包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任98
    税率适用见下表:
    税目税率档次
    借款合同0.05‰
    购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.3‰
    加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书
    据、营业账簿税目中记载资金的账簿
    0.5‰
    财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据1‰
    权利、许可证照和营业账簿税目中的其他账簿为按件贴花,税额为
    5 元/件
    三、应纳税额的计算
    印花税应纳税额=计税依据×税率
    (一)计税依据的一般规定如下表所示:
    税目计税依据
    1.购销合同合同记载的购销金额
    2.加工承揽合同
    (1)对于由受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同中分别记
    载加工费金额和原材料金额的,应分别按“加工承揽合同”、“购销合
    同”计税,两项税额相加数,即为合同应贴印花;若合同中未分别记
    载,则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。
    (2)对于由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供辅助材料的加
    工合同,无论加工费和辅助材料金额是否分别记载,均以辅助材料与
    加工费的合计数,依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要
    材料或原料金额不计税贴花。
    3.建设工程勘察设
    计合同
    收取的费用
    4.建筑安装工程承
    包合同
    承包金额
    5.财产租赁合同租赁金额。经计算,税额不足1 元的,按1 元贴花。
    6.货物运输合同
    运输费金额(即运费收入),不包括所运货物的金额、装卸费和保险费
    7.仓储保管合同收取的仓储保管费用
    8.借款合同借款金额
    9.财产保险合同支付(收取)的保险费,不包括所保财产的金额
    10.技术合同
    合同所载的价款、报酬或使用费。对技术开发合同,只就合同所载的
    报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究
    开发经费一定比例作为报酬的,应按一定比例的报酬金额贴花。
    11.产权转移书据所载金额
    12.营业账簿
    记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合
    计金额;其他账簿的计税依据为应税凭证件数。
    13.权利、许可证照应税凭证件数
    燃行业未来之希望担人才培养之责任99
    (二)计税依据还有若干特殊规定:
    1.上述凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的,应当全额计税,不得作任何扣除。
    2.同一凭证,载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分
    别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。
    3.按金额比例贴花的应税凭证,未标明金额的,应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;
    没有国家牌价的,按市场价格计算金额,然后按规定税率计算应纳税额。
    4.应税凭证所载金额为外国货币的,应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折
    合成人民币,然后计算应纳税额。
    5.应纳税额不足1 角的,免纳印花税;1 角以上的,其税额尾数不满5 分的不计,满5 分的
    按1 角计算。
    6.有些合同,在签订时无法确定计税金额,如技术转让合同中的转让收入,是按销售收入的
    一定比例收取或是按实现利润分成的;财产租赁合同,只是规定了月(天)租金标准而无租赁
    期限的。对这类合同,可在签订时先按定额5 元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴
    印花。
    7.应税合同在签订时纳税义务即已产生,应计算应纳税额并贴花。所以,不论合同是否兑现
    或是否按期兑现,均应贴花。
    对已履行并贴花的合同,所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的,只要双方未修改合
    同金额,一般不再办理完税手续。
    8.对有经营收入的事业单位,凡属由国家财政拨付事业经费,实行差额预算管理的单位,其
    记载经营业务的账簿,按其他账簿定额贴花,不记载经营业务的账簿不贴花;凡属经费来源
    实行自收自支的单位,其营业账簿,应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额。
    9.商品购销活动中,采用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济
    行为的合同。对此,应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的,应按
    合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。
    10.施工单位将自己承包的建设项目,分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者
    转包合同,应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。
    11.从2008 年9 月19 日起,对证券交易印花税改为单边征收,即只对卖方征收。税率保持
    1‰。
    【知识点】印花税法的税收优惠
    (一)对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税;
    但以副本或者抄本视同正本使用的,则应另贴印花。
    (二)对无息、贴息贷款合同免税;
    (三)对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税;
    (四)对农牧业保险合同免税;
    (五)对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同,免征印花税;
    (六)对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征;
    (七)棚户区改造:对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以
    及购买安置住房的个人涉及的印花税自2013 年7 月4 日起予以免征。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任100
    【知识点】印花税法的征收管理
    1.纳税方法
    纳税方法具体规定
    自行贴花
    办法
    纳税人自行计算应纳税额,自行购买印花税票,自行一次贴足印花税票并加以
    注销或划销,纳税义务才算全部履行完毕。这是印花税最具特色的一个表现。
    汇贴或汇
    缴办法
    汇贴:一份凭证应纳税额超过500 元的,应向当地税务机关申请填写缴款书或
    者完税证,将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代
    替贴花。
    汇缴:同一种类应纳税凭证,需频繁贴花的,纳税人可采用按期汇总缴纳印花
    税的方式,汇总缴纳的期限一般为1 个月。
    委托代征
    办法
    通过税务机关委托,经由发放或办理应税凭证的单位代征
    2.纳税环节
    印花税应当在书立或领受时贴花。
    3.纳税地点
    印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合
    同应纳的印花税,由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续;对地方主办、不涉及省际
    关系的订货会、展销会上所签合同的印花税,其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府
    自行确定。
    第三部分本章近几年真题演练
    一、单项选择题
    【2014 年】某机械制造厂2013 年拥有货车3 辆,每辆货车的整备质量均为1.499 吨;挂车
    1 部,其整备质量为1.2 吨;小汽车2 辆。已知货车车船税税率为整备质量每吨年基准税额
    16 元,小汽车车船税税率为每辆年基准税额360 元。该厂2013 年度应纳车船税为( )。
    A.441.6 元
    B.792 元
    C.801.55 元
    D.811.2 元
    【正确答案】C
    【答案解析】
    挂车按照货车税额的50%计算纳税。车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位等计
    税单位,有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。
    该机械制造厂2013 年应纳的车船税=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)
    燃行业未来之希望担人才培养之责任101
    【2014 年】某企业2013 年期初营业账簿记载的实收资本和资本公积余额为500 万元,当年
    该企业增加实收资本120 万元,新建其他账簿12 本,领受专利局发给的专利证1 件、税务
    机关重新核发的税务登记证1 件。该企业上述凭证2013 年应纳印花税为( )。
    A、65 元
    B、70 元
    C、665 元
    D、3165 元
    【答案】C
    【解析】
    记载资金的账簿,按增加实收资本金额0.5‰贴花;其他账簿和专利证按件贴花5 元,税务
    登记证不属于印花税征税范围。应纳印花税=120×0.5‰×10000+12×5+1×5=665(元)
    【2012 年】下列关于车船税纳税申报的表述中,正确的是( )。
    A.按月申报,分期缴纳
    B.按季申报,分期缴纳
    C.按半年申报,分期缴纳
    D.按年申报,分月计算,一次性缴纳
    【答案】D
    【解析】车船税按年申报,分月计算,一次性缴纳。
    【2012 年】某公司2012 年2 月1 日购入一载货商用车,当月办理机动车辆权属证书,并办
    理车船税完税手续。此车整备质量为10 吨,每吨年税额96 元。该车于6 月1 日被盗,经公
    安机关确认后,该公司遂向税务局申请退税,但在办理退税手续期间,此车又于9 月1 日被
    追回并取得公安机关证明。则该公司就该车2012 年实际应缴纳的车船税为( )。
    A.240 元
    B.480 元
    C.640 元
    D.880 元
    【答案】C
    【解析】购置的新车船,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算;在一个纳税
    年度内,已完税的车船被盗抢、报废、灭失的,纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税
    证明,向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年
    度终了期间的税款;已办理退税的被盗抢车船失而复得的,纳税人应当从公安机关出具相关证
    明的当月起计算缴纳车船税。该公司就该车2012 年实际应缴纳的车船税=10×96÷12×(4+4)=
    640(元)。
    【2012 年】某公司购置一辆市场价格25 万元的国产车自用,购置时因符合免税条件而未缴
    纳车辆购置税。购置使用4 年后,免税条件消失。若同类型新车最低计税价格是16 万元,
    国产车辆使用年限按10 年计算,则该公司就该车应缴纳的车辆购置税为( )。
    A.0.96 万元
    B.1.5 万元
    C.1.6 万元
    D.2.5 万元
    【答案】A
    燃行业未来之希望担人才培养之责任102
    【解析】免税条件消失的车辆,其最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用年限÷
    规定使用年限)]×100%;该公司就该车应缴纳的车辆购置税=16×[1-4÷10] ×100%×10%=0.96(万
    元)。
    【2012 年】甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货物交换合同,甲以价值65 万元的轮
    胎交换乙的两辆汽车,同时甲再支付给乙3 万元差价。对此项交易,甲应缴纳的印花税税额
    为( )。
    A.195 元
    B.390 元
    C.399 元
    D.408 元
    【答案】C
    【解析】以货换货方式进行商品交易签订的合同,应按合同所载的购、销合计金额计税贴花;
    甲应缴纳的印花税=(65+68)×0.3‰×10000=399(元)。
    【2012 年】下列关于印花税计税依据的表述中,正确的是( )。
    A.技术合同的计税依据包括研究开发经费
    B.财产保险合同的计税依据包括所保财产的金额
    C.货物运输合同的计税依据包括货物装缷费和保险费
    D.记载资金账簿的计税依据为“实收资本”和“资本公积”的合计金额
    【答案】D
    【解析】选项A:技术合同只就合同所载的报酬金额计税,研究开发经费不作为计税依据;
    选项B:财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费,不包括所保财产的金额;选项C:
    货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额,不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。
    【2013 年】2013 年6 月王某从汽车4S 店购置了一辆排气量为1.8 升的乘用车,支付购车款
    (含增值税)234000 元并取得“机动车销售统一发票”,支付代收保险费5000 元并取得保
    险公司开具的票据,支付购买工具件价款(含增值税)1000 元并取得汽车4S 店开具的普通
    发票。王某应缴纳的车辆购置税为( )。
    A.20000 元
    B.20085.47 元
    C.20512.82 元
    D.24000 元
    【答案】B
    【解析】王某应缴纳的车辆购置税=(23400+1000) ÷ 1.17×10%=20085.47(元)
    二、多项选择题
    【2014 年】下列凭证中,属于印花税征税范围的有( )。
    A.银行设置的现金收付登记簿
    B.个人出租门店签订的租赁合同
    C.电网与用户之间签订的供用电合同
    燃行业未来之希望担人才培养之责任103
    D.出版单位与发行单位之间订立的图书订购单
    【答案】BD
    【解析】
    选项A,银行根据业务管理需要设置的各种登记簿,如空白重要凭证登记簿、有价单证登记
    簿、现金收付登记簿等,其记载的内容与资金活动无关,仅用于内部备查,属于非营业账簿,
    均不征收印花税;选项C,电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,
    不征收印花税。
    【2012 年】下列各项中,属于车辆购置税应税行为的有( )。
    A.受赠使用应税车辆
    B.进口使用应税车辆
    C.经销商经销应税车辆
    D.债务人以应税车辆抵债
    【答案】AB
    【解析】车辆购置税的纳税人是指在境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使
    用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、
    走私、罚没等方式取得并使用的行为,这些行为都属于车辆购置税的应税行为。所以选项C、
    D 不属于车辆购置税的应税行为。
    第十章企业所得税法
    第一部分本章近年考情分析
    本章属于重点章节,2008 年起企业所得税两法合并。最近几年的分值均超过10 分,考
    点数量最多,能力等级为3 的考点数量最多。单选、多选、综合题每年必出。综合题包含其
    他税种计算。(2008 年综合题包含增值税、营业税和城建税的应纳税额的计算;2009 年新制
    度试题中综合题包含增值税、营业税和城建税、教育费附加的计算及对营业税金及附加和利
    润总额的计算;2010 年综合题包含增值税、消费税、城建税和教育费附加、房产税、印花
    税的应纳税额和应补缴税额的计算;2011 年包含营业税、城建税和教育费附加。2012、2013
    综合题以所得税知识点为主。综合题分值提高、难度增加,形式贴近实务。
    预计2015 年考试分值在20 分左右。
    最近几年分值分布:
    年份单选多选计算综合合计
    2014 年A 卷1 分×1 题1.5 分×1 题16 分18.5 分
    2014 年B 卷1 分×1 题1.5 分×1 题16 分18.5 分
    2013 年1 分×2 题1.5 分×1 题15 分18.5 分
    2012 年A 卷1 分×1 题1.5 分×1 题16 分18.5 分
    2012 年B 卷1 分×1 题1.5 分×1 题16 分18.5 分
    第二部分本章知识点讲解
    燃行业未来之希望担人才培养之责任104
    【知识点】企业所得税纳税义务人、征税对象与税率
    一、纳税义务人
    企业所得税法第一条规定,在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称
    企业)为企业所得税的纳税人。为了更好地行使税收管辖权,我国税法把企业分为居民企业
    和非居民企业。
    纳税人
    类型
    具体规定
    居民企
    是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在
    中国境内的企业。——双重标准/原则:注册地原则,或实际管理机构所在地原
    则。实际管理机构,是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全
    面管理和控制的机构。
    非居民
    企业
    是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境
    内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内
    所得的企业。
    二、征税对象
    企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。
    1. 居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。
    居民企业承担无限纳税义务,就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。
    2. 非居民企业的征税对象——来源于境内所得和发生在境外但与其境内所设机构、场所有
    实际联系的所得。
    3.所得来源地的判定
    所得类型所得来源地判定原则
    销售货物所得按照交易活动发生地确定
    提供劳务所得按照劳务发生地确定
    不动产转让所得按照不动产所在地确定
    动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定
    权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定
    股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定
    利息、租金、特许权使用费所得
    按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,
    或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定
    三、税率
    1.居民企业适用25%的法定税率。
    2.非居民企业不同类型所得适用不同税率:
    有机构
    场所
    机构、场所取得的来源于中国境内的所得
    发生在中国境外但与其所设机构、场所有 25%
    实际联系的所得
    取得的所得与其所设机构、场所没有实际20%(实际减按10%税率征收)
    燃行业未来之希望担人才培养之责任105
    联系的、来源于中国境内的所得
    无机构
    场所
    来源于中国境内的所得
    【知识点】应纳税所得额的计算
    企业所得税的计税依据为应纳税所得额。
    应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-以前年度亏损
    应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。权责发生制原则是指,属于当期的收入和费用,
    不论款项是否在当期收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项
    已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。
    但“本条例和国务院财务税务主管部门另有规定的除外”。
    现实中应纳税所得额是在企业会计利润总额的基础上经过纳税调整计算得来:
    公式应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额(纳税调增)-纳税调整减少额(纳税
    调减)
    纳税
    调增
    1.税法规定的应税收益会计未予确认
    2.税法规定不可以扣除的会计予以扣除
    3.税法规定了扣除标准和限额的会计超标准和限额扣除
    纳税
    调减
    1.超过税法规定确认的会计收入和收益
    ——超过税法标准确认的收入和收益
    ——可免税(税收优惠)或不征税的会计收入和收益
    2.税法规定可以扣除的会计未予扣除(符合相关条件)
    3.以前年度超标准和限额的可以在当年扣除的项目
    一、收入总额
    (一)一般收入的确认
    收入确认时间会计处理税务处理
    商品
    销售
    收入
    关注:销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品
    以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简
    单,可在发出商品时确认收入
    计入主营业
    务收入或其
    他业务收入
    贷方
    增值税、
    消费税和
    所得税应
    收收入
    劳务
    收入
    (1)安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作
    是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时
    确认收入
    (2)宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现
    于公众面前时确认收入。广告的制作费,应根据制作广
    告的完工进度确认收入
    (3)软件费。为特定客户开发软件的收费,应根据开发
    计入主营业
    务收入或其
    他业务收入
    贷方
    增值税、
    营业税和
    所得税应
    收收入。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任106
    的完工进度确认收入
    (4)服务费。包含在商品售价内可区分的服务费,在提
    供服务的期间分期确认收入
    (5)特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权
    费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提
    供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入
    企业
    转让
    财产
    权收
    企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变
    更手续时,确认收入的实现
    计入营业外
    收入或营业
    外支出或投
    资收益
    根据情况
    缴纳增值
    税或营业
    税, 所得
    税以转让
    收入扣除
    转让过程
    中的资产
    净值和相
    关税费作
    为应纳税
    所得。
    息、
    红利
    等权
    益性
    投资
    收益
    除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资
    方作出利润分配决定的日期确认收入的实现
    投资收益不属于货
    物和劳务
    税征收范
    围, 符合
    条件的,
    作为所得
    税免税收
    利息
    收入
    自2013 年9 月1 日起,企业混合性投资业务,是指兼具
    权益和债权双重特性的投资业务同时符合条件的混合性
    投资业务,按下列规定进行企业所得税处理:
    对于被投资企业支付的利息,投资企业应于被投资企业
    应付利息的日期,确认收入的实现并计入当期应纳税所
    得额;被投资企业应于应付利息的日期,确认利息支出,
    并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的
    公告》(2011 年第34 号)第一条规定,进行税前扣除。
    对于被投资企业赎回的投资,投资双方应于赎回时将赎
    价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益,分别计
    入当期应纳税所得额。
    财务费用贷
    不属于货
    劳税应税
    服务, 不
    需要缴纳
    增值税或
    营业税
    租金
    收入
    按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现其他业务收
    营业税应
    税收入、
    所得税应
    税收入
    特许
    权使
    用费
    按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期
    确认收入的实现。
    其他业务收
    营业税应
    税收入、
    所得税应
    燃行业未来之希望担人才培养之责任107
    收入税收入
    接受
    捐赠
    收入
    按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现营业外收入所得税应
    税收入
    其他
    收入
    不论是以货币形式、还是非货币形式体现,除另有规定
    外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得
    (二)特殊收入的确认
    收入形式收入实现时间
    分期收款方式销售货物的按着合同约定的收款日期确认收入的实现
    受托提供持续时间超过12 个月的加
    工业务等
    按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入
    的实现
    采取产品分成方式取得收入的按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额
    按照产品的公允价值确定
    非货币性资产交换,以及将货物、财
    产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集
    资、广告、样品、职工福利或者利润
    分配等用途的
    应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务
    院财政、税务主管部门另有规定的除外。
    (三)处置资产收入的确认
    形式内部处置资产外部移送
    实质所有权未发生改变所有权发生改变
    税务处
    不视同销售——不确认收入视同销售——确认收入
    具体情
    ①将资产用于生产、制造、加工另一产品
    ②改变资产形状、结构或性能
    ③改变资产用途
    ④将资产在总机构及其分支机构之间转移(除将
    资产转移至境外的以外)
    ⑤上述两种或两种以上情形的混合
    ⑥其他不改变资产所有权属的用途
    ①用于市场推广或销售
    ②用于交际应酬
    ③用于职工奖励或福利
    ④用于股息分配
    ⑤用于对外捐赠
    ⑥其他改变资产所有权
    属的用途
    (四)非货币性资产投资企业所得税处理(2015 年新增)
    (财税〔2014〕116 号, 2014 年12 月31 日发文, 2014 年1 月1 日起执行。)
    非货币性资产,是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券
    投资等货币性资产以外的资产。
    1.居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不
    超过5 年期限内,分期均匀计人相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。
    2.企业以非货币性资产对外投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计
    税基础后的余额,计算确认非货币性资产转让所得。企业以非货币性资产对外投资,应于投
    资协议生效并办理股权登记手续时,确认非货币性资产转让收入的实现。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任108
    3.企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权,应以非货币性资产的原计税成本
    为计税基础,加上每年确认的非货币性资产转让所得,逐年进行调整。
    被投资企业取得非货币性资产的计税基础,应按非货币性资产的公允价值确定。
    4.企业在对外投资5 年内转让上述股权或投资收回的,应停止执行递延纳税政策,并就递延
    期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算
    清缴时,一次性计算缴纳企业所得税;企业在计算股权转让所得时,可按本通知第三条第一
    款规定将股权的计税基础一次调整到位。
    企业在对外投资5 年内注销的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币
    性资产转让所得,在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税
    5.此处所称非货币性资产投资,限于以非货币性资产出资设立新的居民企业,或将非货币性
    资产注入现存的居民企业.
    6.企业发生非货币性资产投资,符合《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税
    处理若干问题的通知》(财税【2009】59 号)等文件规定的特殊性税务处理条件的,也可选择
    按特殊性税务处理规定执行.
    (五)企业转让上市公司限售股有关所得税处理
    1.纳税义务人的范围界定问题
    转让限售股取得收入的企业(包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等),为企业所得
    税的纳税义务人。
    2.企业转让代个人持有的限售股征税问题
    因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股,企业在转让时按以下规定处
    理:
    (1)企业转让上述限售股取得的收入,应作为企业应税收入计算纳税。
    上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提
    供完整、真实的限售股原值凭证,不能准确计算该限售股原值的,主管税务机关一律按该限
    售股转让收入的15%,核定为该限售股原值和合理税费。
    依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。
    (2)依法院判决、裁定等原因,通过证券登记结算公司,企业将其代持的个人限售股直接
    变更到实际所有人名下的,不视同转让限售股。
    3.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题
    企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人:
    企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入,计入企业当年度应税收入
    计算纳税。
    (六)企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理:(2015 年新增)
    总局公告2014 年第29 号,2014 年5 月23 发文
    接收对象相关规定
    燃行业未来之希望担人才培养之责任109
    接收政府划
    入资产
    以股权投资方式投
    入企业
    企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理,不作为
    收入处理
    如果是非货币性资产,按政府确认的接收价值确定计税
    基础
    指定专门用途属于专项用途财政性资金的,可以作为不征税收入进行
    处理
    如果是非货币性资产,按政府确认的接收价值确认
    无偿划入以确定的接收价值计入当期收入总额,没有确定价值
    的,按公允价值确认
    接收股东划
    入资产
    (1)凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)处理,不计入企业的
    收入总额,按公允价值确定计税基础。
    (2)凡作为收入处理的,属于接受捐赠行为,按公允价值计入收入总额计
    算缴纳企业所得税,按公允价值确定计税基础。
    二、不征税收入和免税收入
    收入种类范围
    免税收入1.国债利息收入;
    2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
    3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有
    实际联系的股息、红利等权益性投资收益,该收益都不包括连续持有居民企业
    公开发行并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益。
    4.符合条件的非营利组织的收入:
    不征税收
    1.财政拨款;
    2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;
    3.国务院规定的其他不征税收入。
    【提示】
    企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产,不得扣除或计算对应的折旧、
    摊销扣除。
    三、扣除原则和范围
    要点具体规定
    扣除原则(5 个) 权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则
    基本范围(5 个)
    与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支
    具体项目和标
    按照实际生额扣除(在符合
    扣除原则的前提下)
    工薪、社保、财险、向金融机构借款利息、
    汇兑损失、劳动保护费
    职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。
    工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除
    职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除,
    燃行业未来之希望担人才培养之责任110
    超过部分当年不得扣除,但准予结转以后纳
    税年度扣除。
    补充养老、补充医疗
    分别不超过工资薪金总额的5%的部分准予
    扣除。
    利息费用
    不超过金融企业同期同类贷款利率计算的
    利息准予扣除;关联企业利息费用符合比例
    的可以扣除(接受关联方债权性投资与其权
    益性投资比例为:金融企业5:1,;其他企业
    2:1)。
    业务招待费
    按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当
    年销售(营业)收入的5‰。
    广告费和业务宣传费
    不超过当年销售(营业)收入l5%以内的部
    分准予扣除。
    公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。
    手续费和佣金
    一般企业:不超过收入金额的5%准予扣除。
    财产保险企业:不超过保费收入净额的15%
    人身保险企业:不超过保费收入净额的10%
    限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失
    限定用途扣除环境保护专项基金
    电信企业的佣金支出
    电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因
    委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的
    手续费及佣金支出,不超过企业当年收入总
    额5%的部分,准予在企业所得税前据实扣除
    企业发生的维简费
    企业实际发生的维简费支出,属于收益性支
    出的,可作为当期费用税前扣除;属于资本
    性支出的,应计入有关资产成本,并按企业
    所得说过的计提折旧或摊销费用在税前扣
    四、不得扣除的项目
    1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
    2.企业所得税税款。
    3.税收滞纳金,是指纳税人违反税收法规,被税务机关处以的滞纳金。
    4.罚金、罚款和被没收财物的损失,是指纳税人违反国家有关法律、法规规定,被有关部
    门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。
    5.超过规定标准的捐赠支出。
    6.赞助支出,是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
    7.未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准
    备、风险准备等准备金支出。
    8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行
    企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。
    9.与取得收入无关的其他支出。
    五、亏损弥补
    燃行业未来之希望担人才培养之责任111
    1.企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补
    的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5 年。
    2.被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投
    资成本,也不得将其确认为投资损失。
    【知识点】资产的税务处理
    (一)固定资产的税务处理
    内容税务处理
    固定资产
    的计税基
    1.盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础;
    2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该
    资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;
    3.改建的固定资产,除外购和自建发生的支出外,以改建过程中发生的改建支出
    增加计税基础。
    不得计提
    折旧的范
    1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
    2.以经营租赁方式租入的固定资产
    3.以融资租赁方式租出的固定资产
    4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
    5.与经营活动无关的固定资产
    6.单独估价作为固定资产入账的土地
    7.其他不得计算折旧扣除的固定资产
    计提方法
    1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧
    2.停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧
    3.企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计
    净残值,一经确定,不得变更。
    最低折旧
    年限
    1.房屋、建筑物,为20年
    2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年
    3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年
    4.飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年
    5.电子设备,为3年
    固定资产
    折旧的企
    业所得税
    处理
    (2015年
    新增)
    (1)会计折旧年限<税法最低折旧年限,会计折旧>税收折旧,调增当期应纳税
    所得额。
    (2)会计折旧年限>税法规定最低折旧年限,除另有规定外,按会计折旧年限计
    算扣除。
    (3)会计上提取减值准备,不得税前扣除,折旧按税法确定的计税基础计算扣除。
    (4)税法加速折旧的,可全额在税前扣除。
    (5)石油天然气开采企业在计提油气资产折耗(折旧)时,由于会计与税法规定
    计算方法不同导致的折耗(折旧)差异,应按税法规定进行纳税调整。
    (二)无形资产的税务处理
    无形资产的计税基
    无形资产按照以下方法确定计税基础:
    1.外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使
    该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
    2.自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达
    燃行业未来之希望担人才培养之责任112
    到预定用途前发生的支出为计税基础。
    3.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形
    资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
    无形资产摊销的范
    下列无形资产不得计算摊销费用扣除:
    1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。
    2.自创商誉。
    3.与经营活动无关的无形资产。
    4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
    无形资产的摊销方
    法及年限
    1.无形资产的摊销,采取直线法计算。
    2.无形资产的摊销年限不得低于10 年。
    3.作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用
    年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
    4.外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。
    (三)长期待摊费用的税务处理
    长期待摊费用,是指企业发生的应在1 个年度以上或几个年度进行摊销的费用。
    长期待摊费用的类别、定义及处理原则如下表所示。
    分类界定处理原则
    已足额提取折旧的固定资产
    的改建支出
    固定资产的改建支出,是指改变
    房屋或者建筑物结构、延长使用
    年限等发生的支出。
    按照固定资产预计尚可使用
    年限分期摊销
    租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期
    限分期摊销
    固定资产的大修理支出
    同时符合下列条件的支出:修理
    支出达到取得固定资产时的计
    税基础50%以上;修理后固定资
    产的使用年限延长2 年以上。
    按照固定资产尚可使用年限
    分期摊销。
    其他应当作为长期待摊费用
    的支出
    自支出发生月份的次月起,
    分期摊销,摊销年限不得低
    于3 年。
    (四)存货的税务处理
    内容税务处理
    存货的计税基础1.通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费
    为成本。
    2.通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和
    支付的相关税费为成本。
    3.生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采收过程中发生的
    材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
    存货的成本计算方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、
    加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得
    随意变更。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任113
    (五)投资资产的税务处理
    内容税务处理
    投资资产的成本1.通过支付现金方式取得的投资资产——购买价款
    2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产——公允价值+支付的相关
    税费
    投资资产成本的
    扣除方法
    企业对外投资期间,投资资产的成本不得扣除,企业在转让或者处置投
    资资产时,投资资产的成本准予扣除。
    【知识点】资产损失税前扣除的所得税处理
    (一)资产损失的定义
    资产损失,是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,
    包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产和存货的盘亏、
    毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
    (二)资产损失扣除政策
    损失类别具体界定扣除口径
    现金损失
    企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后
    的余额
    存款损失
    企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构,因
    该机构依法破产、清算,或者政府责令停业、关闭等原因,
    确实不能收回的部分
    确实不能收回的部
    坏账损失
    企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一
    的:
    1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依
    法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的;
    2.债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者
    遗产不足清偿的;
    3.债务人逾期3 年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力
    清偿债务的;
    4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划
    后,无法追偿的;5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无
    法收回的
    减除可收回金额后
    确认的无法收回的
    应收、预付款项
    贷款损失
    符合列举的12 种情形之一的经采取所有可能的
    措施和实施必要的
    程序之后无法收回
    的债权
    股权投资
    损失
    股权投资符合下列条件之一的:
    1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被
    依法注销、吊销营业执照的;
    2.被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连
    续停止经营3 年以上,且无重新恢复经营改组计划的;
    3.对被投资方不具有控制权,投资期限届满或者投资期限
    已超过10 年,且被投资单位因连续3 年经营亏损导致资
    不抵债的;
    减除可收回金额后
    确认的无法收回的
    股权投资(可收回金
    额一律暂定为账面
    余额的5%)
    燃行业未来之希望担人才培养之责任114
    4.被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完
    成清算或清算期超过3 年以上的。
    固定资产
    或存货盘
    亏损失
    企业盘亏的固定资产或存货
    以该固定资产的账
    面净值或存货的成
    本减除责任人赔偿
    后的余额
    固定资产
    或存货毁
    损、报废
    损失
    企业毁损、报废的固定资产或存货
    以该固定资产的账
    面净值或存货的成
    本减除残值、保险赔
    款和责任人赔偿后
    的余额
    固定资产
    或存货被
    盗损失
    企业被盗的固定资产或存货
    以该固定资产的账
    面净值或存货的成
    本减除保险赔款和
    责任人赔偿后的余
    除了上述界定,还应注意以下几个处理原则:
    1.企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,
    可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
    2.企业已经扣除的资产损失,在以后纳税年度全部或者部分收回时,其收回部分应当作
    为收入计入收回当期的应纳税所得额。
    3.企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算,对境外营业机构由于发生资产
    损失而产生的亏损,不得在计算境内应纳税所得额时扣除。
    【知识点】企业重组的所得税处理
    (一)企业重组的定义
    企业重组,是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易,
    包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
    企业重组的形式具体界定
    企业法律形式改变
    指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变,但符合有关
    规定其他重组的类型除外
    债务重组
    指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的书
    面协议或者法院裁定书,就其债务人的债务作出让步的事项
    股权收购
    指一家企业(收购企业)购买另一家企业(被收购企业)的股权,以
    实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支
    付、非股权支付或两者的组合
    资产收购
    指一家企业(受让企业)购买另一家企业(转让企业)实质经营性资
    产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两
    者的组合。
    合并
    是指一家或多家企业(被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一
    家现存或新设企业(合并企业),被合并企业股东换取合并企业的股
    权或非股权支付,实现两个或两个以上企业的依法合并
    分立
    是指一家企业(被分立企业)将部分或全部资产分离转让给现存或新
    设的企业为分立企业),被分立企业股东换取分立企业的股权或非股
    燃行业未来之希望担人才培养之责任115
    权支付,实现企业的依法分立
    股权支付
    指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中,以本企业或其控
    股企业的股权、股份作为支付的形式
    非股权支付
    是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股
    权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务
    等作为支付对价的形式
    (二)企业重组的一般性税务处理方法
    企业重组,除符合规定适用特殊性税务处理规定的外,按以下规定进行税务处理:
    1.企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,或将登记注册地转移至中
    华人民共和国境外(包括港澳台地区),应视同企业进行清算、分配,股东重新投资成立新
    企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。
    企业发生其他法律形式简单改变的,可直接变更税务登记,除另有规定外,有关企业所
    得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继,但因住所发生
    变化而不符合税收优惠条件的除外。
    2.企业债务重组,相关交易应按以下规定处理:
    (1)以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公
    允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失。
    (2)发生债权转股权的,应当分解为债务清偿和股权投资两项业务,确认有关债务清
    偿所得或损失。
    (3)债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得;
    债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失。
    (4)债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。
    3.企业股权收购、资产收购重组交易,相关交易应按以下规定处理:
    (1)被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。
    (2)收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
    (3)被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
    4.企业合并,当事各方应按下列规定处理:
    (1)合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础
    (2)被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理
    (3)被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补
    5.企业分立,当事各方应按下列规定处理:
    (1)被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。
    (2)分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。
    (3)被分立企业继续存在时,其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。
    (4)被分立企业不再继续存在时,被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
    (5)企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
    (三)企业重组的特殊性税务处理方法
    企业重组同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定:
    1.具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
    2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。
    3.企业重组后的连续12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
    4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任116
    5.企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12 个月内,不得转让所取得
    的股权。
    1.债务重
    ①债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5
    个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额
    ②债转股:暂不确认债务清偿和投资的损益,股权的计税基础以债权的计税基
    础确定
    2.股权收
    收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%,且收购企业在该股权
    收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%
    3.资产收
    受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%,且受让企业在该资产收
    购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%
    4.合并
    企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的
    85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并
    5.分立
    被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权,分立企业和被分立企
    业均不改变原来的实质经营活动,且被分立企业股东在该企业分立发生时取得
    的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%
    企业合并、分立过程中亏损的处理
    情形税务处理
    企业
    合并
    一般性税务
    处理
    被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补
    特殊性税务
    处理
    可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额
    =被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年
    末国家发行的最长期限的国债利率
    企业
    分立
    一般性税务
    处理
    企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补
    特殊性税务
    处理
    被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占
    全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补
    《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》财税〔2014〕109 号,2014 年1
    月1 日起执行。(新增)
    (1)适用集团重组:对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企
    业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产。
    (2)符合的条件:凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目
    的,股权或资产划转后连续12 个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且
    划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益。
    (3)可以选择按以下规定进行特殊性税务处理:
    ①划出方企业和划入方企业均不确认所得。
    ②划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确
    定。
    ③划入方企业取得的被划转资产,应按其原账面净值计算折旧扣除。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任117
    【知识点】税收优惠
    (一)免征与减征优惠
    企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,包括免征和减征两部分
    1.企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:
    (1)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。
    (2)农作物新品种的选育。
    (3)中药材的种植。
    (4)林木的培育和种植。
    (5)牲畜、家禽的饲养。
    (6)林产品的采集。
    (7)灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务
    业项目。
    (8)远洋捕捞。
    2.企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税:
    (1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。
    (2)海水养殖、内陆养殖。
    3.定期减免:3 免3 减半
    (1)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,自取得第一笔生产经营收
    入所属纳税年度起3 免3 减半
    不包括:承包经营、承包建设和内部自建自用的项目
    新增:企业投资经营符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定条件和标准的
    公共基础设施项目,采用一次核准、分批次(如码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机
    组等)建设,凡同时符合以下条件的,可按每一批次为单位计算所得,并享受企业所得税“3
    免3 减半”优惠:
    ①不同批次在空间上相互独立;
    ②每一批次自身具备取得收入的功能;
    ③以每一批次为单位进行会计核算,单独计算所得,并合理分摊期间费用。
    4.定期减免:3 免3 减半
    从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,优惠方法同前,也是“3 免3 减半”
    —自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四
    年至第六年减半征收企业所得税。
    5.免+减半
    符合条件的技术转让所得,是指在一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500 万元
    的部分,免征企业所得税;超过500 万元的部分,减半征收企业所得税。
    (1)范围:居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、
    生物医药新品种及其它
    (2)技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费
    【不得享受优惠】居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让
    所得
    燃行业未来之希望担人才培养之责任118
    (二)高新技术企业优惠
    税率:减按15%,需同时符合下列条件:
    1.拥有核心自主知识产权;
    2.产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;
    3.研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例6%、4%、3%;境内发生的研发费占全部
    研发费的比例不低于60%
    4.高新技术产品(服务)收入占企业总收入60%以上;
    5.科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;
    6. 其他。
    (三)小型微利企业优惠
    1.符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件:
    企业类型年应纳税所得额全年平均从业人数资产总额(年初和年末的资产总
    额平均)
    工业企业不超过30 万元不超过100 人不超过3000 万元
    其他企业不超过30 万元不超过80 人不超过1000 万元
    2.仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业,不适用小型微利企业税收优惠政
    策。
    3.(新增)自2014 年1 月1 日至2016 年12 月31 日,对年应纳税所得额低于10 万元(含
    10 万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得
    税。
    最新变化:自2015 年1 月1 日至2017 年12 月31 日,减半的应纳税所得额标准提高到
    20 万元。
    (四)加计扣除优惠
    加计扣除在纳税调整上表现为纳税调减。具体有两项:一是“三新”(新技术、新产品、新
    工艺)研发费,二是安置残疾人员支付的工资。
    1.研究开发费用
    研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,
    未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%
    加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。研发费的加计扣除的具体规
    定,比如研发费的界定,加计扣除的费用支出的内容等规定。
    2.安置残疾人员所支付的工资
    企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾
    职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除
    燃行业未来之希望担人才培养之责任119
    (五)创投企业优惠
    创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳
    税所得额。具体做法是,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业
    2 年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳
    税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
    如某创业投资企业2011 年5 月以股权投资方式投资于某未上市的中小高新技术企业100 万
    元,股权持有到2013 年5 月,2013 年当年可以抵扣应纳税所得额70 万元。也是做纳税调
    减处理。
    (六)加速折旧优惠
    1.企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速
    折旧的方法。可以享受优惠政策的固定资产包括:
    (1)由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;
    (2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
    采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于条例规定折旧年限的60%;采取加速折旧
    方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
    2.加速折旧的特殊规定(新增)
    (1)对指定6 个行业的企业2014 年1 月1 日后新购进的固定资产,可缩短折旧年限或采
    取加速折旧的方法:生物药品制造业;专用设备制造业;铁路、船舶、航空航天和其他运输
    设备制造业;计算机、通信和其他电子设备制造业;仪器仪表制造业;信息传输、软件和信
    息技术服务业等。
    对上述6 个行业的小型微利企业2014 年1 月1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、
    设备,单位价值不超过100 万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣
    除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100 万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方
    (2)对所有行业企业:2014 年1 月1 日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值
    不超过100 万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度
    计算折旧;单位价值超过100 万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
    (3)对所有行业企业:持有的单位价值不超过5000 元的固定资产,允许一次性计入当期成
    本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。
    (4)企业上述第1 条、第2 条规定缩短折旧年限的,最低折旧年限不得低于规定折旧年限
    的60%;企业购置已使用过的固定资产,其最低折旧年限不得低于规定折旧年限减去已使用
    后剩余年限的60%。采取加速折旧方法的,可采取双倍余额递减法或者年数总和法。
    (七)减计收入优惠
    综合利用资源,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按
    90%计入收入总额。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任120
    (八)税额抵免优惠
    企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,该专用设备的投资额的
    10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5 个纳税年度结转抵
    免。
    享受上述税额抵免优惠规定的企业,应当实际购置并自身实际投入使用符合规定的专用设
    备;企业购置上述专用设备在5 年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴
    已经抵免的企业所得税税款。
    注意区别税额抵免和抵扣应纳税所得额的区别;税额抵免期限为5 年。
    前面优惠政策中有从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以享受三免三减半的,
    也要注意区别。
    (九)民族自治地方的优惠
    民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的
    部分,可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的,须报省、自治区、直
    辖市人民政府批准。
    (十)非居民企业优惠
    非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设
    机构、场所没有实际联系的,其来源于中国境内的所得减按10%的税率缴纳企业所得税。
    下列所得可以免征企业所得税:
    1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;
    2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得;
    3.经国务院批准的其他所得。
    (十一)其他有关行业的优惠
    关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策
    1.集成电路线宽小于0.8 微米(含)的集成电路生产企业,经认定后,在2017 年12 月31
    日前自获利年度起计算优惠期,“2+3”
    2.集成电路线宽小于0.25 微米或投资额超过80 亿元的集成电路生产企业,经认定后,减按
    15%的税率征收企业所得税,其中经营期在15 年以上的,在2017 年12 月31 日前自获利年
    度起计算优惠期,“5+5”
    3.我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业,经认定后,在2017 年12 月
    31 日前自获利年度起计算优惠期,“2+3”
    软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业。
    软件企业的获利年度,是指软件企业开始生产经营后,第一个应纳税所得额大于零的纳税年
    度,包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。
    软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算,不得因中间发生亏损或其他原因而间
    燃行业未来之希望担人才培养之责任121
    断。
    4.国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业,如当年未享受免税优惠的,可减按
    10%的税率征收企业所得税。
    【知识点】应纳税额的计算
    一、居民企业应纳税额的计算
    应纳税所得额的确定是核心。应纳税所得额的计算有两种方法:
    直接计
    算法
    应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-以前年度亏损
    间接计
    算法
    应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外所得弥补
    境内亏损-弥补以前年度亏损
    居民企业应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
    这里的抵免税额是指税收优惠规定的抵免税额。而不是境外所得的抵免税额。
    二、境外所得抵扣税额的计算
    境外已纳税额扣除,是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施,我国税法规定对境
    外已纳税款实行限额扣除。境外缴纳的所得税税额,是指企业来源于中国境外的所得依照中
    国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。抵免限额
    采用分国不分项的计算原则。
    (一)抵免适用情况
    1.直接抵免——(总分机构之间)对进行境外经营所得已纳税款的抵扣
    (1)居民企业来源于中国境外的应税所得;
    (2)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实
    际联系的应税所得。
    2.间接抵免——(母子或母子孙机构之间)对进行境外投资所得已纳税款的抵扣
    居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投
    资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该居
    民企业的可抵免境外所得税税额,在税法规定的抵免限额内抵免。
    (二)抵免限额的计算
    境外所得税税款扣除限额公式:
    抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额
    ÷境内、境外应纳税所得总额
    该公式可以简化成:
    抵免限额=来源于某国的(税前)应纳税所得额×我国税率
    【解释】
    1.公式中税率的运用——25%或15%;
    2.公式中的所得是税前所得(含税所得)。
    【小提示】:企业所得税应纳税额的计算,重点是上述公式的内容、项目和顺序;难
    点是纳税调整项目的内容和方向。可以看教材例题,弄明白做题的方法和思路:通过
    给定的会计信息确定会计利润总额(有的是给定利润总额的基础上进行调整),包括
    企业会计处理错误需要对已知的会计利润总额进项调整。的情况,然后在利润总额的
    基础上进行纳税调整,确定计税依据。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任122
    可选用以下两种方法将税后所得还原成税前所得:①用分回的税后所得除以(1-境外所得税
    税率)还原;②用境外已纳税额加分回税后收益还原。
    (三)抵免限额的具体应用
    1.理论应用——用抵免限额与境外实纳税额比大小,择其小者在境内外合计应纳税额中抵
    扣。
    (1)如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额,可从应纳税额中
    据实扣除;
    (2)如果超过扣除限额,其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除,也不得列为本年度费
    用支出,但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补,补扣期限最长不
    能超过5 年。
    三、居民企业核定征收应纳税额的计算
    (一)核定征收范围
    核定征收办法适用于居民企业纳税人。
    纳税人具有下列情形之一的,核定征收企业所得税:
    1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;
    2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的;
    3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;
    4.虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;
    5.发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申
    报的;
    6.申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。
    特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法
    专门从事股权(股票)投资业务的企业,不得核定征收企业所得税。
    对依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业,取得的转让股权(股票)收入等
    转让财产收入,应全额计入应税收入额,按照主营项目(业务)确定适用的应税所得率计算
    征税;若主营项目(业务)发生变化,应在当年汇算清缴时,按照变化后的主营项目(业务)
    重新确定适用的应税所得率计算征税。
    (二)核定征收办法
    税务机关应根据纳税人具体情况,对核定征收企业所得税的纳税人,核定应税所得率或者核
    定应纳所得税额。
    1.具有下列情形之一的,核定其应税所得率:
    (1)能正确核算(查实)收入总额,但不能正确核算(查实)成本费用总额的;
    (2)能正确核算(查实)成本费用总额,但不能正确核算(查实)收入总额的;
    (3)通过合理方法,能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。
    纳税人不属于以上情形的,核定其应纳所得税额。
    2.税务机关采用下列方法核定征收企业所得税:
    (1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;
    燃行业未来之希望担人才培养之责任123
    (2)按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;
    (3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定;
    (4)按照其他合理方法核定。
    采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的,可以同时采用两种以上
    的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时,可按测算的应纳税额从高核定。
    采用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下:
    应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
    应纳税所得额=应税收入额×应税所得率,
    或:应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率
    实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人,经营多业的,无论其经营项目是否单独
    核算,均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。
    主营项目应为纳税人所有经营项目中,收入总额或者成本(费用)支出额或者耗用原材料、
    燃料、动力数量所占比重最大的项目。
    四、非居民企业应纳税额的计算
    (一)应纳税额的计算
    对于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、
    场所没有实际联系的非居民企业的所得,按照下列方法计算应纳税所得额:
    1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所
    得额。
    营改增试点中的非居民企业,应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。
    2.转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
    3.其他所得,参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
    财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余
    额。
    五、非居民企业所得税核定征收办法
    非居民企业因会计账簿不全,资料残缺难以查账,或者其他原因不能准确计算并据实申请其
    应纳税所得额的,税务机关有权采取以下方法核定其纳税所得额。
    1.按收入总额核定应纳税所得额:适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额,
    但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下:
    应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率
    2.按成本费用核定应纳税所得额:适用于能够正确核算成本费用,但不能正确核算收入总额
    的非居民企业。计算公式如下:
    应纳税所得额=成本费用总额÷(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润
    3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额:适用于能够正确核算经费支出总额,但不能正确
    核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式如下
    燃行业未来之希望担人才培养之责任124
    应纳税所得额=经费支出总额÷(1-经税务机关核定的利润率-营业税税率)×经税务机
    关核定的利润率
    4.税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率:
    (1)从事承包工程作业,设计和咨询劳务的,利润率为15%~30%
    (2)从事管理服务的,利润率为30%~50%
    (3)从事其他劳务或劳务以外经营活动的,利润率不低于15%
    税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的,可以按照比上述标准更
    高的利润率核定其应纳税所得额。
    六、房地产开发企业所得税预缴税款的处理
    (一)房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴企业所得税的,对开发、建造
    的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品,在未完工前采取预售方
    式销售取得的预售收入,按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额,计入利润
    总额预缴,开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。
    (二)预计利润率暂按以下规定的标准确定:
    1.非经济适用房开发项目:
    (1)位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的,不得低于15%。
    (2)位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的,不得低于10%。
    (3)位于其他地区的,不得低于5%。
    2.经济适用房开发项目,不得低于3%。
    【知识点】源泉扣缴
    1.扣缴义务人
    (1)对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的
    所得与其所设机构、场所没有实际联系的,其应缴纳的所得税,实行源泉扣缴,以支付人为
    扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或者到期应支付的款
    项中扣缴;
    (2)对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可
    以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
    2.扣缴方法
    扣缴义务人每次代扣的税款,应当自代扣之日起7 日内缴入国库。
    【知识点】征收管理
    要素具体规定
    纳税
    地点
    1.居民企业以企业登记注册地为纳税地点;登记注册地在境外的,以实际管理机构
    所在地为纳税地点。
    2.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计缴所得税。
    企业汇总计算并缴纳企业所得税时,应当统一核算应纳税所得额,具体办法由国务
    院财政、税务主管部门另行制定。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任125
    3.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源
    于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,
    以机构、场所所在地为纳税地点。
    纳税
    期限
    1.企业所得税按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补。
    企业所得税的纳税年度,自公历1 月1 日起至12 月31 日止。
    企业在一个纳税年度的中间开业,或者由于合并、关闭等原因终止经营活动,使该
    纳税年度的实际经营期不足12 个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。
    2.自年度终了之日起5 个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇
    算清缴,结清应缴应退税款。
    3.企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起60 日内,向税务机
    关办理当期企业所得税汇算清缴。
    企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
    纳税
    申报
    1.月份或者季度终了之日起15 日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,
    预缴税款。
    2.企业在报送企业所得税纳税申报表时,应当按照规定附送财务会计报告和其他有
    关资料。
    第三部分本章近几年真题演练
    一、单项选择题
    【2014 年】企业从事下列项目取得的所得中,免征企业所得税的是( )。
    A.花卉种植
    B.蔬菜种植
    C.海水养殖
    D.内陆养殖
    【答案】B
    【解析】
    企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税:(1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作
    物的种植。(2)海水养殖、内陆养殖。
    【2013 年】企业从事下列项目取得的所得中,减半征收企业所得税的是( )。
    A.饲养家禽
    B.种植中药材
    C.远洋捕捞
    D.海水养殖
    【答案】D
    【解析】选项ABC 免征企业所得税。
    【2013 年】企业处置资产的下列情形中,应视同销售确定企业所得税应税收入的是( )。
    A.将资产用于股息分配
    B.将资产用途由自用转为经营性租赁
    燃行业未来之希望担人才培养之责任126
    C.将资产用于生产另一产品
    D.将资产从总机构转移至分支机构
    【答案】A
    【解析】企业发生的下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在
    形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税
    基础延续计算:(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品;(2)改变资产形状、结构或性
    能;(3)改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营);(4)将资产在总机构及其分支机
    构之间转移;(5)上述两种或两种以上情形的混合;(6)其他不改变资产所有权属的用途。
    【2012 年】以下各项支出中,可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是( )。
    A.支付给母公司的管理费
    B.按规定缴纳的财产保险费
    C.以现金方式支付给某中介公司的佣金
    D.赴灾区慰问时直接向灾民发放的慰问金
    【答案】B
    【解析】选项A:企业之间支付的管理费不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;选项
    C:除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在所得税前扣除;
    选项D:纳税人直接的捐赠支出,不得在税前扣除。
    【2012 年】甲投资公司2009 年10 月将2400 万元投资于未公开上市的乙公司,取得乙公司
    40%的股权。2012 年5 月,甲公司撤回其在乙公司的全部投资,共计从乙公司收回4000 万
    元。撤资时乙公司的累计未分配利润为600 万元,累计盈余公积为400 万元。则甲公司撤资
    应确认的投资资产转让所得为( )。
    A.0 万元
    B.400 万元
    C.1200 万元
    D.1600 万元
    【答案】C
    【解析】投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,
    应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例
    计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。甲公司撤资应确认的
    投资资产转让所得=4000-2400-(600+400)×40%=1200(万元)。
    【2011 年】某批发兼零售的居民企业,2010 年度自行申报营业收入总额350 万元,成本费
    用总额370 万元,当年亏损20 万元。经税务机关审核,该企业申报的收入总额无法核实,
    成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税,应税所得率为8%,该居民企
    业2010 年度应缴纳企业所得税( )。
    A.7.00 万元
    B.7.40 万元
    C.7.61 万元
    D.8.04 万元
    【答案】D
    【解析】应纳企业所得税=370÷(1-8%)×8%×25%=8.04(万元)。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任127
    二、多项选择题
    【2014 年】下列利息所得中,免征企业所得税的有( )。
    A.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得
    B.国际金融组织向中国政府提供优惠贷款取得的利息所得
    C.国际金融组织向中国居民企业提供优惠贷款取得的利息所得
    D.外国银行的中国分行向中国居民企业提供贷款取得的利息所得
    【答案】ABC
    【解析】
    非居民企业取得下列所得免征企业所得税:
    (1)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;
    (2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得;
    (3)经国务院批准的其他所得。
    【2013 年】企业发生的下列损失中,应以清单申报的方式申请企业所得税税前扣除的有
    ( )。
    A.股权转让损失
    B.固定资产超过使用年限正常报废清理损失
    C.存货正常损耗
    D.企业应收款项坏账损失
    【答案】BC
    【解析】选项AD:应以专项申报方式申请企业所得税税前扣除。
    【2012 年】企业发生的下列支出中,在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有
    ( )。
    A.税收滞纳金
    B.企业所得税税款
    C.计入产品成本的车间水电费用支出
    D.向投资者支付的权益性投资收益款项
    【答案】ABD
    【解析】选项C:计入产品成本的车间水电费用支出可以在产品销售以后结转入主营业务成
    本,从而在税前扣除。
    【2012 年】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行,取得的下列各项所得中,应
    按规定缴纳我国企业所得税的有( )。
    A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得
    B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得
    C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入
    D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入
    【答案】ABCD
    【解析】选项A:不动产所在地在境内,属于来源于境内的所得,应在我国缴纳企业所得税;
    选项B:权益性投资所得,分配所得的企业所在地在境内,属于来源于境内的所得,应在我
    国缴纳企业所得税;选项C:属于境内的分行提供的劳务,劳务的发生地在境内,属于来源
    于境内的所得,应在我国缴纳企业所得税;选项D:在我国境内设立机构、场所的非居民企
    业取得的,发生在中国境外,但与其所设机构、场所有实际联系的所得,应在我国缴纳企业
    燃行业未来之希望担人才培养之责任128
    所得税。
    【2011 年】根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定,下列各项行为中,应视同销售
    的有( )。
    A.将生产的产品用于市场推广
    B.将生产的产品用于职工福利
    C.将资产用于境外分支机构加工另一产品
    D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移
    【答案】ABC
    【解析】企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资
    产,应按规定视同销售确定收入:(1)用于市场推广或销售;(2)用于交际应酬;(3)用于
    职工奖励或福利;(4)用于股息分配;(5)用于对外捐赠;(6)其他改变资产所有权属的用
    途。所以选项ABC 是正确的。选项D 属于内部处置资产,不视同销售。
    【2011 年】下列各项中,在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有( )。
    A.企业之间支付的管理费
    B.企业内营业机构之间支付的租金
    C.企业向投资者支付的股息
    D.银行企业内营业机构之间支付的利息
    【答案】ABC
    【解析】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非
    银行企业内营业机构之间支付的利息,不得在税前扣除。所以选项AB 是正确的,选项D 是
    错误的。选项C:企业向投资者支付的股息属于税后分配,不得在所得税前扣除,所以是正
    确的。
    【2011 年】2010 年3 月,某企业将闲置资金100 万元存入法定具有吸收存款职能的某机构,
    后因客观原因该机构依法破产,导致企业尚有30 万元无法收回。该企业将30 万元确认为存
    款损失时应提供的证据有( )。(2011 年)
    A.企业存款的原始凭据
    B.该机构清算的法律文件
    C.该机构破产的法律文件
    D.清算后剩余资产分配的文件
    【答案】ABCD
    【解析】存款损失应提供以下相关证据:
    (1)企业存款类资产的原始凭据;
    (2)金融机构破产、清算的法律文件;
    (3)金融机构清算后剩余资产分配情况资料。
    三、综合题
    【2014 年】位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人,该公司2013 年
    主营业务收入5500 万元,其他业务收入400 万元,营业外收入300 万元,主营业务成本2800
    万元,其他业务成本300 万元,营业外支出210 万元,营业税金及附加420 万元,管理费用
    550 万元,销售费用900 万元,财务费用180 万元,投资收益120 万元。
    当年发生的其中部分具体业务如下:
    燃行业未来之希望担人才培养之责任129
    (1)向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120 万元。境外股东企业常年派遣指导专员
    驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险,对其业绩进行考核评估。
    (2)实际发放职工工资1200 万元(其中残疾人员工资40 万元),发生职工福利费支出180
    万元,拨缴工会经费25 万元并取得专用收据,发生职工教育经费支出20 万元,以前年度累
    计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5 万元。另为投资者支付商业保险费10 万元。
    (3)发生广告费支出800 万元,非广告性质的赞助支出50 万元。发生业务招待费支出60
    万元。
    (4)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动,对研发费用实行专
    账管理,发生研发费用支出100 万元且未形成无形资产。
    (5)对外捐赠货币资金140 万元(通过县级政府向贫困地区捐赠120 万元,直接向某学校
    捐赠20 万元)。
    (6)为治理污水排放,当年购置污水处理设备并投入使用,设备购置价为300 万元(含增
    值税且已作进项税额抵扣)。处理公共污水,当年取得收入20 万元,相应的成本费用支出为
    12 万元。
    (7)撤回对某公司的股权投资取得100 万元,其中含原投资成本60 万元,相当于被投资公
    司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分10 万元。
    (其它相关资料:除非特别说明,各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续;
    因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全,主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率
    为20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人;购进的污水处理设备为《环境保护专用设
    备企业所得税优惠目录》所列设备。)
    根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题。
    <1>、分别计算在业务(1)中该制药公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设
    税、教育费附加及地方教育附加金额。
    【正确答案】该制药企业应当扣缴企业所得税=120÷(1+6%)×20%×25%=5.66(万
    元)
    应当扣缴增值税=120÷(1+6%)×6%=6.79(万元)
    应当扣缴城市维护建设税=6.79×7%=0.48(万元)
    应当扣缴教育费附加=6.79×3%=0.20(万元)
    应当扣缴地方教育附加=6.79×2%=0.14(万元)
    <2>、计算业务(2)应调整的应纳税所得额。
    【正确答案】残疾人员工资40 万元另按100%加计扣除
    应调减应纳税所得额40 万元
    可以扣除的福利费限额=1200×14%=168(万元)
    应调增应纳税所得额=180-168=12(万元)
    可以扣除的工会经费限额=1200×2%=24(万元)
    应调增应纳税所得额=25-24=1(万元)
    可以扣除的教育经费限额=1200×2.5%=30(万元)
    教育经费支出可全额扣除,并可扣除上年结转的扣除额5 万元
    应调减应纳税所得额5 万元
    为投资者支付的商业保险费不能税前扣除
    应调增应纳税所得额10 万元
    <3>、计算业务(3)应调整的应纳税所得额。
    【正确答案】计算广告费和业务宣传费扣除的基数=5500+400=5900(万元)
    可以扣除的广告费限额=5900×15%=885(万元)
    燃行业未来之希望担人才培养之责任130
    当年发生的800 万元广告费无需作纳税调增,但非广告性质的赞助支出不能在税前扣除
    应调增应纳税所得额50 万元
    可以扣除的业务招待费限额1=5900×5‰=29.5(万元)
    可以扣除的业务招待费限额2=60×60%=36(万元)
    扣除限额29.5 万元
    应调增应纳税所得额=60-29.5=30.5(万元)
    <4>、计算业务(4)应调整的应纳税所得额。
    【正确答案】研发费用另按50% 加计扣除
    应调减应纳税所得额=100×50%=50(万元)
    <5>、计算业务(5)应调整的应纳税所得额。
    【正确答案】会计利润=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120
    =960 (万元)
    公益性捐赠的扣除限额=960×12%=115.2(万元)
    通过县级政府向贫困地区捐赠120 万元应作纳税调增
    应调增应纳税所得额=120-115.2=4.8(万元)
    另外,直接向某学校捐赠20 万元不能税前扣除
    应调增应纳税所得额20 万元
    <6>、计算业务(6)应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。
    【正确答案】可以抵免的应纳所得税额=(300÷1.17)×10%=25.64(万元)
    可以免税的所得额=20-12=8(万元)
    应调减应纳税所得额8 万元
    <7>、计算业务(7)应调整的应纳税所得额。
    【正确答案】应调减应纳税所得额10 万元
    <8>、计算该制药公司2013 年应纳企业所得税税额。
    【正确答案】会计利润=960(万元)
    应纳税所得额=960-40+12+1-5+10+50+30.5-50+4.8+20-8-10=975.3(万元)
    应纳所得税额=975.3×25%-25.64=218.19(万元)
    【2013 年】某外资持股25%的重型机械生产企业,2012 年全年主营业务收入7500 万元,其
    他业务收入2300 万元,营业外收入1200 万元,主营业务成本6000 万元,其他业务成本1300
    万元,营业外支出800 万元,营业税金及附加420 万元,销售费用1800 万元,管理费用1200
    万元,财务费用180 万元,投资收益1700 万元。
    当年发生的部分具体业务如下:
    (1)将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设,“营业外支出”中
    已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247.6 万元,每台设备市场售价为140 万元(不
    含增值税)。
    (2)向95%持股的境内子公司转让一项账面余值(计税基础)为500 万元的专利技术,取
    得转让收入700 万元,该项转让已经省科技部门认定登记。
    (3)实际发放职工工资1400 万元,发生职工福利费支出200 万元,拨缴工会经费30 万元
    并取得专用收据,发生职工教育经费支出25 万元,以前年度累计结转至本年的职工教育经
    费扣除额为5 万元。
    (4)发生广告支出1542 万元;发生业务招待费支出90 万元,其中有20 万元未取得合法票
    据。
    (5)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动,对研发费用实行专
    燃行业未来之希望担人才培养之责任131
    账管理,发生研发费用支出200 万元(含委托某研究所研发支付的委托研发费用80 万元)。
    (6)就2011 年税后利润向全体股东分配股息1000 万元。
    (其它相关资料:除非特别说明,各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续,
    不考虑税收协定的影响。)
    根据上述资料,按照要求(1)至要求(7)回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数。
    【要求、:
    (1)计算业务(1)应调整的应纳税所得额。
    (2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。
    (3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。
    (4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。
    (5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。
    (6)计算业务(6)应预提的所得税税额。
    (7)计算该企业2012 年应纳企业所得税税额。
    【答案及解析】
    (1)①将两台设备捐赠给贫困地区,企业所得税应视同销售,确认视同销售收入=140×2=280
    (万元),应确认视同销售成本=(247.6-140×17%×2)=200(万元),视同销售业务应调增
    应纳税所得额=280-200=80(万元)。②企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额
    12%的部分,准予扣除。年度利润总额
    =7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(万元),公益性捐赠支出
    税前扣除限额=1000×12%=120(万元),实际捐赠247.6 万元,应调增应纳税所得额
    =247.6-120=127.6(万元)。③业务(1)应调增应纳税所得额=80+127.6=207.6(万元)。
    (2)一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500 万元的部分,免征企业所
    得税;超过500 万元的部分,减半征收企业所得税。本题中,技术转让所得=700-500=200
    (万元),200 万元小于500 万元,免征企业所得税,应调减应纳税所得额200 万元。
    (3)职工福利费税前扣除限额=1400×14%=196(万元),实际发生职工福利费200 万元,应
    调增应纳税所得额=200-196=4(万元);工会经费税前扣除限额=1400×2%=28(万元),实际
    拨缴工会经费30 万元,应调增应纳税所得额=30-28=2(万元)
    职工教育经费税前扣除限额=1400×2.5%=35(万元),本年度职工教育经费25 万元加上以前
    年度累计结转至本年的职工教育经费5 万元未超过扣除限额35 万元,本年度发生的职工教
    育经费25 万元准予据实扣除,不需要进行纳税调整;以前年度累计结转至本年度的职工教
    育经费准予在本年度扣除,应调减应纳税所得额5 万元。
    业务(3)应调增应纳税所得额=4+2-5=1(万元)。
    (4)广告费税前扣除限额=(7500+2300+280)×15%=1512(万元),实际发生1542 万元,
    应调增应纳税所得额=1542-1512=30(万元);未取得合法票据的20 万元业务招待费不得在
    税前扣除,业务招待费发生额的60%=(90-20)×60%=42(万元),销售(营业)收入的5‰
    =(7500+2300+280)×5‰=50.4(万元),准予在税前扣除的业务招待费为42 万元。
    应调增应纳税所得额=90-42=48(万元)
    业务(4)应调增应纳税所得额=30+48=78(万元)。
    (5)业务(5)应调减应纳税所得额=200×50%=100(万元)。
    (6)业务(6)应扣缴的预提所得税税额=1000×25%×10%=25(万元)。
    (7)该企业2012 年应纳税所得额=1000+207.6-200+1+78-100=986.6(万元)
    该企业2012 年应缴纳企业所得税=986.6×25%=246.65(万元)。
    【2012 年】某生产化工产品的公司,2011 年全年主营业务收入2500 万元,其他业务收入
    燃行业未来之希望担人才培养之责任132
    1300 万元,营业外收入240 万元,主营业务成本600 万元,其他业务成本460 万元,营业
    外支出
    210 万元,营业税金及附加240 万元,销售费用120 万元,管理费用130 万元,财务费用105
    万元;取得投资收益282 万元,其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入100 万元。
    当年发生的部分业务如下:
    (1)签订一份委托贷款合同,合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2011 年已将其中
    40 万元利息收入计入其他业务收入。
    年初签订一项商标使用权合同,合同约定商标使用期限为4 年,使用费总额为240 万元,每
    两年收费一次,2011 年第一次收取使用费,实际收取120 万元,已将60 万元计入其他业务
    收入。
    (2)将自发行者购进的一笔三年期国债售出,取得收入117 万元。售出时持有该国债恰满
    两年,该笔国债的买入价为100 万元,年利率5%,利息到期一次支付。该公司已将17 万元
    计入投资收益。
    (3)将100%持股的某子公司股权全部转让,取得股权对价238.5 万元,取得现金对价26.5
    万元。该笔股权的历史成本为180 万元,转让时的公允价值为265 万元。该子公司的留存收
    益为50 万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。
    (4)撤回对某公司的股权投资取得85 万元,其中含原投资成本50 万元,另含相当于被投
    资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15 万元。
    (5)当年发生广告支出480 万元,以前年度累计结转广告费扣除额65 万元。当年发生业务
    招待费30 万元,其中20 万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资300 万元,其中含福
    利部门人员工资20 万元;除福利部门人员工资外的职工福利费总额为44.7 万元,拨缴工会
    经费5 万元,职工教育经费支出9 万元。
    (6)当年自境内关联企业借款1500 万元,年利率7%(金融企业同期同类贷款利率为5%),
    支付利息105 万元。关联企业在该公司的权益性投资金额为500 万元。该公司不能证明此笔
    交易符合独立交易原则,也不能证明实际税负不高于关联企业。
    (7)当年转让一项账面价值为300 万元的专利技术,转让收入为1200 万元,该项转让已经
    省科技部门认定登记。
    (8)该企业是当地污水排放大户,为治理排放,当年购置500 万元的污水处理设备投入使
    用,同时为其他排污企业处理污水,当年取得收入30 万元,相应的成本为13 万元。该设备
    属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备,为其他企业处理污水属于公共污
    水处理。
    (其它相关资料:该公司注册资本为800 万元。除非特别说明,各扣除项目均已取得有效凭
    证,相关优惠已办理必要手续。)
    根据上述资料,回答问题,如有计算,需计算出合计数。
    (1)计算业务(1)应调整的应纳税所得额并简要说明理由。
    (2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。
    (3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。
    (4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。
    (5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。
    (6)计算业务(6)应调整的应纳税所得额。
    (7)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。
    (8)计算业务(8)应调整的应纳税所得额和应纳税额。
    (9)计算该公司2011 年应纳企业所得税额。
    【答案及解析】
    燃行业未来之希望担人才培养之责任133
    (1)利息收入应调减应纳税所得额40 万元。
    对利息收入,应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
    商标使用权收入应调增应纳税所得额60 万元。
    对特许权使用费收入,应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的
    实现。
    (2)国债利息收入免税,应予调减。
    调减的应纳税所得额=100×5%×2=10(万元)
    (3)非股权支付对应的资产转让所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(万元)
    应调减应纳税所得额=(265-180)-8.5=76.5(万元)
    (4)应调减应纳税所得额=15(万元)
    (5)计算广告费和业务宣传费扣除的基数=2500+1300=3800(万元)
    可以扣除的广告费限额=3800×15%=570(万元)
    当年发生的480 万广告费可全额扣除,并可扣除上年结转的广告费65 万,应调减应纳税所
    得额65 万元
    可以扣除的招待费限额=3800×5‰=19(万元)
    实际可以扣除的招待费=(30-20)×60%=6(万元)
    应调增应纳税所得额=30-6=24(万元)
    可以扣除的福利费限额=280×14%=39.2(万元)
    应调增应纳税所得额=(20+44.7)-39.2=25.5(万元)
    可以扣除的工会经费限额=280×2%=5.6(万元)
    工会经费可全额扣除
    可以扣除的教育经费限额=280×2.5%=7(万元)
    应调增应纳税所得额=9-7=2(万元)
    (6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(万元)
    应调增应纳税所得额=105-50=55(万元)
    (7)技术转让所得=1200-300=900(万元)
    应调减应纳税所得额=500+(900-500)÷2=500+200=700(万元)
    (8)可以抵减的应纳所得税额=500×10%=50(万元)
    可以免税的所得额=30-13=17(万元)
    应调减应纳税所得额17 万元
    (9)会计利润=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(万元)
    应纳税所得额=2457-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1600(万元)
    应纳所得税税额=1600×25%-50=350(万元)。
    【2012 年】某上市公司为生产节能环保设备的增值税一般纳税人。2012 年3 月,公司聘请
    会计师事务所帮其办理2011 年企业所得税汇算清缴时,会计师事务所得到该公司2011 年的
    业务资料如下:
    (1)全年取得产品销售收入11700 万元,发生的产品销售成本2114.25 万元,发生的营业
    税金及附加386.14 万元,发生的销售费用600 万元、管理费用500 万元(含业务招待费106.5
    万元)、财务费用400 万元。取得营业外收入312 万元、投资收益457 万元。
    (2)全年实际发生的工资薪金总额为3000 万元,含向本企业安置的3 名残疾人员支付的工
    资薪金10.5 万元。
    (3)全年成本费用中包含有实际发生的职工福利费450 万元、职工教育经费90 万元、拨缴
    的工会经费40 万元。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任134
    (4)2 月11 日转让一笔国债取得收入105.75 万元。该笔国债系2010 年2 月1 日从发行者
    以100 万元购进,期限为3 年,固定年利率3.65%。
    (5)4 月6 日,为总经理配备一辆轿车并投入使用,支出52.8 万元(该公司确定折旧年限
    4 年,残值率5%)。会计师事务所发现此项业务尚未进行会计处理。
    (6)8 月10 日,企业研发部门立项进行一项新产品开发设计。截至年末,共计支出并计入
    当期损益的研发费用为68 万元。
    (7)9 月12 日,转让其代企业前三大自然人股东持有的因股权分置改革原因形成的限售股,
    取得收入240 万元。但因历史原因,公司未能提供完整、真实的限售股原值凭证,且不能准
    确计算该部分限售股的原值,故已全额记入投资收益。
    (8)公司按规定可以利用2011 年所得弥补以前年度亏损。2004 年以前每年均实现盈利,
    2005 年至2010 年未弥补以前年度亏损的应纳税所得额如下所示:
    年度2005 2006 2007 2008 2009 2010
    应纳税所得额
    (万元)
    -90 -490 250 -340 170 300
    (9)公司设在海外甲国的营业机构,当年取得应纳税所得额折合人民币360 万元,该国适
    用的企业所得税税率为27.5%,按规定已在该国缴纳了企业所得税,该国税法对应纳税所得
    额的确定与我国税法规定一致。
    (10)公司2011 年已实际预缴企业所得税1957.25 万元。
    根据上述资料,回答问题,如有计算,需计算出合计数。
    (1)计算该公司发生业务招待费应调整的应纳税所得额。
    (2)计算该公司支付残疾人工资薪金应调整的应纳税所得额。
    (3)计算该公司发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。
    (4)计算资料(4)中的国债转让收入应调整的应纳税所得额。
    (5)计算资料(5)中的车辆购置业务对应纳税所得额的影响数额。
    (6)计算资料(6)中的研发费用应调整的应纳税所得额。
    (7)计算资料(7)中转让代个人持有的限售股应调整的应纳税所得额。
    (8)计算资料(8)中2011 年允许弥补的以前年度亏损数额。
    (9)计算该公司2011 年的应纳税所得额。
    (10)对在甲国的营业机构已经在甲国缴纳的企业所得税,在进行国内企业所得税汇算清缴
    时应如何处理?
    (11)计算该公司企业所得税汇算清缴时应补(退)的企业所得税额。
    【答案及解析】
    (1)实际发生的业务招待费的60%=106.5×60%=63.9(万元)
    当年销售收入的5‰=11700×5‰=58.5(万元)
    允许扣除的业务招待费限额=58.5(万元)
    应调增应纳税所得额=106.5-58.5=48(万元)
    (2)应调减的应纳税所得额=10.5×100%=10.5(万元)
    (3)职工福利费应调增的应纳税所得额=450-3000×14%=30(万元)
    职工教育经费应调增的应纳税所得额=90-3000×2.5%=15(万元)
    实际拨缴的工会经费小于允许扣除的限额3000×2%即60 万元,不用调整
    三项经费共应调增的应纳税所得额=30+15+0=45(万元)
    燃行业未来之希望担人才培养之责任135
    (4)企业到期前转让国债,其持有期间尚未兑付的国债利息收入免征企业所得税,应调减
    的应纳税所得额=[100×(3.65%÷365)×375]=3.75(万元)
    (5)车辆为固定资产,应于投入使用的下月起计提折旧,减少应纳税所得额=52.8×(1-5%)
    ÷4×(8÷12)=8.36(万元)
    (6)应调减应纳税所得额=68×50%=34(万元)
    (7)应调减应纳税所得额=240×15%=36(万元)
    (8)可弥补的亏损=[(90-250)-170+490+340]-300=200(万元)
    2011 年可弥补的亏损为200 万元
    (9)2011 年的会计利润=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457=8468.61(万元)
    应纳税所得额=8468.61+48-10.5+45-3.75-8.36-36-200-34=8269(万元)
    (10)对甲国的营业机构已经在甲国缴纳的企业所得税,可以从当期企业应纳税额中抵免,
    抵免限额=(8269+360)×25%×[360÷(8269+360)]=90(万元)
    已在甲国缴纳360×27.5%=99(万元),超过抵免限额的9 万元可以在以后5 个年度内,用
    每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
    (11)公司2011 年企业所得税汇算清缴时应实际补(退)的企业所得税=(8269+360)×
    25%-90-1957.25=110(万元)。
    第十一章个人所得税法
    第一部分本章近年考情分析
    本章属于次重点章节,近几年本章考试特点,主客观题每年都有涉及,计算题涉及的知
    识点比较分散。主要考点:税目的划分,各个税目扣除项目的具体规定,应纳税所得额的确
    定,工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得和财产转让所得应纳税额的计
    算,个人所得税税收优惠政策等。
    预计2015 年考试分值在10 分左右。
    最近几年分值分布:
    年份单选多选计算综合合计
    2014 年A 卷1 分×2 题1.5 分×2 题6 分11 分
    2014 年B 卷1 分×2 题1.5 分×2 题6 分11 分
    2013 年1 分×2 题6 分8 分
    2012 年A 卷1 分×1 题1.5 分×1 题6 分8.5 分
    2012 年B 卷1 分×1 题1.5 分×1 题6 分8.5 分
    第二部分本章知识点讲解
    【知识点】纳税义务人与征税范围
    (一)纳税义务人
    税法规定,中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员,
    下同)和港澳台同胞,为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准,又划分
    燃行业未来之希望担人才培养之责任136
    为居民纳税人和非居民纳税人。
    纳税义务人判定标准征税对
    范围
    居民纳税人
    (负无限纳税
    义务)
    1.在中国境内有住所的个人
    2.在中国境内无住所,而在中国境内居住满一年的个人。
    “居住满1 年”是指在一个纳税年度(即公历1 月1 日起至
    12 月31 日止,下同)内,在中国境内居住满365 日。
    “临时离境”:对境内居住的天数和境内实际工作时间新规定。
    境内所
    境外所
    非居民纳税人
    (负有限纳税
    义务)
    1.在中国境内无住所且不居住的个人。
    2.在中国境内无住所且居住不满一年的个人。
    境内所
    (二)征税范围——目前共11 项
    1.工资、薪金所得
    工资、薪金
    所得的判定
    因任职或者受雇有关而取得的所得
    属于工资、薪金
    所得的内容
    ①工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与
    任职或者受雇有关的其他所得
    ②内部退养费
    ③退职费
    ④解除劳动合同的一次性补偿收入
    ⑤年终一次性奖金
    ⑥上市公司股票期权
    ⑦单位以低于购买价或成本价销售住房的差价
    ⑧提前退休取得的一次性补贴
    ⑨单位为职工个人购买的商业性补充养老保险
    ⑩企业年金
    不属于工资、
    薪金所得的项目
    ①独生子女补贴
    ②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和
    家属成员的副食品补贴
    ③托儿补助费
    ④差旅费津贴、误餐补助
    2.个体工商户的生产、经营所得
    类型税务处理
    个体工商户和从事生产、经营的个人取得与生产、经营无关
    的其他各项应税所得,
    照其他应税项目的有关
    规定,征税
    出租车属于个人所有,但挂靠出租汽车经营单位或企事业单
    按“个体工商户的生产、
    经营所得”征税
    出租汽车经营单位将出租车的所有权转移给驾驶员
    出租车属于出租车公司,采取单车承包或承租方式运营“工资、薪金所得”征税
    个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、“个体工商户生产、经营
    燃行业未来之希望担人才培养之责任137
    3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得
    对企事业单位的承包经营、承租经营所得,是指个人承包经营或承租经营以及转包、
    转租取得的所得。
    4.劳务报酬所得
    劳务报酬所得,指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。
    自2004 年1 月20 日起,对商品营销活动中,企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以
    培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营
    销业绩奖励(包括实物、有价证券等),应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳
    务收入,按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税,并由提供上述费用的企业和单位代扣
    代缴。
    5.稿酬所得
    稿酬所得,指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。对不以图书、报刊出
    版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得。
    6.特许权使用费所得
    (1)提供专利权、著作权的使用权取得的所得。
    (2)作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得。
    7.利息、股息、红利所得
    利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
    8.财产租赁所得
    财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的
    所得。
    家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性
    支出及财产性支出,视为企业对个人投资者利润分配,并入
    投资者个人生产经营所得
    所得”征税
    个体工商户和从事生产、经营的个人,如取得银行存款的利
    息所得、对外投资取得的股息所得
    按“股息、利息、红利”
    项目征税
    具体类型税务处理
    国债、国家发行的金融债券利息、储蓄存款利息免税
    个人独资企业按“个体工商户生产、经营所
    合伙企业 得”项目征税
    除个人独资企业和合伙企业以外的其他企业的个人投资者,以
    企业资金为本人、家庭成员及相关人员支付与企业生产经营无
    关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出
    按“利息、股息、红利所得”
    项目征税
    纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企
    业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还有未用于生产经
    营的,其未归还的借款
    按“利息、股息、红利所得”
    项目征税
    燃行业未来之希望担人才培养之责任138
    9.财产转让所得
    财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以
    及其他财产取得的所得。
    (1)股票转让所得
    目前对股票转让所得暂不征收个人所得税
    (2)量化资产股份转让
    职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产,暂缓征收个人所得税;待个人
    将股份转让时,就其转让收入额减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用
    后的余额,按“财产转让所得”项目计征个人所得税。
    10.偶然所得
    偶然所得,个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得(企业向个人支付不竞争款项)。
    11.其他所得
    企业向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,取得所得的个人应按照“其他所得”项目缴纳
    个人所得税:企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品;
    企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品;
    (三)所得来源地的确定
    下列所得,无论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:
    1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得;
    2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得;
    3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得;
    4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得;
    5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。
    【知识点】税率与应纳税所得额
    (一)税率
    个人所得税依照所得项目的不同,分别确定了两种类别的所得税税率,它们是:
    税率应税项目
    七级超额累进税率工资、薪金所得
    五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得
    【小提示】
    个人转让自用5 年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征个人所得税。
    个人拍卖除文字作品手稿原件及复印件外的其他财产,按照“财产转让所得”
    计征个人所得税。
    个人终止投资经营收回款项,包括股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及
    他名目收回的款项,按照“财产转让所得”征收个人所得
    燃行业未来之希望担人才培养之责任139
    2.对企事业单位承包经营、承租经营所得
    ①对经营成果拥有所有权:五级超额累进税率
    ②对经营成果不拥有所有权:七级超额累进税率
    比例税率20%(8 个税
    目)
    特别掌握:其中有3 个
    税目有加成或减征
    1.劳务报酬所得:对一次取得的劳务报酬所得20000 元以上加成征
    收,即20000 元至50000 元,税率30%,50000 元以上,税率40%
    2.稿酬所得:按应纳税额减征30%
    3.财产租赁所得:个人出租住房减按10%税率
    (二)应纳税所得额的规定
    1.每次收入的确定
    有七个应税所得项目明确规定按次计算征税
    (1)劳务报酬所得:
    只有一次性收入的,以取得该项收入为一次。
    属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为
    一次。
    (2)稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次,具体可分为:
    同一作品再版取得的所得应视为另一次稿酬所得计征个人所得税;
    同一作品先在报刊上连载,然后再出版,
    或者先出版,再在报刊上连载的
    应视为两次稿酬所得征税,即连载作为一
    次,出版作为另一次;
    同一作品在报刊上连载取得收入的以连载完成后取得的所有收入合并为一次,
    计征个人所得税;
    同一作品在出版和发表时,以预付稿酬
    或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入
    应合并计算为一次;
    同一作品出版、发表后,因添加印数而
    追加稿酬的
    应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算
    为一次计征个税
    (3)特许权使用费所得,以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转
    让取得的收入是分笔支付的,则应将各笔收入相加为一次的收入,计征个人所得税。
    (4)财产租赁所得,以一个月内取得的收入为一次。
    (5)利息、股息、红利所得,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
    (6)偶然所得,以每次收入为一次。
    (7)其他所得,以每次收入为一次。
    2.费用减除标准
    应税项目扣除标准
    工资薪金所得2011 年9 月1 日起月扣除3500 元。
    个体工商户生产、经营
    所得
    以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失
    对企事业单位承包、承
    租经营所得
    以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用(月扣除3500
    元)
    劳务报酬所得、稿酬所
    得,特许权使用费所得、
    财产租赁所得
    四项所得均实行定额或定率扣除,即:
    每次收入≤4000 元:定额扣800 元
    每次收入>4000 元:定率扣20%
    燃行业未来之希望担人才培养之责任140
    提示:财产租赁所得还有其它扣除。
    财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用。
    利息、股息、红利所得,
    偶然所得和其他所得
    这三项无费用扣除,以每次收入为应纳税所得额。
    【特殊】(1)个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得,
    暂减按50%计入个人应纳税所得额;(2)证券投资基金从上
    市公司分配取得的股息、红利所得,扣缴义务人在代扣代缴
    个人所得税时,减按50%计入个人应纳税所得额。
    3.附加减除费用适用的范围和标准——只是针对工资、薪金所得。
    (1)适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类:
    在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员;
    在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;
    华侨、港澳台同胞。
    (2)附加减除费用标准:每月减除4800 元
    4.应纳税所得额的其他规定
    (1)个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以
    及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的
    部分,可从其应纳税所得额中扣除。
    (2)个人的所得(不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得)
    用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生
    的研究开发经费,经主管税务机关确定,可以全额在下月(工资、薪金所得)或
    下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时,从应纳
    税所得额中扣除,不足抵扣的,不得结转抵扣。
    (3)个人取得的应纳税所得,包括现金、实物和有价证券。
    【知识点】应纳税额的计算
    针对不同的应税所得项目,其应纳税额计算公式分别为:
    应税项目税率计算公式
    工资、薪金所得七级超额累进税率应纳税额=(每月收入额-3500 元或
    4800 元)×适用税率-速算扣除数
    个体工商户生产、经
    营所得
    五级超额累进税率应纳税额=(全年收入总额-成本、
    费用及损失)×适用税率-速算扣除
    对企事业单位承包
    经营、承租经营所得
    (1)对经营成果拥有所
    有权:五级超额累进税率
    (2)对经营成果不拥有
    所有权:七级超额累进税
    应纳税额=应纳税所得额×适用税率
    -速算扣除数或=(纳税年度收入总
    额-必要费用)×适用税率-速算扣
    除数
    燃行业未来之希望担人才培养之责任141
    劳务报酬所得①20%比例税率;
    ②对一次取得的劳务报
    酬所得20000 元以上有
    加成征收。
    (1)每次收入不足4000 元的:应纳
    税额=应纳税所得额×适用税率或=
    (每次收入额-800)×20%
    (2)每次收入在4000 元以上的:应
    纳税额=应纳税所得额×适用税率或
    =每次收入额×(1-20%)×20%
    (3)每次收入的应纳税所得额超过
    20000 元的:应纳税额=应纳税所得额
    ×适用税率-速算扣除数或=每次收
    入额×(1-20%)×适用税率-速算扣
    除数
    稿酬所得20%比例税率,并按应纳
    税额减征30%
    (1)每次收入不足4000 元的:应纳
    税额=应纳税所得额× 适用税率×
    (1-30%)或=(每次收入额-800)×
    20%×(1-30%)
    (2)每次收入在4000 元以上的:应
    纳税额=应纳税所得额×适用税率×
    (1-30%)或= 每次收入额×(1-20%)
    ×20%×(1-30%)
    特许权使用费所得20%比例税率(1)每次收入不足4000 元的:应纳
    税额=应纳税所得额×适用税率=(每
    次收入额-800)×20%
    (2)每次收入在4000 元以上的:应
    纳税额=应纳税所得额×适用税率或
    = 每次收入额(1-20%)×20%
    财产租赁所得20%比例税率
    个人房屋租赁按10%
    应纳税所得额=每次收入额-准
    予扣除项目-修缮费(800元为
    限)-800元
    或[每次收入额-准予扣除项目
    -修缮费(800元为限)]×(1
    -20%)
    财产转让所得20%比例税率应纳税额=应纳税所得额×适用税率=
    (收入总额-财产原值-合理费用)
    ×20%
    利息、股息红利所得20%比例税率无费用扣除,收入即为应纳税所得额:
    偶然所得 应纳税额=每次收入额×20%
    其它所得
    【知识点】应纳税额计算中的特殊问题
    1.个人取得全年一次性奖金计税方法
    (1)先将当月取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率
    和速算扣除数。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任142
    如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的
    费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的
    差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
    (2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按上述适用税率和速算扣除
    数计算征税计算公式如下:
    如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用
    公式为:
    应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
    如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:
    应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣
    除额的差额)×适用税率-速算扣除数
    (3)在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。
    (4)实行年薪制和绩效工资的单位,个人取得年终兑现的年薪和绩效工资
    按上述第2条、第3条规定执行。
    (5)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季
    度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法
    规定缴纳个人所得税。
    2.对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计
    算征税问题
    可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税,不再减除费用,全额作为应
    纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款
    3.公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题。
    (1)按工资、薪金所得:比照全年一次性奖金的征税办法,计算征收个人所得税。
    (2)纳税义务发生时间:雇员实际购买日,其所得额为其从公司取得非上市股票的实
    际购买价低于购买日该股票价值的差额。
    购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每
    股净资产数额来确定。
    (3)对一次收入较多的,比照全年一次奖金方法
    4.特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法
    采掘业、远洋运输业、远洋捕捞这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得,可按月
    【小提示】采用年终一次性奖金计算方法的项目有:年终一次奖金、年终兑现的
    年薪和绩效工资、单位以低于购置或建造成本价向职工销售住房、对雇员以非上
    市公司股票期权形式取得的工资薪金所得。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任143
    预缴,年度终了后30 日内,合计其全年工资、薪金所得,再按12 个月平均并计算实际应纳
    的税款,多退少补。
    5.个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题
    按月发放的,并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税;不按月发放的,分解到所
    属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。
    6.关于保险费(金)征税问题
    (1)按照规定的比例,实际缴付的失业保险费,免予征收个人所得税;领取的失业保险
    金,免予征收个人所得税。
    (2)企业为员工支付各项免税之外的保险金,应在企业向保险公司缴付时(即该保险落
    到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入,按“工资、薪金所得”项目计征个人所
    得税,税款由企业负责代扣代缴。
    7.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征
    税问题
    情形具体规定
    由雇佣单
    位和派遣
    单位分别
    支付工
    资、薪金
    支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税
    ◆雇佣单位代扣代缴税额=(月工资收入-费用扣除标准)×税率-速算扣除
    ◆派遣单位代扣代缴税额=月工资收入×税率-速算扣除数(不可以扣费用)
    ◆个人自行申报补税=(两处月工资收入总额-费用扣除标准)×税率-速算
    扣除数-已代扣代缴的个人所得税
    向派遣单
    位上缴一
    定费用
    对可以提供有效合同或有关凭证,能够证明中方工作人员工资、薪金所得
    的一部分按照有关规定上缴派遣(介绍)单位的,可扣除其实际上缴的部
    分,按其余额计征个人所得税
    8.在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题
    是指在中国境内无住所的个人由于在中国境内企业或外国企业在中国境内设立的机构、
    场所以及税收协定所说常设机构(以下简称中国境内机构)担任职务,或者由于受雇或履行
    合同而在中国境内从事工作,取得的工资、薪金所得应按以下规定计税。
    (1)关于工资、薪金所得来源地的确定。
    根据规定,属于来源于中国境内的工资薪金所得应为个人实际在中国境内工作期间取得的工
    资、薪金,即:个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金,不论是由中国境内还是境
    外企业或个人雇主支付,均属来源于中国境内的所得;个人实际在中国境外工作期间取得的
    工资、薪金,不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付,均属于来源于中国境外的所
    得。
    在中国境内无住所的个人,其纳税义务随其在中国境内居住时间而有不同规定——时间越
    长,纳税义务越全面。如下表所示:
    在境内居住时间
    来源于中国境内来源于中国境外
    境内支付境外支付境内支付
    境外支
    燃行业未来之希望担人才培养之责任144
    居住时间≤90 天(协定183 天) 征税免税不征不征
    90 天(协定183 天)<居住时间
    <1 年
    征税征税不征不征
    1 年≤居住时间≤5 年征税征税征税免税
    居住时间>5 年征税征税征税征税
    关于时间的说明:前面在所得来源地判定中讲到:在中国境内无住所,但是居住一年以上五
    年以下的个人,其来源于中国境外的所得,经主管税务机关批准,可以只就由中国境内公司、
    企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税;居住超过五年的个人,从第六
    年起,应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。
    在实际操作中,居住满5 年后,从第6 年起的以后各年度中,凡在境内居住满1 年的,应当
    就其来源于境内、境外的所得申报纳税;凡在境内居住不满1 年的,则仅就该年内来源于境
    内的所得申报纳税。如该人在第6 年起以后的某一纳税年度在境内居住不足90 天,可只就
    境内所得境内支付部分纳税,并从再次居住满1 年的年度起重新计算5 年期限。
    (2) 不同居住时间段的税额计算
    (1)计算时注意加计扣除的规定,以及两处免税的规定。
    (2)对在中国境内无住所的个人,计算确定其在中国境内居住天数时,均应以该个人实际
    在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日,均按1 天计算其
    在华实际逗留天数。——判定其负有何种纳税义务
    对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人,在计算其境
    内工作期间时,对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日,均按半天计算为在华实际
    工作天数。——计算应纳税额”
    (3)中国境内企业董事、高层管理人员纳税义务
    担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人(注:指公司正、副(总)经理、各职能技师、
    总监及其他类似公司管理层的职务],其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金,
    不适用前述规定,而应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起,至其解除上述职务
    居住
    时间
    税额计算公式
    ≤ 90
    ( 18
    3 )
    = -
     
    境内支付工资境内工作天数
    应纳税额(当月境内外应纳税所得额适用税率速算扣除数)
    境内外支付工资总额当月天数
    90
    ( 18
    3)~
    1 年
    =  - 当月境内工作天数
    应纳税额(当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数)
    当月天数
    1 ~ 5
    = - 1-
     
    境外支付工资境外工作天数
    应纳税额(当月境内外应纳税所得额适用税率速算扣除数)( )
    境内外支付工资总额当月天数
    燃行业未来之希望担人才培养之责任145
    止的期间,不论其是否在中国境外履行职务,均应申报缴纳个人所得税;其取得的由中国境
    外企业支付的工资、薪金,应依照前述规定确定纳税义务。
    也就是说,高管人员执行职务期间,我国境内支付的所得,不分其实际居住在境内或境外,
    均在我国申报纳税;境外支付的所得,按上述规定的时间衡量是否在我国纳税。
    9.职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入
    情形税务处理
    职工从依法宣告破产
    的企业取得的一次性
    安置费收入
    免税
    个人因与用人单位解
    除劳动关系而取得的
    一次性补偿收入(包
    括用人单位发放的经
    济补偿金、生活补助
    费和其他补助费)
    (1)其收入入在当地上年职工平均
    工资3 倍数额以内的部分
    免税
    (2)超过部
    分(可视为
    一次取得数
    月的工资、
    薪金收入,
    允许在一定
    期限内平均
    计算)
    ①在本企业实际工作
    年限小于12 年的,除
    以个人在本企业的工
    作年限数
    以其商数作为个人的月
    工资、薪金收入,计算纳
    ②超过12 年的,按
    12 计算
    (1)解除劳动合同后,再次任职、受雇的,一次性补偿收入不
    再与再次任职、受雇的工资薪金合并计税。
    (2)个人在领取一次性补偿收入时,按规定比例缴纳的社会保
    险、住房公积金,计税时可以扣除。
    10.关于企业减员增效和行政事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员
    取得收入征税问题:
    内部退养收入的征税问题
    税率的确
    个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部
    退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的
    “工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用
    税率。
    应纳税所
    得额
    当月工资、薪金收入+内部退养费收入-费用扣除标准
    应纳税额应纳税所得额×税率-速算扣除数
    个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得,
    应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并,并依法自行向主管税务
    机关申报缴纳个人所得税。
    11.个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定
    自2011 年1 月1 日起,个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税按以下规定执
    行:
    燃行业未来之希望担人才培养之责任146
    1.机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人,按照统一
    标准向提前退休工作人员支付一次性补贴,不属于免税的离退休工资收入,应按照“工资、
    薪金所得”项目征收个人所得税。
    2.个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入,应按照办理提前退休手续至法定
    退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式:
    应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数)-
    费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份
    12.企业年金个人所得税征收管理的规定
    企业年金,企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险
    制度。
    职业年金,事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,建立的补充养老保险
    制度。
    (1)缴费时的个人所得税处理
    ◆单位缴费部分:在计入个人账户时暂不缴纳个人所得税。
    ◆个人缴费部分:在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分,暂从个人当期
    的应纳税所得额中扣除。
    ◆超过上述标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分,应并入个人当期的工资、薪金所
    得,依法计征个人所得税。
    ◆工资计税基数(本人上一年度月平均工资、职工岗位工资和薪级工资之和)超过职工
    工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分,不计入个人缴费工资计税
    基数。
    (2)年金基金投资运营收益:分配计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得税。
    (3)领取年金的个人所得税处理
    ◆按月领取的年金,全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率,计征个人所得税;
    按年或按季领取的年金,平均分摊计入各月,每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目
    适用的税率,计征个人所得税。
    ◆对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费,个人在本通知实施之后领取年金
    的,允许其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴
    纳个人所得税的部分,就其余额征税。
    (4)对个人一次性领取的年金个人账户资金
    ◆因出境定居而一次性领取,或个人死亡后受益人或法定继承人一次性领取的年金个人
    账户余额,允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12 个月分摊到各月,就
    其每月分摊额计算缴纳个人所得税。
    ◆对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的,则不允许采取分摊
    的方法,而是就其一次性领取的总额,单独作为一个月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。
    13.个人股票期权所得个人所得税的征税方法
    取得上市公司不可公开交易的股票期权的税务处理见下表:
    情形具体规定
    授权不征税
    行权前转让
    行权前转让股票期权,以股票期权的转让净收入,作为工资、薪金所得征收个
    人所得税
    燃行业未来之希望担人才培养之责任147
    行权
    按工资、薪金
    所得计税
    应纳税所得额(行权日市场价-施权价)×股票数量
    应纳税额
    (股票期权形式的工资、薪金应纳税所得
    额/规定月份数×适用税率-速算扣除
    数)×规定月份数
    持有
    按利息、股息、
    红利所得计税
    应纳税所得额股息、红利所得
    税率20%
    应纳税额应纳税所得额×20%
    行权后转让
    按财产转让所得计税
    个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得,暂不征收个人所得
    个人转让境外上市公司的股票而取得的所得,应按税法的规定计算应纳税所得
    额和应纳税额,依法缴纳税款
    14. 纳税人收回转让的股权征税办法
    ◆个人股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。
    ◆转让行为结束后,当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议,是另
    一次股权转让行为,对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。
    15. 个人取得拍卖收入征收个人所得税
    情形具体规定公式
    作者将自己的文字作品手稿原
    件或复印件拍卖取得的所得
    按照“特许权使用费”所得
    项目计算缴纳个人所得税。
    应纳税额=(转让收入额-
    800 元或20%)×20%
    个人拍卖除文字作品原稿及复
    印件外的其他财产
    按照“财产转让所得”项目
    计算缴纳个人所得税。
    应纳税额=(转让收入额-
    财产原值和合理费用)×20%
    纳税人如不能提供合法、完整、
    准确的财产原值凭证,不能正
    确计算财产原值的
    按转让收入额的3%征收率
    计算缴纳个人所得税
    应纳税额=转让收入额×3%
    拍卖品为经文物部门认定是海
    外回流文物的,
    按转让收入额的2%征收率
    计算缴纳个人所得税。
    应纳税额=转让收入额×2%
    财产原值:售出方取得该拍卖品的价格(以合法有效凭证为准)。具体为:
    (1)通过商店、画廊等途径购买的,为购买该拍卖品时实际支付的价款;
    (2)通过拍卖行拍得的,为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费;
    (3)通过祖传收藏的,为其收藏该拍卖品而发生的费用;
    (4)通过赠送取得的,为其受赠该拍卖品时发生的相关税费;
    (5)通过其他形式取得的,参照以上原则确定财产原值。
    16. 房屋赠与个人所得税计算方法
    项目具体规定
    不征收个人
    所得税
    (1)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外
    祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;
    燃行业未来之希望担人才培养之责任148
    (2)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务
    的抚养人或者赡养人;
    (3)房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人
    或者受遗赠人。
    除上述情形
    以外,房屋产
    权所有人将
    房屋产权无
    偿赠与他人
    受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得——按照“其他所得”,
    应纳税额=(房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值—赠与过程中受赠人支
    付的相关税费) ×20%
    受赠人转让
    受赠房屋
    应纳税额=(转让受赠房屋的收入—原捐赠人取得该房屋的实际购置成本—
    赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费)×20%
    17.个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法
    (1)个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后,通过相关司法或行政程序主张债权而
    取得的所得,应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。
    (2)个人通过上述方式取得“打包”债权,只处置部分债权的,其应纳税所得按以下方式
    确定:
    ◆以每次处置部分债权的所得,作为一次财产转让所得征税。
    ◆其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确
    定。
    ◆所处置债权成本费用(即财产原值),按下列公式计算:
    当次处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值(或拍
    卖机构公布价值)÷“打包”债权账面价值(或拍卖机构公布价值)
    ◆个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税
    金等合理税费,在计算个人所得税时允许扣除。
    18.个人转让限售股征收个人所得税规定
    应纳税所得额对个人转让限售股取得的所得,按照“财产转让所得”
    税率适用20%的比例税率
    应纳税额应纳税额=[限售股转让收入-(限售股原值+合理税费)]×20%
    如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的,不能准确计算限售股原值的,
    主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。
    19.企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题
    (1)对职工个人以股份形式取得的量化资产作为分红依据,不拥有所有权的企业量化资产,
    不征收个人所得税。
    (2)对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产,暂缓征收个人所得税。
    (3)待个人将股份转让时,就其转让收入额,减除个人取得该股份时实际支付的费用支出
    和合理转让费用后的余额,按“财产转让所得”项目计征个人所得税。
    (4)对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利,应按
    “利息、股息、红利”项目征收个人所得税。
    20. 个人取得有奖发票奖金征免个人所得税
    情形具体规定
    单张有奖发票奖金所得≤800 元暂免征收个人所得税
    燃行业未来之希望担人才培养之责任149
    个人取得单张有奖发票奖金所
    得>800 元的
    全额按“偶然所得”项目征收个人所得税
    21.企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定
    具体情形
    不征收个人
    所得税
    (1)企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服
    务;
    (2)企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如
    通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等;
    (3)企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。(如
    超市的会员卡积分换礼品、电讯企业话费积分换礼品等)
    征收个税税款由赠送礼品的企业代扣代缴
    (1)企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送
    礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用20%
    的税率缴纳个人所得税。
    (2)企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人
    赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目,全额适用
    20%的税率缴纳个人所得税。
    (3)企业对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人
    的获奖所得,按照“偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所
    得税。
    企业赠送的
    礼品是自产
    产品(服务)
    按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的所得;
    是外购商品
    (服务)的,
    按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。
    22.个人投资者收购企业股权后,将企业原有盈余积累转增股本
    (1)区分应税的盈余积累部分和免税的盈余积累部分
    (2)对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格,新股东取得盈
    余积累转增股本的部分,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
    (3)对于新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本按照下列顺序进行,即:先转
    增应税的盈余积累部分,然后再转增免税的盈余积累部分。
    23.关于沪港股票市场交易互联互通机制试点个人所得税的规定(2015 年新增)
    内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所
    上市股票取得的转让差价所得
    2014.11.17-2017.11.16,暂免个税
    内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所
    上市H 股取得的股息红利
    缴纳20%个税
    香港市场投资者投资上交所上市A 股取得的
    转让差价所得
    暂免个税
    香港市场投资者投资上交所上市A 股取得的10%个税(或按税收协定税率)
    燃行业未来之希望担人才培养之责任150
    股息红利
    【知识点】个人所得税税收优惠
    个人所得税税收优惠有2 类:
    (1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织颁发
    的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金
    (2)国债和国家发行的金融债券利息
    (3)按国家统一规定发给的补贴、津贴
    (4)福利费、抚恤金、救济金
    (5)保险赔款
    (6)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、
    离休生活补助费
    (7)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、
    洗衣费
    (8)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴
    (9)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批
    准为合理的部分
    (10)个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金
    (11)个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费
    (12)个人转让自用达5 年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得
    (13)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得
    (14)个人按规定标准取得的拆迁补偿款
    (15)个人举报、协查违法、犯罪而获得的奖金。
    (16)个人办理代扣代缴税款的手续费。
    (17)证券经纪人从证券公司取得的佣金收入,应按照“劳务报酬所得”项目缴纳
    个人所得税。证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成,对展业成本不征收个
    人所得税,证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。证券经纪人以一个
    月内取得的佣金收入为一次收入,其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加,再减
    去规定的展业成本,余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税
    (18)个人从公开市场取得上市公司股票的股息红利所得,根据持股期限分别按全额
    (1 个月以内)、减按50%(1 个月至1 年)、减按25%(1 年以上)计入应纳税所得额。
    【小提示】持股期限是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交
    割该股票之日前一日的持有时间
    (1)残疾、孤老人员和烈属的所得
    (2)因严重自然灾害造成重大损失的
    (3)其他经国务院财政部门批准减税的
    【知识点】境外所得的税额扣除
    纳税人从中国境外取得的所得,准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。
    但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。
    要素具体内容
    扣除方法限额扣除
    扣除限额的计同一国家或者地区内不同应税项目,依照我国税法计算的应纳税额之和,
    燃行业未来之希望担人才培养之责任151
    算为该国家或者地区的扣除限额
    已纳税款扣除
    (1)纳税人在中国境外一个国家或地区实际已纳个人所得税税额低于扣
    除限额的,应在中国补缴差额部分的税款;
    (2)超过扣除限额的,其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除,
    但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣,补扣期最长
    不得超过5 年
    扣除凭证境外税务机关填发的完税凭证原件
    【知识点】征收管理
    一、自行申报纳税
    要素具体规定
    自行申
    报义务
    的范围
    1.自2006 年1 月1 日起,年所得12 万元以上的——包括已被扣缴税款的纳税人,
    不包括非居民纳税人。
    2.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。
    3.从中国境外取得所得的——指我国居民纳税人有从境外取得所得的。
    4.取得应税所得,没有扣缴义务人的。
    5.国务院规定的其他情形。
    自行申
    报纳税
    的内容
    1.有专门的纳税申报表。其中有税法规定的免税所得、可以免税的来源于中国境
    外的所得,按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医
    疗保险费、失业保险费、住房公积金等,不包含在统计12 万元所得中。
    2. 构成12 万元的所得(11 个税目)
    自行申
    报的期
    1.年所得12 万元以上的纳税人,在纳税年度终了后3 个月内向主管税务机关办
    理纳税申报。
    2.个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款,
    分月预缴的,纳税人在每月终了后15 日内办理纳税申报;分季预缴的,纳税人
    在每个季度终了后15 日内办理纳税申报;纳税年度终了后,纳税人在3 个月内
    进行汇算清缴。
    3.纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的,自取得所
    得之日起30 日内办理纳税申报;在一个纳税年度内分次取得承包经营、承租经
    营所得的,在每次取得所得后的次月15 日内申报预缴;纳税年度终了后3 个月
    内汇算清缴。
    4.从中国境外取得所得的纳税人,在纳税年度终了后30 日内向中国境内主管税
    务机关办理纳税申报。
    5.除以上规定的情形外,纳税人取得其他各项所得须申报纳税的,在取得所得的
    次月15 日内向主管税务机关办理纳税申报。
    二、代扣代缴税款
    1.凡支付个人应纳税所得的企业(公司)、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、
    燃行业未来之希望担人才培养之责任152
    个体户等单位或者个人,为个人所得税的扣缴义务人。
    驻华机构,不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免的国际组织驻华
    机构。
    2.除了个体工商户以及个人独资企业、合伙企业投资者的生产经营所得,其他类别的所得
    都属于扣缴的范围。
    3.扣缴义务是法定义务,应扣未扣是违法的——扣缴义务人应承担应扣未扣税款50%以上
    至3 倍的罚款。
    4.扣缴义务人应设立代扣代缴税款账簿,正确反映个人所得税的扣缴情况,并如实填写《扣
    缴个人所得税报告表》及其他有关资料。
    5.扣缴义务人每月所扣的税款,应当在次月15 日内缴入国库,并向主管税务机关报送《扣
    缴个人所得税报告表》以及其他资料。
    第三部分本章近几年真题演练
    一、单项选择题
    【2014 年】张某为熟食加工个体户,2013 年取得生产经营收入20 万元,生产经营成本为
    18 万元(含购买一辆非经营用小汽车支出8 万元);另取得个人文物拍卖收入30 万元,不
    能提供原值凭证,该文物经文物部门认定为海外回流文物。下列关于张某2013 年个人所得
    税纳税事项的表述中,正确的是( )。
    A.小汽车支出可以在税前扣除
    B.生产经营所得应纳个人所得税的计税依据为5.8 万元
    C.文物拍卖所得按文物拍卖收入额的3%缴纳个人所得税
    D.文物拍卖所得应并入生产经营所得一并缴纳个人所得税
    【答案】B
    【解析】
    选项A,非经营用小汽车支出不得在税前扣除;选项B,应纳税所得额=20-(18-8)-
    4.2=5.8(万元);选项C,按转让收入额的2%计算缴纳个人所得税;选项D,拍卖物品属
    于财产转让所得,不属于个体工商户的生产经营所得,不能一并征收个人所得税。
    【2014 年】证券经纪人王某于2014 年4 月初入职某市一证券公司,试用期3 个月,试用期
    间每月佣金2 万元,于试用期满一次发放。王某试用期间取得的佣金收入应缴纳的个人所得
    税为( )。
    A.4854.4 元
    B.5222.4 元
    C.693.6 元
    D.6608 元
    【答案】B
    【解析】
    证券经纪人从证券公司取得的佣金收入,应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。证
    券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成,对展业成本部分不征收个人所得税,证券经
    纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。证券经纪人以1 个月内取得的佣金收入为
    一次收入,其每次收入先减去实际缴纳的营业税金及附加,再减去规定的展业成本,余额按
    燃行业未来之希望担人才培养之责任153
    个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。
    应缴纳的个人所得税=[20000-20000×5%×(1+7%+3%+2%)-20000×40%]×(1-
    20%)×20%×3=5222.4(元)
    【2013 年】2013 年2 月,张某通过股票交易账户在二级市场购进甲上市公司股票100000
    股,成交价格为每股12 元。同年4 月因甲上市公司进行2012 年度利润分配取得35000 元分
    红所得。同年7 月张某以每股12.8 元的价格将股票全部转让。下列关于张某纳税事项的表
    述中,正确的是( )。
    A.2 月购进股票时应缴纳的印花税为1200 元
    B.4 月取得分红所得时应缴纳的个人所得税为3500 元
    C.7 月转让股票时应缴纳的个人所得税为8000 元
    D.7 月转让股票时应缴纳的印花税为2560 元
    【答案】B
    【解析】2013 年1 月1 日以后,个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票,持股期
    限在1 个月以内(含1 个月)的,其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1
    个月以上至1 年(含1 年)的,暂减按50%计入应纳税所得额。张某4 月取得分红所得应缴
    纳个人所得税=35000×50%×20%=3500(元)
    【2013 年】年所得在12 万元以上的个人自行申报纳税时,应当填写《个人所得税纳税申报
    表》,填写该表时应对各项所得计算年所得。下列关于年所得计算的表述中,正确的是( )。
    A.股票转让所得不计算填报年所得
    B.工资薪金所得按照已减除费用及附加费用后的收入额计算年所得
    C.劳务报酬所得允许减除纳税人在提供劳务时缴纳的有关税费后计算年所得
    D.纳税人一次取得跨年度财产租赁所得,应全部视为实际取得所得年度的所得
    【答案】D
    【解析】选项A,股票转让所得以1 个纳税年度内,个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的
    正数为申报所得数额,盈亏相抵为负数的,此项所得按“零”填写;选项B,工资、薪金所
    得按照未减除费用及附加费用的收入额计算;选项C,劳务报酬所得不得减除纳税人在提供
    劳务过程中缴纳的有关税费。
    【2012 年】某国有企业职工张某,于2012 年2 月因健康原因办理了提前退休手续(至法定
    退休年龄尚有18 个月),取得单位按照统一标准支付的一次性补贴72000 元。当月张某仍按
    原工资标准从单位领取工资4500 元。则张某2012 年2 月应缴纳的个人所得税合计为( )。
    A.30 元
    B.270 元
    C.300 元
    D.320 元
    【答案】C
    【解析】应缴纳的个人所得税=(72000÷18-3500)×3%×18+(4500-3500)×3%=300(元)
    【2011 年】作家李先生从2010 年3 月1 日起在某报刊连载一小说,每期取得报社支付的收
    入300 元,共连载110 期(其中3 月份30 期)。9 月份将连载的小说结集出版,取得稿酬48600
    元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中,正确的是( )。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任154
    A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60 元
    B.小说连载取得收入应合并为一次,由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696 元
    C.3 月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800 元
    D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税
    【答案】B
    【解析】同一作品先在报刊上连载,然后再出版,或先出版,再在报刊上连载的,应视为两
    次稿酬所得征税。即连载作为一次,出版作为另一次。同一作品在报刊上连载取得收入的,
    以连载完成后取得的所有收入合并为一次,计征个人所得税。所以,连载个税=300×110
    ×(1-20%)×20%×(1-30%)=3696(元)。小说出版个税=48600×(1-20%)×20%×(1-30%)
    =5443.2(元)
    二、多项选择题
    【2014 年】张某在足球世界杯期间参加下列活动所获得收益中,应当缴纳个人所得税的有
    ( )。
    A、参加某电商的秒杀活动,以100 元购得原价2000 元的足球鞋一双
    B、为赴巴西看球,开通手机全球漫游套餐,获赠价值1500 元的手机一部
    C、参加某电台举办世界杯竞猜活动,获得价值6000 元的赴巴西机票一张
    D、作为某航空公司金卡会员被邀请参加世界杯抽奖活动,抽得市价2500 元球衣一套
    【答案】CD
    【解析】选项A、B,不缴纳个人所得税;选项C、D,应当按照“偶然所得”项目缴纳个
    人所得税。
    【2012 年】某国有企业职工王某,在企业改制为股份制企业过程中以23000 元的成本取得
    了价值30000 元拥有所有权的量化股份。3 个月后,获得了企业分配的股息3000 元。此后,
    王某以40000 元的价格将股份转让。假如不考虑转让过程中的税费,以下有关王某个人所得
    税计征的表述中,正确的有( )。
    A.王某取得量化股份时暂缓计征个人所得税
    B.对王某取得的3000 元股息,应按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税
    C.对王某转让量化股份取得的收入应以17000 元为计税依据,按“财产转让所得”计征个人
    所得税
    D.对王某取得的量化股份价值与支付成本的差额7000 元,应在取得当月与当月工资薪金合
    并,按“工资、薪金所得”计征个人所得税
    【答案】ABC
    【解析】选项D,王某取得量化股份时暂缓计征个人所得税。
    【2012 年】下列关于个人转让限售股计缴个人所得税的表述中,正确的有( )。
    A.个人转让限售股取得的所得,按照“财产转让所得”缴纳个人所得税
    B.限售股在解禁前被多次转让的,转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税
    C.纳税人同时持有限售股及该股流通股的,其股票转让所得视同先转让限售股,按规定计
    算缴纳个人所得税
    D.个人转让限售股,以每次限售股转让收入减除股票原值和合理税费后的余额作为应纳税
    所得额,缴纳个人所得税
    【答案】ABCD
    燃行业未来之希望担人才培养之责任155
    【解析】以上选项都正确。
    【2011 年】下列个人应按税法规定的期限自行申报缴纳个人所得税的有( )。
    A.从境内两处取得工资的中国公民
    B.2010 年取得年收入15 万元的中国公民
    C.从法国获得特许权使用费收入的中国公民
    D.从事汽车修理、修配业务取得收入的个体工商户
    【答案】ABCD
    【解析】自行申报纳税的纳税义务人:
    (1)自2006 年1 月1 日起,年所得12 万元以上的;
    (2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;
    (3)从中国境外取得所得的;
    (4)取得应税所得,没有扣缴义务人的;
    (5)国务院规定的其他情形。
    所以正确答案是ABCD。
    三、计算题
    【2014 年】某高校赵教授2014 年取得部分收入项目如下:
    (1)1 月从学校取得的收入包括基本工资3200 元、教授津贴6000 元,因公出差取得差旅
    费津贴420 元,按照所在省人民政府规定的比例提取并缴付的“五险一金”1455 元。
    (2)5 月10 日因担任另一高校的博士论文答辩取得答辩费5000 元,同日晚上为该校作一
    场学术报告取得收入3000 元。
    (3)自1 月1 日起将自有的面积为120 平方米的住房按市场价格出租给李某居住,每月租
    金5500 元,租期为一年,全年租金收入66000 元。其中,7 月份因墙面开裂发生维修费用
    3200 元,取得装修公司出具的正式发票。
    (4)7 月取得国债利息收入1850 元、一年期定期储蓄存款利息收入375 元、某上市公司发
    行的企业债券利息收入1000 元。
    (5)8 月份因持有两年前购买的某上市公司股票13000 股,取得该公司年中股票分红所得
    2600 元。
    附:工资薪金所得个人所得税税率表
    级数全月含税应纳税所得额税率(%) 速算扣除数(元)
    1 不超过1500 元的3 0
    2 超过1500 元至4500 元的部分10 105
    3 超过4500 元至9000 元的部分20 555
    4 超过9000 元至35000 元的部分25 1005
    5 超过35000 元至55000 元的部分30 2755
    6 超过55000 元至80000 元的部分35 5505
    7 超过80000 元的部分45 13505
    根据以上资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
    <1>、计算赵教授1 月从学校取得的收入应缴纳的个人所得税。
    【答案】赵教授1 月从学校取得的收入应缴纳的个人所得税
    1 月应纳税所得额=3200+6000-1455-3500=4245(元)
    1 月应纳个人所得税额=4245×10%-105=319.5(元)
    燃行业未来之希望担人才培养之责任156
    <2>、计算赵教授5 月10 日取得的答辩费和作学术报告取得收入应缴纳的个人所得税。
    【答案】赵教授5 月10 日取得的答辩费和作学术报告收入应缴纳的个人所得税
    答辩费收入应纳个人所得税额=5000×(1-20%)×20%=800(元〉
    学术报告收入应纳个人所得税额=(3000-800)×20%=440(元)
    合计应纳个人所得税=800+440=1240(元)
    <3>、计算赵教授7 月取得的租金收入应缴纳的个人所得税(不考虑租金收入应缴纳的其它
    税收及附加)。
    【答案】7 月取得的租金收入,应缴纳的个人所得税
    应纳税所得额=(5500-800)×(1-20%)=3760(元)
    应纳个人所得税=3760×10%=376(元)
    <4>、计算赵教授7 月取得的利息收入应缴纳的个人所得税。
    【答案】7 月取得的利息收入应缴纳的个人所得税=1000×20%=200(元)
    <5>、计算赵教授8 月份取得的上市公司股票分红收入应缴纳的个人所得税。
    【答案】8 月取得的上市公司股票分红收入应缴纳的个人所得税=2600×25%×20%=130
    (元)
    【2013 年】中国公民张某自2008 年起任国内某上市公司高级工程师,2012 年取得的部分
    收入如下:
    (1)1 月取得任职公司支付的工资7 500,另取得地区津贴1 600 元,差旅费津贴1 500 元。
    (2)公司于2010 年实行股票期权计划。2010 年1 月11 日张先生获得公司授予的股票期权10
    000 份(该期权不可公开交易),授予价格为每份6 元。当日公司股票的收盘价为7.68 元。
    公司规定的股票期权行权期限是2012 年2 月10 日至9 月10 日。张某与2012 年2 月13 日
    对4 000 份股票期权实施行权,当日公司股票的收盘价为9.6 元。
    (3)5 月份取得财政部发行国债的利息1 200 元,取得2011 年某省发行的地方政府债券的利
    息560 元,取得某国内上市公司发行的公司债券利息750 元。
    (4)7 月9 日张某对剩余的股票期权全部实施行权,当日股票收盘价10.8 元。
    【要求】:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算合计数。
    (1)计算1 月份张某取得工资、津贴收入应缴纳的个人所得税。
    (2)计算2 月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。
    (3)计算5 月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税。
    (4)计算7 月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。
    附:工资、薪金所得个人所得税税率表(部分)
    级数全月含税应纳税所得税税率(%) 速算扣除数
    1 不超过1 500 元的3 0
    2 超过1 500~4 500 元的部分10 105
    3 超过4 500~9 000 元的部分20 555
    【答案】
    (1) 1 月份张某取得工资、津贴应缴纳的个人所得税
    按照国家统一规定发给的补贴、津贴免税,
    当月应税所得=7 500+1 600=9 100(元)
    当月应缴纳的个人所得税=(9 100-3 500)×20%-555=565(元)
    (2)2 月张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税
    行权取得的所得额=4 000 ×(9.6-6)=14 400(元)
    燃行业未来之希望担人才培养之责任157
    应缴纳的个人所得税=14 400÷12×3%×12=432(元)
    (3)5 月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税=750×20%=150(元)
    (4)7 月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税
    2 月第1 次行权所得额=4 000×(9.6-6)=14 400(元)
    7 月第2 次行权所得额=6 000×(10.8-6)=28 800(元)
    7 月实施股票期权行权应缴纳的个人所得税
    =[(14 400+28 800)÷12×10%-105]×12-432=2 628(元)
    【2012 年】某外国籍公民甲先生在中国境内无住所,2006 年7 月受境外公司委派至境内乙
    公司任职,此后一直在中国境内居住。2011 年取得的收入情况如下:
    (1)每月取得从中国境内乙公司支付的工资18000 元,另每月从公司实报实销住房补贴3500
    元、以现金形式取得伙食补贴1000 元。
    (2)8 月在境外取得由境外公司支付的特许权使用费80000 元。
    (3)9 月将租入的一套住房转租,当月向出租方支付月租金4500 元,转租收取月租金6500
    元,当月实际支付房屋租赁过程中的各种税费500 元,并取得有效凭证。
    (4)10 月以160 万元的价格,转让一套两年前无偿受赠获得的房产。该套房产受赠时市场价
    格为95 万元,受赠及转让房产过程中已缴纳的税费为10 万元。
    (5)11 月,在某商场取得按消费积分反馈的价值1300 元的礼品,同时参加该商城举行的抽
    奖活动,抽中价值5000 元的奖品。
    (6)12 月,为境内某企业提供咨询取得劳务报酬40000 元,通过境内非营利性社会团体将其
    中9000 元捐赠给贫困地区,另通过国家机关将其中14000 元捐赠给农村义务教育。
    【要求】:根据上述资料,回答问题,需计算出合计数。
    (1)甲先生每月取得的住房补贴和伙食补贴在计缴个人所得税时应如何处理?请简要说明理
    由。
    (2)甲先生8 月从境外取得的特许权使用费是否应在国内缴纳个人所得税?请简要说明理由。
    (3)计算甲先生9 月转租住房取得的租金收入应缴纳的个人所得税。
    (4)计算甲先生10 月转让受赠房产时计缴个人所得税的应纳税所得额。请简要说明理由。
    (5)计算甲先生11 月取得商场反馈礼品和抽奖所获奖品应缴纳的个人所得税。
    (6)计算甲先生12 月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税。
    【答案】
    (1)甲先生每月取得的住房补贴免交个人所得税,但现金形式的伙食补贴应计入工资薪金总
    额计缴个人所得税。
    因为外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴可以免征个人所得
    税。
    应纳个人所得税=(18000+1000-4800)×25%-1005=2545(元)
    (2)甲先生8 月从境外取得的特许权使用费在国内不交个人所得税。
    因为甲在中国境内无住所,且居住未满5 年,其来源于中国境外的所得仅就由中国境内公司、
    企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。(境外所得境外支付免税)
    (3)转租住房应缴纳的个人所得税=(6500-4500-500-800)×10%=70(元)
    (4)转让受赠房产的应纳税所得额=1600000-100000=1500000(元)
    受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后,再次转让该项不动产的,在缴纳个人所得税时,以
    财产转让收入减除受赠、转让过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额。
    (5)11 月取得商场反馈礼品不征税;获奖品应缴纳的个人所得税=5000×20%=1000(元)
    (6)捐赠允许扣除的限额=40000×(1-20%)×30%=9600(元)
    燃行业未来之希望担人才培养之责任158
    用于希望小学、农村义务教育的公益性捐赠可全额扣除
    应缴纳的个人所得税=[40000×(1-20%)-9000-14000]×20%=1800(元)
    【2011 年】中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东,同时也是一位作家。2011
    年5 月取得的部分实物或现金收入如下:
    (1)公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下,该车购买价为35 万元。经当地主
    管税务机关核定,公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为7 万元。
    (2)将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5 万元,同时拍卖一幅名人二书法作品
    取得收入35 万元。经税务机关确认,所拍卖的书法作品原值及相关费用为20 万元。
    (3)受邀为某企业家培训班讲课两天,取得讲课费3 万元。
    (4)因有一张购物发票中奖获得l 000 元奖金。
    【要求】:根据上述资料,按序号回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数。
    (1)计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税。
    (2)计算长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税。
    (3)计算书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税。
    (4)计算讲课费收入应缴纳的个人所得税。
    (5)计算发票中奖收入应缴纳的个人所得税。
    【答案】
    (1)公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税=(35000-70000)×20%=56000(元)
    (2)长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50000×(1-20%)×20%=8000(元)
    (3)书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=(350000-200000)×20%=30000(元)
    (4)讲课费收入应缴纳的个人所得税=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
    (5)发票中奖收入应缴纳的个人所得税=1000×20%=200(元)。
    第十二章国际税收
    第十二章国际税收
    本章是2015 年教材新增章节,有些内容是以往年度第十章企业所得税法中的内容,但
    大部分是全新的内容,预计考试以单选题、多选题为主。
    第一节国际税收协定(关注选择题)
    【知识点】国际税收协定概述
    1.世界上最早的国际税收协定:1843年比利时和法国政府签订。
    2.法律地位:判定国际税收协定与国内税法的地位存在两种模式:一种模式是国
    际税收协定优于国内税法;另一种模式是国际税收协定与国内税法,具有同等的
    法律效力,当出现冲突时,按照“新法优于旧法”和“特别法优于普通法”等处
    理法律冲突的一般性原则来协调。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任159
    【知识点】国际税收协定范本介绍
    范本介绍
    《经合组织范本》(OECD
    范本)
    此范本虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优
    先征税权,但其主导思想所强调的是居民税收管辖
    权,主要是为了促进经合组织成员国之间国际税收
    协定的签订
    《联合国范本》(UN范本) 此范本较为注重扩大收入来源国的税收管辖权,主
    要在于促进发达国家和发展中国家之间国际税收
    协定的签订,同时也促进发展中国家相互间国际税
    收协定的签订
    收入来源国对国际资本收入的征税应当考虑以下
    三点:(1)考虑为取得这些收入所应分担的费用,
    以保证对这种收入按其净值征税;(2)税率不宜
    过高,以免挫伤投资积极性;(3)考虑同提供资
    金的国家适当地分享税收收入,尤其是对在来源国
    产生的即将汇出境的股息、利息和特许权使用费所
    征收的预提所得税,以及对国际运输的船运利润所
    征收的税款,应体现税收分享原则。《联合国范本》
    在注重收入来源国税收管辖权的同时兼顾了缔约
    国双方的利益,比较容易被发展中国家所接受。所
    以,发展中国家在谈判和缔结国际税收协定时,较
    多的参照了《联合国范本》
    【知识点】国际税收协定典型条款介绍
    (一)税收协定的适用范围——人的范围、税种范围*
    1.人的范围——适用于缔约国一方或同时为双方居民的人
    (1)协议适用于“人”,包括个人、公司和其他团体;
    (2)这些人必须是居民——税收居民;
    (3)这些身为居民的人必须属于缔约国一方或双方——我国对外签署的税收协定仅适
    燃行业未来之希望担人才培养之责任160
    用于中国税收法律覆盖的地区,不包括港澳台地区。除另有规定外,协定不适用于任何第三
    方居民。
    2.税种范围
    (1)协定适用于由缔约国一方或其地方当局对所得征收的所有税种,不论其征收方式
    如何;
    (2)对全部所得或某项所得征收的税收,包括对来自转让动产或不动产的收益征收的
    税收,应视为对所得征收的税收;
    (3)协议特别适用的现行税种——根据中新协定,新加坡居民以船舶或飞机从事国际
    运输业务取得的收入在中国适用该协定时,除所得税外还包括营业税(目前已经改为增值
    税);
    (4)协定也适用于协定签订之日后征收的属于增加或代替现行税种的相同或实质类似
    的税收。缔约国双方主管当局应将各自税法所作出的实质性变动通知对方。
    (二)税收居民*
    1.双重居民身份下最终居民身份的判定(要按照顺序)
    同一人有可能同时为中国和新加坡居民,按照下列标准:
    (1)永久性住所包括任何形式的住所,例如由个人租用的住宅或公寓、租用的房
    间等,但该住所必须具有永久性,即个人已安排长期居住,而不
    是为了某些原因
    (如旅游、商务考察等)临时逗留。
    (2)重要利益中心要参考个人家庭和社会关系、职业、政治、文化和其他活动、营
    业地点、管理财产所在地等因素综合评判。其中特别注重的是个
    人的行为,即个人一直居住、工作并且拥有家庭和财产的国家通
    常为其重要利益中心之所在。
    (3)习惯性居处在出现以下两种情况之一时,应采用该标准来判定个人
    居民身份的归属:
    一是个人在缔约国双方均有永久性住所且无法确定重要
    经济利益中心所在国---要注意其在双方永久性住所的
    停留时间,同时还应考虑其在同一个国家不同地点停留
    的时间。
    二是个人的永久性住所不在缔约国任何一方,比如该个
    人不断地穿梭于缔约国一方和另一方旅馆之间---要将
    此人在一个国家所有的停留时间加总考虑,而不问其停
    留的原因。
    (4)国籍如果该个人在缔约国双方都有或都没有习惯性居处,应以该人的
    国籍作为判定居民身份的标准。
    除个人以外(即公司和其他团体),同时为缔约国双方居民的人,应认定其是“实
    际管理机构”所在国的居民。如果缔约国双方因判定实际管理机构的标准不同而
    不能达成一致意见的,应由缔约国双方主管当局按照协定规定的相互协商程序,
    通过相互协商解决。
    (三)常设机构
    1.常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所:
    燃行业未来之希望担人才培养之责任161
    (1)该营业场所是实质存在的,但这类场所没有规模或范围上的限制;无论是自有,
    还是租赁的;也不管房屋、场地、设施或设备是否有一部分被用于其它活动;
    (2)该营业场所是相对固定的,并且在时间上具有一定的持久性;
    (3)全部或部分的营业活动是通过该营业场所进行的。
    2.常设机构包括:
    (1)管理场所。管理场所是指代表企业负有部分管理职责的办事处或事务所等场
    所,不同于总机构,也不同于作为判定居民公司标准的“实际管理机构”
    (2)分支机构
    (3)办事处
    (4)工厂
    (5)作业场所
    (6)矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所。这一项是指经过
    投资,拥有开采经营权或与之相关的合同权益,并从事生产经营的场所。
    3.承包工程和提供劳务两种情况下常设机构的判定(★★)
    (1)承包工程
    承包工程建筑工地,建筑、装配或安装工程,或者与其有关的监督管
    理活动,但仅以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限
    时间标准六个月:未达到该规定时间的则不构成常设机构,即使这些
    活动按照上述第1点或第2点规定可能构成常设机构
    注意:
    ①从事上述工程活动,仅以此处规定的时间标准判定是否构成常设机构。
    ②确定上述活动的起止日期,可以按其所签订的合同从实施合同(包括一切准
    备活动)
    开始之日起,至作业(包括试运行作业)全部结束交付使用之日止进行计算(跨
    年度的应连续计算)。
    ③“与其有关的监督管理活动”,是指伴随建筑工地,建筑、装配或安装工程
    发生的
    监督管理活动,既包括在项目分包情况时,由分承包商进行作业,总承包商负
    责指挥监
    督的活动;也包括独立监理企业从事的监督管理活动。对由总承包商负责的监
    督管理活
    动,其时间的计算与整个工地、工程的持续时间一致;对由独立监理企业承包
    的监督管
    理活动,应视其为独立项目,并根据其负责监理的工地、工程或项目的持续时
    间进行活
    动时间的判定。
    ④如果新加坡企业在中国一个工地或同一工程连续承包两个及两个以上作业
    项目,应从第一个项目作业开始至最后完成的作业项目止计算其在中国进行工
    程作业的连续日期,不以每个工程作业项目分别计算。
    所谓为一个工地或同一工程连续承包两个及两个以上作业项目,是指在商务关
    系和地理上是同一整体的几个合同项目,不包括该企业承包的或者是以前承包
    的与本工地或工程没有关联的其他作业项目。例如,一个建筑工地从商务关系
    燃行业未来之希望担人才培养之责任162
    和地理位置上形成不可分割的整体时,即使分别签订几个合同,该建筑工地仍
    为单一的整体。再如一些修建公路、挖掘运河、安装水管、铺设管道等活动,
    其工程作业地点是随工程进展不断改变或迁移的,虽然在某一特定地点工作时
    间连续未达到规定时间,但要视整体工程看是否达到构成常设机构的时间。
    一般来说,同一企业在同一工地上承包的项目可认为是商务关系相关联的项
    目。
    ⑤对工地、工程或者与其有关的监督管理活动开始计算其连续日期以后,因故
    (如设备、材料未运到或季节气候等原因)中途停顿作业,但工程作业项目并未
    终止或结束,人员和设备物资等也未全部撤出,应持续计算其连续日期,不得
    扣除中间停顿作业的日期。
    ⑥如果企业将承包工程作业的一部分转包给其他企业,分包商在建筑工地施工
    的时间应算作总包商在建筑工程上的施工时间。如果分包商实施合同的日期在
    前,可自分包商开始实施合同之日起计算该企业承包工程作业的连续日期。同
    时,不影响分包商就其所承担的工程作业单独判定其是否构成常设机构。
    (2)提供劳务
    提供劳务企业通过雇员或雇佣的其他人员在缔约国一方提供的劳务活
    动,包括咨询劳务活动,但仅以该性质的活动(为同一项目或
    相关联的项目)在任何12个月中连续或累计超过183天以上为
    “雇员或雇佣的其他人员”是指本企业的员工,或者该企业聘
    用的在其控制下按照其指示向缔约对方提供劳务的个人
    时间标准以任何12个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或
    累计超过183天,该行为按照上述第1点和第2点的规定不构成
    常设机构,但按本项规定,如规定持续时间达到规定标准,仍
    构成常设机构
    劳务活动指从事工程、技术、管理、设计、培训、咨询等专业服务活动。
    例如,对工程作业项目的实施提供技术指导、协助、咨询等服
    务(不负责具体的施工和作业);对生产技术的使用和改革、经
    营管理的改进、项目可行性分析以及设计方案的选择等提供的
    服务;在企业经营、管理等方面提供的专业服务
    同一企业从事
    的有商业相关
    性或连贯性的
    若干个项目
    应考虑下列因素:
    1.这些项目是否被包含在同一个总合同里。
    2.如果这些项目分属于不同的合同,这些合同是否与同一人
    或相关联的人所签订;前一项目的实施是否是后一项目实施的
    必要条件。
    3.这些项目的性质是否相同。
    4.这些项目是否由相同的人员实施;等等
    对劳务活动在任何12个月中连续或累计超过183天的规定,应从以下几个方面
    掌握:
    1.是若某新加坡企业为中国境内某项目提供劳务(包括咨询劳务),以该企业派
    其雇员
    为实施服务项目第一次抵达中国之日期起至完成并交付服务项目的日期止作
    为计算期间,计算相关人员在中国境内的停留天数。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任163
    2.具体计算时,应按所有雇员为同一个项目提供劳务活动不同时期在中国境内
    连续或
    累计停留的时间来掌握,对同一时间段内的同一批人员的工作不分别计算。
    3.如果同一个项目历经数年,新加坡企业只在某一个“12个月”期间派雇员来
    中国境内提供劳务超过183天,而在其他期间内派人到中国境内提供劳务未超
    过183天,仍应判定该企业在中国构成常设机构。常设机构是针对该企业在中
    国境内为整个项目提供的所=有劳务而言,而不是针对某一个“l2个月”期间
    内提供的劳务。所以,在整个项目进行中,如果新加坡企业于其中一个“12
    个月”期间在中国境内提供劳务超过183天,则应认为该企业在中国构成常设
    机构。
    【注意】如果新加坡企业在向中国客户转让专有技术使用权的同时,也委派人
    员到中国境内为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费,无
    论其服务费是单独收取还是包括在技术价款中,该服务费均应视为特许权使用
    费,适用协定第十二条特许权使用费条款的规定。但如果上述人员提供的服务
    是通过该新加坡企业设在中国的某固定场所进行的或通过该新加坡企业设在
    中国的某固定场所进行的或通过其他场所进行,但服务时间达到协定规定构成
    常设机构的时间标准的,按本规定则构成了常设机构,对归属于常设机构部分
    的服务所得应执行下文中“(四)营业利润”的规定。
    (四) 营业利润
    营业利润条款是对缔约国一方企业在缔约国另一方的营业活动产生的利润划分征税权
    的规定。缔约国一方企业在缔约国另一方的营业活动只有在构成常设机构前提下,缔约国另
    一方才能征税,并且只能就归属于常设机构的利润征税。
    相关内容:
    1.利润包括境内和境
    “归属于该常设机构的利润”不仅包括该常设机构取得的来源于
    中国境内的利润,还包括其在中国境内外取得的与该常设机构有
    实际联系的各类所得,包括股息、利息、租金和特许权使用费等
    所得。这里所说实际联系一般是指对股份、债权、工业产权、设
    备及相关活动等,具有直接拥有关系或实际经营管理等关系。
    2.常设机构视同独立
    分设企业
    缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国
    另一方进行营业,应将该常设机构视同在相同或类似情况下从事
    相同或类似活动的独立分设企业,并同该常设机构所隶属的企业
    完全独立处理,该常设机构可能得到的利润在缔约国各方应归属
    于该常设机构。
    营业利润计算方法:独
    立交易原则
    对常设机构要作为一个独立的纳税实体对待,常设机构不论是同
    其总机构的营业往来,还是同该企业的其他常设机构之间的营业
    往来,都应按公平交易原则,以公平市场价格为依据计算归属于
    该常设机构的利润
    3.营业利润的扣除项
    该常设机构发生的费用,包括行政和一般管理费用,不论发生于
    何处,都应允许扣除。包括有些不是直接体现为常设机构实际发
    生的费用,如总机构向常设机构分摊的行政和一般管理费用等。
    但这些费用必须是因常设机构发生的且分摊比例应在合理范围
    内。实际执行中,企业应提供费用汇集范围、费用定额、分配依
    燃行业未来之希望担人才培养之责任164
    据和方法等资料,以证明费用的合理性。
    (五)国际运输
    国际运输是指缔约国一方企业以船舶或飞机经营的运输,不包括仅在缔约国另一方各地
    之间以船舶或飞机经营的运输。.
    1.缔约国一方企业以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润,应仅在该缔约国征
    税。即缔约国一方企业以船舶或飞机从事国际运输业务从缔约国另一方取得的收入,在另一
    方免予征税。具体是指:
    (1)新加坡居民企业以船舶或飞机从事国际运输业务,从中国取得的收入,在中国豁
    免企业所得税和营业税。
    (2)中国居民企业以船舶或飞机从事国际运输业务,从新加坡取得的收入,在新加坡
    除免征所得税外,其应税劳务在新加坡可以以零税率适用货物与劳务税,且服务接受方就该
    应税劳务支付的进项税额在新加坡可予全额抵扣。
    2.此规定也适用于参加合伙经营、联合经营或参加国际经营机构取得的收入。由于海
    运和空运方面存在着各种形式的国际合作,对于多家公司联合经营国际运输的税务处理,应
    由各参股或合作企业就其分得利润分别在其所属居民国纳税。
    3.其它相关规定:
    (1)缔约国一方企业从附
    属于以船舶或飞机经营国
    际运输业务有关的存款中
    取得的利息收入
    应视为从该船舶或飞机的经营业务中所取得的利润。这种利
    息收入是指中新双方从事国际运输业务的海、空运企业,从
    对方取得的运输收入存于对方产生的利息。该利息不适用后
    文利息条款的规定,应视为国际运输业务附带发生的收入,
    在来源国免予征税。
    (2)租赁收入(1)以湿租形式出租船舶或飞机(包括所有设备、人员及供应)
    取得的租赁收入。
    (2)以光租形式出租船舶或飞机取得的租赁收入。
    (3)以船舶或飞机从事国际运输的企业附营或临时性经营集
    装箱租赁取得的收入。
    上述有关租赁业务应仅以属于国际运输的附属活动为限,一
    般在一个会计年度内,附属业务收人不应超过总收入的10%。
    (3)某些与国际运输紧密
    相关的收入也应作为国际
    运输收入的一部分
    如,其他国际运输企业代售客票取得的收入;从市区至机场
    运送旅客取得的收入;通过货车从事货仓至机场、码头或者
    后者至购货者间的运输,以及直接将货物发送至购货者所取
    得的运输收入;企业仅为其承运旅客提供中转住宿而设置的
    旅馆取得的收入。
    (4)其它国际运输收人也包括非专门从事国际海运或空运业务的企
    业,以其拥有的船舶或飞机经营国际运输业务取得的收入。
    (六)财产所得
    分类内容
    1.不动产所得(1)缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的(包括农
    业和林业所得),可以在缔约国另一方征税,即不动产所在国有征税
    权。
    “不动产”应包括:附属于不动产的财产,农业和林业所使用的牲畜
    燃行业未来之希望担人才培养之责任165
    和设备,有关地产的一般法律规定所适用的权利,不动产的用益权以
    及由于开采或有权开采矿藏、水源和其他自然资源取得的不固定或固
    定收入的权利。船舶和飞机不应视为不动产。
    此处所称的“不动产所得”,是指在不动产所有权不转移的情况下,
    使用不动产所获得的收益,包括直接使用、出租或者以任何其他形式
    使用该不动产取得的所得。
    来源于房地产抵押的利息收入属于“投资所得”的利息范围
    2.财产收益一般是指财产法律权属关系发生变更产生的收益,包括出售或交换财
    产产生的收益,也包括部分转让、征用、出售权利等产生的收益。
    缔约国一方居民转让位于缔约国另一方的不动产取得的收益,可以在
    该缔约国另一方征税,即转让不动产取得的收益应由不动产所在国征
    税。
    缔约国一方居民转让从事国际运输的船舶或飞机,或者转让属于经营
    上述船舶、飞机的动产取得的收益,应仅在该缔约国征税,即仅在经
    营上述船舶和飞机的企业为其居民的国家征税。这一规定与“(五)
    国际运输”中的规定原则一致。
    其中:转让股份等缔约国一方居民转让股份取得的收益,如果股份价值的50%以上直
    接或间接由位于缔约国另一方的不动产构成,可以在缔约国另一方征
    税。
    缔约国一方居民转让其在缔约国另一方居民公司或其他法人资本中
    的股份、参股或其他权利取得的收益,如果该收益人在转让行为前的
    12 个月内,曾经直接或间接参与该公司或其他法人至少25%的资本,
    可以在该缔约国另一方征税。
    综上,新加坡居民转让其在中国居民公司的股份取得的收益,在满足
    以下任一条件时,中国税务机关有权征税:
    ①被转让公司股份价值50%以上直接或间接由位于中国的不动产组
    成;
    ②新加坡居民在转让其中国公司股份行为发生前12 个月内曾直接或
    间接参与该中国公司至少25%资本
    (七)投资所得
    1.股息
    (1)缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息,可以在该缔约国另一方征税,
    即股息可以在取得者所在一方(即居民国)征税,但这种征税权并不是独占的。
    (2)这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国,按照该缔约国法律征税。但
    是,如果股息受益所有人是缔约国另一方居民,则所征税款:
    ①在受益所有人是公司(合伙企业除外),并直接拥有支付股息公司至少25%资本的情
    况下,不应超过股息总额的5%;
    ②在其他情况下,不应超过股息总额的10%。
    缔约国双方主管当局应协商确定实施限制税率的方式。
    这一规定为股息的来源国保留了征税权。但是,这种征税权受到限制。
    (3)若股息受益所有人是缔约国一方居民,在缔约国另一方拥有常设机构,或者通过
    固定基地从事独立个人劳务,且支付股息的股份构成常设机构或固定基地资产的一部分,或
    燃行业未来之希望担人才培养之责任166
    与该机构或固定基地有其他方面的实际联系,则来源国可将股息并入常设机构的利润予以征
    税。
    2.利息
    (1)发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息,居民国对本国居民取得的
    来自缔约国另一方的利息拥有征税权,但这种征税权并不是独占的;
    (2)这些利息也可以在该利息来源国征税。但是,如果利息受益所有人是缔约国另一
    方居民,则所征税款:
    ①在该项利息是由银行或金融机构取得的情况下,不应超过利息总额的7%;
    ②在其他情况下,不应超过利息总额的10%。
    3.特许权使用费
    (1)发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费,居民国对本国居
    民取得的来自缔约国另一方的特许权使用费拥有征税权,但这种征税权并不是独占的;
    (2)这些特许权使用费也可以在来源国征税。但是,如果特许权使用费受益所有人是
    缔约国另一方居民,则所征税款不应超过特许权使用费总额的10%;
    对于使用或有权使用工业、商业、科学设备而支付的特许权使用费,按支付特许权使用
    费总额的60%确定税基。
    (八) 劳务所得
    1.独立个人劳务
    独立个人劳务
    (1)缔约国一方居民个人由于专业性劳务或者其他独立性活动取得的所得,应仅
    在该缔约国征税,除非:
    ①该居民个人在缔约国另一方为从事上述活动的目的设有经常使用的固定基
    地。在这种情况下,该缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税。固
    定基地的判断标准与常设机构类似,具体可参照常设机构的规定。但固定基地
    与常设机构也有不同,独立个人劳务不要求通过固定基地进行,而企业的经营
    活动则要求部分或全部通过常设机构进行。
    ②该居民个人在任何12 个月中在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过183
    天。在这种情况下,该缔约国另一方可以仅对在该缔约国进行活动取得的所得
    征税。例如,某新加坡居民个人2008 年4 月1 日来华从事独立个人劳务,到
    2009 年3 月31 日的12 个月期间在华累计停留150 天,2008 年8 月1 日至2009
    年7 月31 日的12 个月期间停留2lO 天。据此,该人员2008 年和2009 年两个
    纳税年度内在华从事独立个人劳务均构成在华纳税义务。但中国应仅就属于上
    述固定基地的所得征税或仅对新加坡居民个人在华提供独立个人劳务期间取得
    的所得征税。
    这一规定仅为判定中国对独立个人劳务所得是否有权征税提供依
    据,不影响国内法相关的具体征税规定。
    2.非独立个人劳务。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任167
    非独立个人劳务
    (1) 除对董事费、退休金以及政府服务的规定以外,缔约国一方居民因受雇取得
    的薪金、工资和其他类似报酬,除在缔约国另一方从事受雇的活动以外,应
    仅在该缔约国一方征税。
    根据这一规定,个人以受雇身份(雇员)从事劳务活动取得所得的征税原则,即
    一般情况下缔约国一方居民因雇用关系取得的工资薪金报酬应在居民国征税,
    也就是说,新加坡居民在新加坡受雇取得的报酬应仅在新加坡纳税。但在中国
    从事受雇活动取得的报酬,中国可以征税。
    (2)缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬,同时具有以
    下三个条件的,应仅在该缔约国一方征税:
    ①收款人在任何12 个月中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过183 天;
    ②该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付;
    ③该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。
    在同时满足以上三个条件的情况下,受雇个人不构成在劳务发生国的纳税义务。
    反之,只要有一个条件未符合,就构成在劳务发生国的纳税义务。
    例如新加坡居民以雇员的身份在中国从事活动,只要有下列情况之一的,其获得
    的报酬就可以在中国征税:
    ①在任何12 个月中在中国停留连续或累计超过183 天(不含)。在计算天数时,
    该人员中途离境包括在签证有效期内离境又入境,应准予扣除离境的天数。计算
    实际停留天数应包括在中国境内的所有天数,包括抵、离日当日等不足一天的任
    何天数及周末、节假日,以及从事该项受雇活动之前、期间及以后在中国度过的
    假期等。应注意的是,如果计算达到183 天的这12 个月跨两个年度,则中国可
    就该人员在这两个年度中在中国的实际停留日的所得征税。
    ②该项报酬由中国雇主支付或代表中国雇主支付。“雇主”应理解为对雇员的工
    作结果拥有权利并承担相关责任和风险的人。执行中如果中国企业采用“国际劳
    务雇用”方式,通过境外中介机构聘用人员来华为其从事有关劳务活动,虽然形
    式上这些聘用人员可能是中介机构的雇员,但如果聘用其工作的中国企业承担上
    述受聘人员工作所产生的责任和风险,应认为中国企业为上述受聘人员的实际雇
    主,该人员在中国从事受雇活动取得的报酬应在中国纳税。
    ③该项报酬由雇主设在中国的常设机构或固定基地所负担。如果新加坡个人被派
    驻到新加坡企业设在中国的常设机构工作,或新加坡企业派其雇员及其雇用的其
    他人员在中国已构成常设机构的承包工程或服务项目中工作,这些人员不论其在
    中国工作时间长短,也不论其工资薪金在何处支付,都应认为其在中国的常设机
    构工作期间的所得是由常设机构负担。
    但本规定不应适用于被总部临时派往常设机构视察、检查或临时提供协助的人员
    及活动。
    3.在缔约国一方企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇活动取得的报酬,应仅在该缔约
    国征税。这一规定适用于在经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇活动的人员取得的报酬,
    对其征税的原则在一定程度上遵循了协定对国际运输确立的原则,即在从事该项运输的企业
    为其居民的国家征税。
    (九)其他种类所得
    1.董事费缔约国一方居民作为缔约国另一方居民公司的董事会成员取得的董
    事费和其他类似款项,可以在该缔约国另一方征税。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任168
    即新加坡居民如担任中国境内企业的董事而取得的董事费和其他类
    似的款项,无论该董事是否在中国境内履行董事职责,中国对此项
    所得有征税权。
    所谓“其他类似款项”包括个人以公司董事会成员身份取得的实物
    福利,例如,股票期权、居所或交通工具、健康或人寿保险及俱乐
    部成员资格等。在董事会成员被授予股票期权的情况下,公司居民
    国有权对构成董事费或类似性质报酬的股票期权利益征税,即使征
    税时该人已经不再是董事会的成员。
    2.艺术家及运动员缔约国一方居民,作为表演家,如戏剧、电影、广播或电视艺术家、
    音乐家或者作为运动员,在缔约国另一方从事其个人活动取得的所
    得,可以在该缔约国另一方征税。
    按照这一规定,新加坡的艺术家或运动员如在中国从事个人活动,
    不论其在中国停留多长时间,中国有权对其所得征税。这一规定是
    协定中对劳务所得规定的例外,应从以下几个方面理解:
    ①一般来说,艺术家活动应包括:舞台、影视、音乐等各种艺术形
    式的演艺人员从事的活动;作为缔约国一方的艺术家或运动员由于
    其名人效应,受邀到缔约国另一方为企业拍摄广告的活动;具有娱
    乐性质的涉及政治、社会、宗教或慈善事业的活动。但应注意不应
    把艺术家的范围扩大到随行的行政、后勤人员。
    ②对于艺术家或运动员从事上述个人活动取得的所得,一般指表演
    活动取得的出场费以及取得的与从事表演活动有直接或间接联系的
    广告费等。对从表演活动录制的音像制品并出售产生的所得中分配
    给艺术家或运动员的(权利)所得,或与艺术家或运动员有关的涉及
    其他版权的所得,应按协定特许权使用费的相关规定处理。
    【知识点】国际税收协定管理
    (一)受益所有人
    在适用中华人民共和国对外签署的避免双重征税协定(含内地与香港、澳门签署的税
    收安排,以下统称税收协定)中对股息、利息和特许权使用费等条款的税收待遇时,缔约
    国居民需要向税务机关提供资料,进行受益所有人的认定。
    1.国家税务总局对受益所有人的有关规定如下:
    “受益所有人”的判定
    遵从实质重于形式原则
    是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的
    人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动,可以是个人、公
    司或其他任何团体。
    代理人、导管公司等不属于“受益所有人”。
    导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的
    公司。这类公司仅在所在国登记注册,以满足法律所要求的组织
    形式,而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。
    下列因素不利于对申请人“受益所有人”身份的认定:
    ①申请人有义务在规定时间(比如在收到所得的12 个月)内将所得的全部或绝大部分(比如
    60%以上)支付或派发给第三国(地区)居民。
    ②除持有所得据以产生的财产或权利外,申请人没有或几乎没有其他经营活动。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任169
    ③在申请人是公司等实体的情况下,申请人的资产、规模和人员配置较小(或少),与所得数
    额难以匹配。
    ④对于所得或所得据以产生的财产或权利,申请人没有或几乎没有控制权或处置权.也不承
    担或很少承担风险。
    ⑤缔约对方国家(地区)对有关所得不征税或免税,或征税但实际税率极低。
    ⑥在利息据以产生和支付的贷款合同之外,存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时
    间等方面相近的其他贷款或存款合同。
    ⑦在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外,存在申请人
    与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。
    【知识点】非居民企业税收管理
    一、外国企业常驻代表机构
    外国企业常驻代表机构,是指按照国务院有关规定,在工商行政管理部门登
    记或经有关部门批准,设立在中国境内的外国企业(包括港澳台企业)以及其他
    住址的常驻代表机构。
    (一)税务登记管理
    1.代表机构应当自领取工商登记证件(或有关部门批准)之日起30日内,向其所
    在地主管税务机关申报办理税务登记:
    2.代表机构税务登记内容发生变化或者驻在期届满、提前终止业务活动的,应当
    按《税收征管法》及相关规定,向主管税务机关申报办理变更登记或者注销登记;
    代表机构应在办理注销登记前,就其清算所得像主管税务机关申报并依法缴纳企
    业所得税。
    (二)账簿凭证管理
    代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置
    账簿,根据合法、有效的凭证记账,进行核算。
    (三)企业所得税
    代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税,其企业所得税由国
    家税务局管
    理。代表机构应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则,准确计算其
    应税收入和应纳税所得额,并在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报
    缴纳企业所得税。
    对账簿不健全,不能准确核算收入或成本费用,以及无法按照规定据实申
    报的代表机
    构,税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额:
    核定方法计算公式
    1.按经费支出换算收入这种方式适用于能够准确反映经费支出但不能准确
    反映收入或成本费用的代表机构。
    计算公式为:
    收入额=本期经费支出额/(1一核定利润率一营业
    税税率)
    应纳企业所得税额=收入额×核定利润率×企业所
    得税税率
    燃行业未来之希望担人才培养之责任170
    经费支出额包括:在中国境内、外支付给工作人员
    的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费(包
    括汽车、办公设备等固定资产)、通信费、差旅费、
    房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。
    【注意】:
    (1)购置固定资产所发生的支出,以及代表机构设立时或者搬迁等原因所
    发生的装修
    费支出,应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。
    (2)利息收入不得冲抵经费支出额;发生的交际应酬费,以实际发生数额
    计入经费支
    出额。
    (3)以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款,
    以及为其总
    机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用,不应作为代表机构的经费支
    出额;
    (4)其他费用包括:为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输
    费用;国外
    样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用;总机构人员来华访问聘
    用翻译的费
    用;总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用,等等。
    核定方法计算公式
    2.按收入总额核定应纳
    税所得额
    这种方法适用于可以准确反映收入但不能准确反映
    成本费用的代表机构
    计算公式为:
    应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业
    所得税税率
    代表机构的核定利润率不应低于15%
    (四)其他税种
    代表机构发生增值税、营业税应税行为,应就其应税收入按照增值税和营业税的
    相关法规计算缴纳应纳税款。
    根据我国现行税法的相关规定,城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加
    以实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据,并分别与增值税、消费税和
    营业税同时缴纳。
    (五)税务申报要求
    纳税地点:代表机构的机构、场所所在地。
    采取据实申报方式的代表机构:
    企业所得税:应在季度终了之日起15日内向主管税务机关申报缴纳企业所得税。
    营业税:营业税纳税期限为1个季度,应自期满之日起15日内申报纳税。
    增值税:发生增值税应税行为的代表机构应按照《增值税暂行条例》及其实施
    细则规定的纳税期限,向主管税务机关据实申报缴纳增值税。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任171
    二、承包工程作业和提供劳务
    所称承包工程作业,是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘
    探及其他
    工程作业;提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租
    赁、咨询经
    纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。
    (一)登记备案管理
    不同纳税人相关要求
    非居民企业应当在中国境内承包工程作业或提供劳务的,应当自
    项目合同或协议签订之日起30日内,向项目所在地主
    管税务机关办理税务登记手续。
    负有税款扣缴义务
    的境内机构和个人
    应当自扣缴义务发生之日起30日内,向所在地主管税
    务机关办理扣缴税款登记手续。
    境内机构和个人向
    非居民发包工程作
    业或劳务项目的
    应当自项目合同签订之日起30日内,向主管税务机关
    报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告
    表》,并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理
    委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资
    料。
    项目完工后非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的,
    应当在项目完工后15日内,向项目所在地主管税务机
    关报送项目完工证明、验收证明等相关文件复印件,
    并依据《税务登记管理办法》的有关规定申报办理注
    销税务登记。
    合同发生变更的发包方或劳务受让方应自变更之日起10日内向所在
    地主管税务机关报送《非居民项目合同变更情况报告
    表》。
    从境外收到发票或
    其它付款凭证
    境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目,
    从境外取得的与项目款项支付有关的发票和其他付
    款凭证,应在自取得之日起30日内向所在地主管税务
    机关报送《非居
    民项目合同款项支付情况报告表》及付款凭证复印
    件。
    其它境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目,
    与非居民的主管税务机关不一致的,应当自非居民申
    报期限届满之日起15日内向境内机构和个人的主管
    税务机关报送非居民申报纳税证明资料复印件
    (二)账簿凭证管理
    非居民企业应按照《税收征管法》及有关法律法规设置账簿,根据合法、有效
    凭证
    记账,进行核算。
    (三)企业所得税
    燃行业未来之希望担人才培养之责任172
    应纳税所得额的确
    非居民企业应当按照其实际履行的功能与承担的风险相
    匹配的原则,准确计算应纳税所得额,据实申报缴纳企业
    所得税。
    不能准确核算的,核定征收:
    (1)按收入总额核定应纳税所得额
    (2)按成本费用核定应纳税所得额
    (3)按经费支出换算收入核定应纳税所得额
    【回顾】核定利润率
    (1)税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率:
    ①从事承包工程作业、设计和咨询劳务的,利润率为15%~30%。
    ②从事管理服务的,利润率为30%~50%。
    ③从事其他劳务或劳务以外经营活动的,利润率不低于15%。
    税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的,可以按
    照比上述标
    准更高的利润率核定其应纳税所得额。
    (2) 采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业,在中国境内从事适用不同
    核定利润率的经营活动,并取得应税所得的,应分别核算并适用相应的利润率计
    算缴纳企业所得税;凡不能分别核算的,应从高适用利润率,计算缴纳企业所得
    税。
    其他事项:
    (1)非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同,同时提供设
    备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务,其销售货物合同中未列明提
    供上述劳务服务收费金额,或者计价不合理的,主管税务机关可以根据实际情况,
    参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的,以不低于销售货
    物合同总价款的lO%为原则,确定非居民企业的劳务收入。
    (2)非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入,凡其提供的服务全部
    发生在中国境内的,应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同
    时发生在中国境内外的,应以劳务发生地为原则划分其境内外收人,并就其在中
    国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收人划分的合
    理性和真实性有疑义的,可以要求非居民企业提供真实有效的证明,并根据工作
    量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入。如非居民企业不能提供
    真实有效的证明,税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内,确定其劳
    务收入并据以征收企业所得税。
    (四)其他税种
    其它税种相关内容
    1.增值税
    境外单位在境内承包工程作业和提供劳务属于增值税
    应税劳务或应税服务范围,且在境内设有经营机构的,
    应当按照规定适用一般计税方法或者简易计税方法计
    算并自行申报缴纳增值税。
    如果境外单位在境内未设有经营机构的,则以其境内代
    燃行业未来之希望担人才培养之责任173
    理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的,则以
    购买方或者接受方为增值税扣缴义务人。
    扣缴义务人应当按照下列公式计算应扣缴税额:
    应扣缴税额=接受方支付的价款/(1+税率)×税率
    2.营业税境外单位在境内承包工程作业和提供劳务属于营业税
    的征税范围,且在境内设有经营机构的,应当按照规
    定计算并自行申报缴纳营业税。如果境外单位在境内
    未设有经营机构的,则以其境内代理人为营业税扣缴
    义务人;在境内没有代理人的,则以受让方或者购买
    方为营业税扣缴义务人。
    营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发
    生的当天。
    3. 城市维护建设税、
    教育费附加和地方教
    育费附加
    按照相关规定计算
    三、股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得
    --对于非居民企业,减按10%的税率征收企业所得税。
    (二)应纳税额计算
    扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率
    其中,应纳税所得额是指依照《企业所得税法》规定计算的下列应纳税所
    得额:
    1.股息、红利等权益性投资收益
    和利息、租金、特许权使用费所
    以收入全额为应纳税所得额,不得扣除税法
    规定之外的税费支出
    2.转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳
    税所得额
    【注意】:
    1.扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的,在申报扣
    缴企、也所得税时,应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价,折合成人
    民币计算应纳税所得额。
    2.扣缴义务人与非居民企业签订与股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、
    特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得有关的业务合同时,凡合同中约
    定由扣缴义务人负担应纳税款的,应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税
    所得后计算征税。
    3.营业税改征增值税试点中的非居民企业,取得股息、红利等权益性投资收益
    和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应缴纳增值税的,
    在计算缴纳企业所得税时,应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。
    (三)扣缴税款要求
    1.扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付股息、红利等权益
    燃行业未来之希望担人才培养之责任174
    性投资收益
    和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得时,应从支付
    或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。
    其中,支付包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支
    付和非货币支付。到期应支付的款项,是指支付人按照权责发生制原则应当计入
    相关成本、费用的应付款项。
    2.扣缴义务人每次代扣代缴税款时,应当向其主管税务机关报送《中华
    人民共和国扣缴企业所得税报告表》(以下简称扣缴表)及相关资料,并自代扣之
    日起7日内缴入国库。
    3.对多次付款的合同项目,扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前
    15日内,向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料,
    办理扣缴税款清算手续。
    (四)其他相关规定
    1.关于股
    息、红利等
    权益性投资
    收益扣缴企
    业所得税处
    理问题
    应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付
    时间先于利润分配决定日期的,应在实际支付时代扣代缴企业所
    得税。
    (1)非居民企业从我国居民企业获得的股息按照lO%的税率征收
    预提所得税,但是我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双
    重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排
    与国内税法有不同规定的,依照协定(安排)的规定办理。
    (2)在中国境内外公开发行、上市股票(A股、B股和海外股)的中
    国居民企业,在向非居民企业股东派发2008年及以后年度股息
    时,应统一按10%的税率代扣代缴企业所得税。非居民企业股东
    需要享受税收协定待遇的,依照税收协定执行的有关规定办理。
    (3)中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后
    年度股息时,统一按lO%的税率代扣代缴企业所得税。
    (4)合格境外机构投资者(以下称QFII)取得来源于中国境内的股
    息、红利收入,应当按照企业所得税法规定缴纳10%的企业所得
    税,由派发股息、红利的企业代扣代缴。
    QFII取得股息、红利收入,需要享受税收协定(安排)待遇的.可
    向主管税务机关提出申请,主管税务机关审核无误后按照税收协
    定的规定执行;涉及退税的,应及时予以办理。
    (5)对香港市场投资者(包括企业和个人)通过沪港通投资上海证
    券交易所上市A股取得的股息、红利所得,暂不执行按持股时间
    实行差别化征税政策,由上市公司按照10%的税率代扣所得税,
    并向其主管税务机关办理扣缴申报。对于香港投资者中属于其他
    国家税收居民且其所在国与中国签订的税收协定规定股息红利
    所得税率低于lO%的,企业或个人可以自行或委托代扣代缴义务
    人,向上市公司主管税务机关提出享受税收协定待遇的申请。主
    管税务机关审核后,应按已征税款和根据税收协定税率计算的应
    纳税款的差额予以退税。
    2.利息QFII取得来源于中国境内的利息收入,应当按照企业所得税法规
    燃行业未来之希望担人才培养之责任175
    定缴纳10%的企业所得税,由境内居民企业在支付或到期支付时
    代扣代缴。QFII取得利息收入,需要享受税收协定(安排)待遇的,
    可向主管税务机关提出申请,主管税务机关审核无误后按照税收
    协定的规定执行;涉及退税的,应及时予以办理
    3.融资租
    赁和出租
    不动产的
    租金
    (1)在中国境内未设立机构、场所的非居民企业,以融资租赁方式
    将设备、物件等租给中国境内企业使用,租赁期满后设备、物件
    所有权归中国境内企业(包括租赁期满后作价转让给中国境内企
    业),非居民企业按照合同约定的期限收取租金,应以租赁费(包
    括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设备、物件价
    款后的余额,作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税,由中国境
    内企业在支付时代扣代缴。
    (2)非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产,对未
    在中国境内设立机构、场所进行日常管理的,以其取得的租金收
    入全额计算缴纳企业所得税,由中国境内的承租人在每次支付或
    到期应支付时代扣代缴。
    4.关于征收企业所得税处理问题。
    (1)土地使用权转让
    所得
    非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境
    内土地使用权,或者虽设立机构、场所但取得的土地使
    用权转让所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应
    以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后
    的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税,
    并由扣缴义务人在支付时代扣代缴
    (2)股权转让所得所称股权转让所得,是指非居民企业转让中国居民企业
    的股权(不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居
    民企业的股票)所取得的所得。
    股权转让所得=股权转让价一股权成本价
    如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等,
    股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额,
    不得从股权转让价中扣除。
    (3) QFII和RQFII股
    票等权益性投资资产
    转让所得
    从2014年11月17日起,对合格境外机构投资者(简称
    QFII)、人民币合格境外机构投资者(简称RQFII)取得来
    源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得,暂免
    征收企业所得税。
    在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得应
    依法征收企业所得税。
    (4)对香港市场投资
    者(包括企业和个人)
    通过沪港通投资上海
    证券交易所上市A股
    取得的转让差价所得暂免征收所得税
    燃行业未来之希望担人才培养之责任176
    【知识点】境外所得税收管理
    (一)居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所(以下统称企业),
    取得的下列
    所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该
    项所得依照
    本法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分,可以在以后5个年度内,用每
    年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补:
    (1)居民企业来源于中国境外的应税所得。
    (2)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、
    场所有实际联系的应税所得
    (二)抵免办法:境外税额抵免分为直接抵免和间接抵免。
    1.直接抵免:企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我
    国应纳税额中抵免。直接抵免主要适用于企业就来源于境外的营业利润所得在境
    外所缴纳的企业所得税,以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资
    所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所
    得税。
    2.间接抵免。间接抵免是指,境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得
    税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分,在我国的
    应纳税额中抵免。例如我国居民企业(母公司)的境外子公司在所在国(地区)缴纳
    企业所得税后,将税后利润的一部分作为股息、红利分配给该母公司,子公司在
    境外就其应税所得实际缴纳的企业所得税税额中按母公司所得股息占全部税后
    利润之比的部分即属于该母公司间接负担的境外企业所得税税额。
    二、境外应纳税所得额的计算
    企业应按照税法的有关规定,确定中国境外所得并按以下规定计算境外应纳所得
    税税额。根据境外所得,在计算适用境外税额直接抵免的应纳税所得额时,应为
    将该项境外所得直接缴纳的境外所得税额还原计算后的境外税前所得;上述直接
    缴纳税额还原后的所得中属于股息、红利所得的,在计算适用境外税额间接抵免
    的境外所得时,应再将该项境外所得间接负担的税额还原计算,即该境外股息、
    红利所得应为境外股息、红利税后净所得与就该项所得直接缴纳和间接负担的税
    额之和。
    (一)居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构,其来源于境
    外的所得,以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为
    应纳税所得额。各项收入、支出按税法的有关规定确定。居民企业在境外设立不
    具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得,无论是否汇回中国境内,均
    应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。
    境外分支机构的合理支出范围通常包括境外分支机构发生的人员工资、资
    产折旧、利息、相关税费和应分摊的总机构用于管理分支机构的管理费用等。
    (二)居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益,以及利息、
    租金、特许权使用费、转让财产等收入,扣除按照《企业所得税法》及其实施条
    燃行业未来之希望担人才培养之责任177
    例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。
    来源于境外的股息、红利等权益性投资收益,应按被投资方作出利润分配决定的
    日期确认收入实现;来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入,
    应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。
    从境外收到的股息、红利、利息等境外投资性所得一般表现为毛所得,应对在计
    算企业总所得额时已做统一扣除的成本费用中与境外所得有关的部分,在该境外
    所得中对应调整扣除后,才能作为计算境外税额抵免限额的境外应纳税所得
    额。.
    在就境外所得计算应对应调整扣除的有关成本费用时,应对如下成本费用(但不
    限于)予以特别注意:
    (1)股息,红利,应对应调整扣除与境外投资业务有关的项目研究、融资成本
    和管理费用
    (2)利息,应对应调整扣除为取得该项利息而发生的相应的融资成本和相关费
    用。
    (3)租金,属于融资租赁业务的,应对应调整扣除其融资成本;属于经营租赁
    业务的,应对应扣除租赁物相应的折旧或折耗。
    (4)特许权使用费,应对应调整扣除提供特许使用的资产的研发、摊销等费用
    (5)财产转让,应对应调整扣除被转让财产的成本净值和相关费用
    (三)非居民企业在境内设立机构、场所的.应就其发生在境外但与境内所
    设机构、场
    所有实际联系的各项应税所得,比照上述第(二)点的规定计算相应的应纳税所
    得额。
    (四)在计算境外应纳税所得额时,企业为取得境内、外所得而在境内、境
    外发生的共
    同支出,与取得境外应税所得有关的,合理的部分,应在境内、境外(分国(地区)
    别)应税所得之间,按照合理比例进行分摊后扣除。
    共同支出,是指与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得额的成本
    费用支出,通常包括未直接计入境外所得的营业费用、管理费用和财务费用等支
    出。
    (五)在汇总计算境外应纳税所得额时,企业在境外同一国家(地区)设立不
    具有独立纳税地位的分支机构,按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定
    计算的亏损.不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额,但可以用同一国家
    (地区)其它项目或以后年度的所得按规定弥补。
    四、可予抵免境外所得税额的确认(选择题)
    不应作为可抵免境外所得税税额的情形分析:
    (1)按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款。具
    体是指,属于境外所得税法律及相关规定适用错误而且企业不应缴纳而错缴的税
    额,企业应向境外税务机关申请予以退还,而不应作为境外已缴税额向中国申请
    抵免企业所得税。
    (2)按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款(不应当征或是适用了较
    燃行业未来之希望担人才培养之责任178
    高的税率)
    (3)因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款。
    (4)境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补
    偿的境外所得税税款一具体是指,如果有关国家为了实现特定目标而规定不同形
    式和程度的税收优惠,并采取征收后由政府予以返还或补偿方式退还的已缴税
    额,对此,企业应从其境外所得可抵免税额中剔除该相应部分
    (5)按照我国《企业所得税法》及其实施条例规定,已经免征我国企业所得
    税的境外所
    得负担的境外所得税税款。具体是指,如果我国税收法律法规作出对某项境外
    所得给予免税优惠规定,企业取得免征我国企业所得税的境外所得的,该项所得
    的应纳税所得额及其缴纳的境外所得税额均应从计算境外所得税额抵免的境外
    应纳税所得额和境外已纳税额中减除。
    (6)按照规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。
    五、境外所得间接负担税额的计算
    居民企业在用上述境外所得间接负担的税额进行税收抵免时,其取得的境外投
    资收益实际间接负担的税额,是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上
    (含20%,下同)的规定层级的外国企业股份,由此应分得的股息、红利等权益性
    投资收益中,从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额,
    其计算公式如下:
    本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额:(本层企业就利润和
    投资收益所
    实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额)×本层企业向
    一家上一层
    企业分配的股息(红利)÷本层企业所得税后利润额
    1公式中:
    (1)本层企业是指实际分配股息(红利)的境外被投资企业。
    (2)本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额是指,本层企业按所在国税
    法就利润缴纳的企业所得税和在被投资方所在国就分得的股息等权益性投资收
    益被源泉扣缴的预提所得税。
    (3)符合本节规定的由本层企业间接负担的税额是指该层企业由于从下一层
    企业分回股息(红利)而间接负担的由下一层企业就其利润缴纳的企业所得税税
    额。
    (4)本层企业向上一家上一层企业分配的股息(红利)是指该层企业向上一层
    企业。实际
    分配的扣缴预提所得税前的股息(红利)数额。
    (5)本层企业所得税后利润额是指该层企业实现的利润总额减去就其利润实
    际缴纳的
    企业所得税后的余额。
    2.每一层企业从其持股的下一层企业在一个年度中分得的股息(红利),若
    是由该下一
    层企业不同年度的税后未分配利润组成,则应按该股息(红利)对应的每一年度
    末分配利润,分别计算就该项分配利润所间接负担的税额;按各年度计算的间接
    负担税额之和,即为取得股息(红利)的企业该一个年度中分得的股息(红利)所得
    燃行业未来之希望担人才培养之责任179
    所间接负担的所得税额。
    3.境外第二层及以下层级企业归属不同国家的,在计算居民企业负担境外
    税额时,均
    以境外第一层企业所在国(地区)为国别划分进行归集计算,而不论该第一层企
    业的下层企业归属何国(地区)。
    六、适用间接抵免的外国企业持股比例的计算
    除另有规定外,由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业,
    限于符合以
    下持股方式的三层外国企业:
    第一层:单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业;
    第二层:单一第一层外国企业直接持有20%以上股份,且由单一居民企业
    直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达
    到20%以上股份的外国企业:
    第三层:单一第二层外国企业直接持有20%以上股份,且由单一居民企业
    直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达
    到20%以上股份的外国企业。
    上述符合规定的“持股条件”,是指各层企业直接持股、间接持股以及为
    计算居民企业
    间接持股总和比例的每一个单一持股,均应达到20%的持股比例。
    七、税收饶让抵免的应纳税额的确定
    居民企业从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得,按
    照该国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇,且该免税或减税的数额按照税收
    协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的.该免税或减税数额可作为
    企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。
    1.《企业所得税法》目前尚未单方面规定税收饶让抵免.但我国与有关国家
    签订的税收协定规定有税收饶让抵免安排。居民企业从与我国订立税收协定(或
    安排)的对方国家取得所得,并按该国税收法律享受了免税或减税待遇,且该所
    得已享受的免税或减税数额按
    照税收协定(或安排)规定应视同已缴税额在我国应纳税额中抵免的,经企业主管
    税务机关确认,可在其申报境外所得税额时视为已缴税额。
    境外所得采用简易办法计算抵免额的,不适用饶让抵免。
    2.企业取得的境外所得根据来源国税收法律法规不判定为所在国应税所得,
    而按中国
    税收法律法规规定属于应税所得的,不属于税收饶让抵免范畴,应全额按中国税
    收法律法规规定缴纳企业所得税。
    八、抵免限额的计算
    企业应按照《企业所得税法》及其实施条例和本通知的有关规定分国(地区)
    别计算
    境外税额的抵免限额。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任180
    某国(地区)所得税抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施
    条例的
    规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应
    纳税所
    得总额
    【知识点】国际避税与反避税
    一、税基侵蚀和利润转移项目
    税基侵蚀和利润转移项目是由二十国集团(以下简称G20)领导人背书,并委托经济合作
    与发展组织(以下简称OECD)推进的国际税改项目,是(G20 框架下各国携手打击国际逃避税,
    共同建立有利于全球经济增长的国际税收规则体系和行政合作机制的重要举措。
    2013 年6 月,OECD 发布《税基侵蚀和利润转移行动计划》(以下简称BEPS 行动计划),并
    于当年9 月在G20 圣彼得堡峰会上得到各国领导人背书。
    (一)税基侵蚀和利润转移行动计划
    BEPS 行动计划包括五大类共十五项行动,计划分别于2014 年9 月、2015 年9 月和2015
    年底前分阶段完成,并提交当年的G20 财长和央行行长会议审议,然后,由当年的G20 领导
    人峰会背书。
    1.BEPS 十五项行动计划的分类。
    类别行动计划
    应对数字经济带来的挑战数字经济
    协调各国企业所得税税制
    混合错配、受控外国公司规则
    利息扣除、有害税收实践
    重塑现行税收协定和转让定价国际规则
    税收协定滥用、常设机构
    无形资产、风险和资本、其他高风险交易
    提高税收透明度和确定性
    数据统计分析、强制披露原则
    转让定价同期资料、争端解决
    开发多边工具促进行动计划实施多边工具
    2.BEPS 十五项行动计划的的核心内容:
    (1)第一项行动计划:数字经济。
    根据数字经济下的商业模式特点,重新审视现行税制(含增值税)、税收协定和转让定价
    规则存在的问题,并就国内立法和国际税收规则的调整提出建议。
    这是第一项行动计划的成果:《关于数字经济面临的税收挑战的报告》。
    该报告指出,作为信息和通讯技术创新的产物,数字经济带来了商业模式的演变和跨国公
    司全球价值链的整合,也对基于传统经济构建的税收规则体系形成巨大冲击。其中一个突出
    的问题就是跨国公司可能利用网络交易方式,避免在任何地方设立有形的经营场所,从而在
    全球范围内规避税收义务。
    但是,报告未能提出最终解决方案,除因数字经济对各行业的广泛渗透性等特征使得独
    立解决措施难以制定外,参与各国在数字经济领域的重大利益分歧使得各国的诉求和希望实
    现的目标差异较大,难以达成共识。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任181
    (2)第二项行动计划:混合错配。
    针对利用两国或多国间税制差异(通常是对同一实体或所得性质认定不同、对同一笔所
    得或交易税收处理不同)获取双重或多重不征税结果的税收筹划模式,就国内立法和国际税
    收规则的调整提出建议。
    这是第二项行动计划的成果:《消除混合错配安排的影响》。
    混合错配是指由于交易所涉及国家间在所得性质认定、实体性质认定、交易性质认定、
    税前扣除制度等方面的税制差异,对同一实体、所得、交易或金融工具进行不同的税务处理,
    从而产生国际重复征税或重复免税的问题。这一问题的提出和引起的重视,与金融危机后各
    国银行业向其他国家大量转移亏损导致的税基侵蚀有关。
    (3)第三项行动计划:受控外国公司规则。
    就如何强化受控外国公司规则、防止利润滞留或转移境外提出政策建议。
    (4)第四项行动计划:利息扣除。
    针对利用利息支出和金融工具交易避税的问题,就国内立法和国际税收规则的调整提出
    建议。此项工作将与混合错配和受控外国公司规则两项行动计划相协调。
    (5)第五项行动计划:有害税收实践。
    审议OECD 成员国和非成员国的优惠税制,推动各国改变或废除“有害”所得税优惠制
    度,并提出解决有害税收竞争问题的建议。
    成果:《考虑透明度和实质性因素有效打击有害税收实践》。
    有害税收实践是指各国通过降低税率、增加税收优惠等方式减轻纳税人负担,从而吸引
    具有高度流动性的生产要素和经济活动,以促进本国的经济发展。
    有害税收实践侵蚀他国税基,扭曲资本的流向,造成部分税负向劳动力、不动产和消费
    等流动性差的税基转移,并给跨国公司留下双重不征税的可乘之机。为此,报告要求在2015
    年底前分三阶段完成对OECD 成员国优惠税制的审议,制定对非成员国优惠税制的审议办法
    并完善现有税制审议工作框架。
    (6)第六项行动计划:税收协定滥用。
    针对各种滥用协定待遇的现象,对税收协定进行修补和明确,同时辅以必要的国内法修
    订,防止税收协定滥用。
    成果:《防止税收协定优惠的不当授予》:协定滥用,泛指纳税人通过人为安排,不恰当
    地适用税收协定,获取本不应该获得的税收协定待遇。
    (7)第七项行动计划:常设机构。
    修订税收协定的常设机构定义,应对规避常设机构构成的行为。
    (8)第八、九、十项行动计划:无形资产、风险和资本、其他高风险交易。
    制定规则,应对集团内部和关联企业问通过无形资产、风险和资本的人为分配将利润转
    移至低税地区的避税行为。
    成果:《无形资产转让定价指引》--此项行动计划旨在通过建立一个全新的分析框架,解决
    跨国公司通过在集团内转移无形资产来侵蚀税基和转移利润的问题。
    此成果报告所遵循的原则是从全球价值链分析和价值贡献的角度,来确定无形资产相关
    利润的归属.解决税收与实际经济活动相分离的问题。我国提出的一些重要观点在报告中得
    到考虑和合理体现,为我国今后的反避税工作,提供了国际税收法理支持。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任182
    (9)第十一项行动计划:数据统计分析。
    构建针对BEPS 行为的数据收集体系和分析指标体系,涉及监控及预警指标,开展分析
    研究以估算BEPS 行为的规模和经济影响。
    (10)第十二项行动计划:强制纰漏原则。
    帮助各国设计税收筹划方案纰漏机制(包括纳税人应纰漏的交易内容、纰漏方式、相关
    惩罚措施和信息使用等),加强税务机关对税收风险的监管和防控。
    (11)第十三项行动计划:转让定价同期资料。
    在考虑企业遵从成本的基础上,制定转让定价同期资料通用模版,提高税收透明度并减
    轻纳税人负担。
    成果:《转让定价同期资料和分国信息披露指引》
    (12)第十四项行动计划:争端解决。
    目前大部分双边税收协定还不包括仲裁条款,还有部分国家对纳税人申请相互协商程序
    有限制性规定,针对这种情况,该行动计划旨在建立更为有效的争端解决机制,切实为跨境
    投资者避免双重征税。
    (13)第十五项行动计划:多边工具。
    为快速落实行动计划成果,研究制定多边“硬法”(例如签署多边协议),对现行协定条
    款进行修改和完善。
    成果:《开发用于修订双边税收协定的多边工具》
    (二)税基侵蚀和利润转移项目的影响
    税基侵蚀与利润转移项目不仅是通过政策调整,使征税行为与经济活动和价值创造保持
    一致,从而增加税收收入,更是为了在国际共识的基础上,创建应对BEPS 问题的一整套国
    际税收规则,为纳税人增加确定性和可预见性,并达到保护税基的目的。此项工作的重点是
    消除双重不征税。然而,在此过程中所创立的新规则不应导致双重征税,加重遵从负担或阻
    滞合法的跨境交易。
    二、一般反避税
    按照《企业所得税法》的规定,税务机关有权对企业实施其他不具有合理商业目的的安排
    而减少其应纳税收入或所得额进行审核评估和调查调整。
    (一)一般反避税
    为规范一般反避税管理,根据税法的有关规定,国家税务总局制定了《一般反避税管
    理办法(试行)》,该《办法》自2015 年2 月1 日起施行。2015 年2 月1 日前税务机关尚未
    结案处理的避税安排适用该《办法》。
    1.一般反避税概述
    (1)《企业所得税法》规定,企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收
    入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。
    所称不具有合理商业目的,是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
    (2)避税安排具有以下特征:
    ①以获取税收利益为唯一目的或者主要目的。
    ②以形式符合税法规定,但与其经济实质不符的方式获取税收利益。
    (3)税务机关应当以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准,按照实质重于形
    燃行业未来之希望担人才培养之责任183
    式的原则实施特别纳税调整。
    (二)间接股权转让
    国家税务总局在2015 年2 月3 日出台《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干
    问题的公告》(国家税务总局公告2015 年第7 号),这一公告的制定和出台是一般反避税规
    则在间接转让中国应税财产交易方面的具体应用,是国家税务总局积极参与G20 税改、应对
    BEPS 的最新举措,也是维护国家税收主权和权益的重要工具。该公告的主要内容如下:
    1. 非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排,间接转让中国居民企业股权等财产,
    规避企业所得税纳税义务的,应按照《企业所得税法》的有关规定,重新定性该间接转让交
    易,确认为直接转让中国居民企业股权等财产。
    2. 适用第1 点规定的股权转让方取得的转让境外企业股权所得归属于中国应税财产的数
    额,应按照一定顺序进行税务处理。
    3. 判断合理商业目的,应整体考虑与间接转让中国应税财产交易相关的所有安排,结合实
    际情况综合分析以下相关因素:
    (1)境外企业股权主要价值是否直接或间接来自于中国应税财产。
    (2)境外企业资产是否主要由直接或间接在中国境内的投资构成,或其取得的收入是
    否主要直接或间接来源于中国境内。
    (3)境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业实际履行的功能和承担的风
    险是否能够证实企业架构具有经济实质。
    (4)境外企业股东、业务模式及相关组织架构的存续时间。
    (5)间接转让中国应税财产交易在境外应缴纳所得税情况。
    (6)股权转让方间接投资、间接转让中国应税财产交易与直接投资、直接转让中国应
    税财产交易的可替代性;
    (7)间接转让中国应税财产所得在中国可适用的税收协定或安排情况;
    (8)其他相关因素。
    4. 除第5 点和第6 点规定情形外,与间接转中国应税财产相关的整体安排同时符合以下情
    形的,无须按上述第3 点进行分析和判断,应直接认定为不具有合理商业目的:
    (1)境外企业股权75%以上价值直接或间接来自于中国应税财产。
    (2)间接转让中国应税财产交易发生前一年内任一时点,境外企业资产总额(不含现金)
    的90%以上直接或间接由在中国境内的投资构成,或间接转让中国应税财产交易发生前一
    年内,境外企业取得收入的90%以上直接或间接来源于中国境内。
    (3)境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业虽在所在国家(地区)登记注
    册,以满足法律所要求的组织形式,但实际履行的功能及承担的风险有限,不足以证实其具
    有经济实质。
    (4)间接转让中国应税财产交易在境外应缴所得税税负低于直接转让中国应税财产交易
    在中国的可能税负。
    5. 与间接转让中国应税财产相关的整体安排符合以下情形之一的,不适用上述第l 点的规
    定:
    (1)非居民企业在公开市场买入并卖出同一上市境外企业股权取得间接转让中国应税财
    燃行业未来之希望担人才培养之责任184
    产所得。
    (2)在非居民企业直接持有并转让中国应税财产的情况下,按照可适用的税收协定或安
    排的规定,该项财产转让所得在中国可以免予缴纳企业所得税。
    6. 间接转让中国应税财产同时符合以下条件的,应认定为具有合理商业目的:
    (1)交易双方的殷权关系具有下列情形之一:
    ①股权转让方直接或间接拥有股权受让方80%以上的股权。
    ②股权受让方直接或间接拥有股权转让方80%以上的股权。
    ③股权转让方和股权受让方被同一方直接或间接拥有80%以上的股权。
    7. 间接转让机构、场所财产所得按照本公告规定应缴纳企业所得税的,应计入纳税义务发
    生之日所属纳税年度该机构、场所的所得,按照有关规定申报缴纳企业所得税。
    8. 股权转让方通过直接转让同一境外企业股权导致间接转让两项以上中国应税财产,按照
    公告的规定应予征税,涉及两个以上主管税务机关的,股权转让方应分别到各所涉主管税务
    机关申报缴纳企业所得税。
    9. 公告所称纳税义务发生之日是指股权转让合同或协议生效,且境外企业完成
    股权变
    更之日。
    三、特别纳税调整
    (一)转让定价--见第五节“转让定价”。
    (二)成本分摊协议
    企业与其关联方签署成本分摊协议,共同开发、受让无形资产,或者共同提供、接受劳务,
    应符合以下规定:
    1.成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权,并承担
    相应的活动成本。关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的
    成本相一致:
    参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。
    2. 企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益,
    且以合理商业假设和营业常规为基础。
    3. 涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。
    4. 成本分摊协议主要包括以下内容:
    (1)参与方的名称、所在国家(地区)、关联关系、在协议中的权利和义务。
    (2)成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围,协议涉及研发或劳务活动
    的具体承担者及其职责、任务。
    (3)协议期限。
    (4)参与方预期收益的计算方法和假设。
    (5)参与方初始投入和后续成本支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易
    原则的说明。
    (6)参与方会计方法的运用及变更说明。
    (7)参与方加入或退出协议的程序及处理规定。
    (8)参与方之间补偿支付的条件及处理规定。
    (9)协议变更或终止的条件及处理规定。
    (10)非参与方使用协议成果的规定。
    5.企业应自成本分摊协议达成之日起30 日内,层报国家税务总局备案。税务机关判定
    燃行业未来之希望担人才培养之责任185
    成本分摊协议是否符合独立交易原则需层报国家税务总局审核。
    6. 已经执行并形成一定资产的成本分摊协议,参与方发生变更或协议终止执行,应根据
    独立交易原则做如下处理:
    (1)加入支付,即新参与方为获得已有协议成果的受益权应作出合理的支付
    (2)退出补偿,即原参与方退出协议安排,将已有协议成果的受益权转让给其他参与
    方应获得合理的补偿。
    (3)参与方变更后,应对各方受益和成本分摊情况作出相应调整。
    (4)协议终止时,各参与方应对已有协议成果作出合理分配。
    企业不按独立交易原则对上述情况作出处理而减少其应纳税所得额的,税务机关有权作
    出调整。
    7. 企业与其关联方签署成本分摊协议。有下列情形之一的.其自行分摊的成本不得税前
    扣除:
    (1)不具有合理商业目的和经济实质。
    (2)不符合独立交易原则,
    (3)没有遵循成本与收益配比原则。
    (4)未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料。
    (5)自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20 年。
    (三)受控外国企业
    受控外国企业是指根据《企业所得税法》的规定,由居民企业,或者由居民企业和居民
    个人(以下统称中国居民股东,包括中国居民企业股东和中国居民个人股东)控制的设立在实
    际税负低于25%的企业所得税税率水平50%的国家(地区),并非出于合理经营需要对利润
    不作分配或减少分配的外国企业。
    上述规定中的控制,是指在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制其中,股份控
    制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业10%以
    上有表决权股份,且共同持有该外国企业50%以上股份。中国居民股东多层间接持有股份
    按各层持股比例相乘计算,中间层持有股份超过50%的,按100%计算。
    国家税务总局在《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发[2009]2 号)中对受控外国企
    业的规定如下:
    1.中国居民企业股东应在年度企业所得税纳税申报时提供对外投资信息,附送《对外
    投资情况表》。
    2.计入中国居民企业股东当期的视同受控外国企业股息分配的所得,应按以下公式计
    算:
    中国居民企业股东当期所得=视同股息分配额x 实际持股天数÷受控外国企业纳税年度
    天数×股东持股比例
    中国居民股东多层间接持有股份的,股东持股比例按各层持股比例相乘计算。
    3. 受控外国企业与中国居民企业股东纳税年度存在差异的,应将视同股息分配所得计
    入受控外国企业纳税年度终止日所属的中国居民企业股东的纳税年度。
    4. 计入中国居民企业股东当期所得已在境外缴纳的企业所得税税款,可按照所得税法
    或税收协定的有关规定抵免。
    5.受控外国企业实际分配的利润已根据《企业所得税法》第四十五条规定征税的,不
    再计入中国居民企业股东的当期所得。
    6.中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的,可免
    于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额,计入中国居民企业股东的当期所
    燃行业未来之希望担人才培养之责任186
    得:(选择题)
    (1)设立在国家税务总局指定的非低税率国家(地区)。
    (2)主要取得积极经营活动所得。
    (3)年度利润总额低于500 万元人民币。
    (四)资本弱化
    《企业所得税法》规定,企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规
    定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。
    国家税务总局在《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发[2009]2 号)中对资本弱化的
    规定如下:
    1.《企业所得税法》所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算.
    不得扣除利息支出:年度实际支付的全部关联方利息×(1 一标准比例/关联债资比例)
    其中:
    关联债资比例是指根据《企业所得税法》及其实施条例的规定,企业从其全部关联方接
    受的债权性投资占企业接受的权益性投资的比例,关联债权投资包括关联方以各种形式提供
    担保的债权性投资。
    (1)企业实际支付给关联方的利息支出,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例
    为:
    ①金融企业,为5:l。
    ②其他企业,为2:1。
    【举例】某企业权益性投资是300 万,债资比3:1,按照银行同期同类贷款利率收取利
    息,利率为6%,计算应调增的利息支出。
    (2)企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活
    动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关
    联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除。
    (3)企业同时从事金融业务和非金融业务,其实际支付给关联方的利息支出,应按照合
    理方法分开计算;没有按照合理方法分开计算的,一律按本通知第一条有关其他企业的比例
    计算准予税前扣除的利息支出。
    (4)企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。
    2. 关联债资比例的具体计算方法如下:
    关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和
    其中:
    各月平均关联债权投资=(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2
    各月平均权益投资=(权益投资月初账面余额+月末账面余额)/2
    权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本
    (股本)与资本公积之和,则权益投资为实收资本(股本)与资本公积之和;如果实收资本(股
    本)与资本公积之和小于实收资本(股本)金额,则权益投资为实收资本(股本)金额。
    3. 《企业所得税法》所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保
    费、抵押费和其他具有利息性质的费用。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任187
    【知识点】转让定价
    转让定价也称划拨定价,即交易各方之间确定的交易价格,它通常是指关联企业之间内
    部转让交易所确定的价格,这种内部交易价格通常不同于一般市场价格。
    按照我国税法的有关规定,税务机关可以对企业与其关联方之间的业务往来是否符合独
    立交易原则进行审核、评估和调查。对于不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额
    的关联交易,税务机关有权选择合理方法实施转让定价纳税调整。
    一、关联申报
    (一)关联方
    根据《企业所得税法》及其实施条例的规定,关联方是指与企业有下列关联关系之一的企
    业、其他组织或者个人:
    1. 在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系。
    2. 直接或者间接地同为第三者控制。
    3. 在利益上具有相关联的其他关系。
    其中,关联关系主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系:
    1. 一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上,或者双方直接或间接同为第
    三方所持有的股份达到25%以上。
    2.一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本50%以上,或者
    一方借贷资金总额的10%以上是由另一方(独立金融机构除外)担保。
    3.一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董会
    的董事会高级成员是由另一方委派,或者双方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和
    经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。
    4.一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)同时担任另一方的高级管
    理人员(包括董事会成员和经理),或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同
    时担任另一方的董事会高级成员。
    5. 一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进
    行。
    6.一方的购买或销售活动主要由另一方控制。
    7.一方接受或提供劳务主要由另一方控制。
    8.一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制,或者双方在利益上具有相关联的其
    他关系,包括虽未达到上述第l 点持股比例,但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的
    经济利益,以及家族、亲属关系等。
    (二)关联交易类型
    关联交易主要包括以下四种类型:
    1.有形资产的购销、转让和使用,包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、
    产品等有形资产的购销、转让和租赁业务;
    2. 无形资产的转让和使用,包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、
    营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权,以及工监品外观设计或实用新型等工业产
    权的所有权转让和使用权的提供业务;
    3.融通资金,包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务;
    4.提供劳务,包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、
    代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。
    (三)关联业务往来报告表
    燃行业未来之希望担人才培养之责任188
    实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非
    居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应当就其与关联方之间的业务往
    来,附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》,包括《关联关系表》、《关联交
    易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投
    资情况表》和《对外支付款项情况表》。
    企业按规定期限报送上述报告表确有困难,需要延期的,应按《税收征管法》及其实施
    细则的有关规定办理。
    二、同期资料管理
    (一)同期资料需要包括的内容
    企业应根据《企业所得税法实施条例》的相关规定,按纳税年度准备、保存,并按税务机
    关要求提供其关联交易的同期资料。同期资料主要包括以下内容:
    1.组织结构
    2.生产经营情况
    3.关联交易情况
    4.可比性分析
    5.转让定价方法的选择和使用。
    (二)免于准备同期资料的情形(选择题)
    根据税法规定,属于下列情形之一的企业,可免于准备同期资料:
    1. 年度发生的关联购销金额(来料加工业务按年度进出口报关价格计算)在2 亿元人
    民币以下且其他关联交易金额(关联融通资金按利息收付金额计算)在4 000 万元人
    民币以下,上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及
    的关联交易金额。
    2. 关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围。
    3. 外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。
    (三)时限及其他要求
    1.企业应在关联交易发生年度的次年5 月31 日之前准备完毕该年度同期资料,并自税
    务机关要求之日起20 日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的,应在不可抗力
    消除后20 日内提供同期资料。
    2.同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6 月1 日起保存10 年。企业因合并、分
    立等原因变更或注销税务登记的,应由合并、分立后的企业保存同期资料。
    三、转让定价方法
    企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则,选用合理的
    转让定价方法。根据《企业所得税法实施条例》的规定,转让定价方法包括可比非受控价格
    法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方
    法。
    (一)可比非受控价格法
    (二)再销售价格法
    (三)成本加成法
    (四)交易净利润法
    (五)利润分割法
    四、转让定价调查及调整
    燃行业未来之希望担人才培养之责任189
    税务机关有权依据《税收征管法》及其实施细则有关税务检查的规定,确定调查企业,进
    行转让定价调查、调整。被调查企业必须据实报告其关联交易情况,并提供相关资料,不得
    拒绝或隐瞒.
    五、预约定价安排
    预约定价安排是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法,向税务机关提出
    申请,与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。按照参与的国家税务主管当
    局的数量,预约定价安排可以分为单边、双边和多边三种类型。
    (一)预约定价安排的基本内容
    1. 预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。
    2. 预约定价安排一般适用于同时满足以下三个条件的企业:(选择题)
    (1)年度发生的关联交易金额在4 000 万元人民币以上
    (2)依法履行关联申报义务。
    (3)按规定准备、保存和提供同期资料。
    (二)预约定价安排的预备会谈
    (三)预约定价安排的正式申请
    企业应在接到税务机关正式会谈通知之日起3 个月内,向税务机关提出预约定价安排书
    面申请报告。
    预约定价安排书面申请报告应包括如下内容:
    (1)相关的集团组织架构、公司内部结构、关联关系、关联交易情况。
    (2)企业近三年财务、会计报表资料,产品功能和资产(包括无形资产和有形资产)
    的资料。
    (3)安排所涉及的关联交易类别和纳税年度。
    (4)关联方之间功能和风险划分,包括划分所依据的机构、人员、费用、资产等。
    (5)安排适用的转让定价原则和计算方法,以及支持这一原则和方法的功能风险分析
    可比性分析和假设条件等。
    (四)预约定价安排的审核评估
    税务机关应自收到企业提交的预约定价安排正式书面申请及所需文件、资料之日起5
    个月内,进行审核和评估。根据审核和评估的具体情况可要求企业补充提供有关资料,形成
    审核评估结论。
    【知识点】国际税收征管协作
    近年来,中国在国际税收征管协作方面取得快速进展。2013 年8 月27 日,中国签署《多
    边税收征管互助公约》,成为该公约的第56 个签约方,G20 成员至此已全部加入这一公约。
    为应对日趋严重的跨境逃避税问题,国际社会高度重视国际税收征管协作,《公约》影响快
    速上升,正日益成为开展国际税收征管协作的新标准。
    一、情报交换
    税收情报交换是我国作为税收协定缔约国承担的一项国际义务,也是我国与其他国家(地
    区)税务主管当局之间进行国际税收征管合作以及保护我国合法税收权益的重要方式。
    为了加强国际税务合作,规范国际税收情报交换工作,国家税务总局制定了《国际税收情报
    交换工作规程》。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任190
    (一)情报交换的种类与范围
    1.情报交换的种类:包括专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换以及同期税务
    检查、授权代表访问和行业范围情报交换等。
    2.情报交换的范围。除缔约国双方另有规定外,情报交换的范围一般为:
    类别范围
    国家范围应仅限于与我国正式签订含有情报交换条款的税收协定并生效执
    行的国家
    税种范围应仅限于税收协定规定的税种,主要为具有所得(和财产)性质的
    税种
    人的范围应仅限于税收协定缔约国一方或双方的居民
    地域范围应仅限于缔约国双方有效行使税收管辖权的区域
    (三)税收情报的保密
    绝密级情报保密期限一般为30 年,机密级情报保密期限一般为20 年,秘密级情报保密
    期限一般为10 年。
    (四)情报交换的其他规定
    《规程》同时适用于《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》和《内
    地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税的安排》。
    二、海外账户税收遵从法案
    美国《海外账户税收遵从法案》简称FATCA,其主要目的是追查全球范围内美国富人的
    逃避缴纳税款行为。
    两种协议模式:模式一为通过政府开展信息交换,包括互惠型和非互惠型两种子模式;模式
    二为金融机构直接向美国税务机关报送信息。
    2014 年6 月,中国按照FATCA 模式一中的互惠型子模式与美国签订政府间协议。
    第十三章税收征收管理法
    第一部分本章近年考情分析
    本章属于非重点章节,考试不涉及主观题。知识点能力等级除了第一节为1 外,其他均
    为2。本章内容属于程序法范畴,与作为实体法出现的各税种章节性质不同,特点也不同:
    程序性的权利义务规定,重点不突出、需要理解的内容少、需要记忆的内容多,很容易命制
    客观题。
    预计2015 年考试分值在2.5 分左右。
    最近几年分值分布:
    年份单选多选计算综合合计
    2014 年A 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分
    2014 年B 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分
    2013 年1 分×2 题1.5 分×1 题3.5 分
    2012 年A 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分
    燃行业未来之希望担人才培养之责任191
    2012 年B 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分
    第二部分本章知识点讲解
    【知识点】税收征收管理法概述
    概述具体规定
    征管法的
    立法目的
    征管法第一条规定:“为了加强税收征收管理,规范税收征收和缴纳行为,保障
    国家税收收入,保护纳税人的合法权益,促进经济和社会发展,制定本法。”此
    条规定对《征管法》的立法目的做了高度概括。
    征管法的
    适用范围
    凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理,均适用征管法。
    征管法的
    遵守主体
    1.税务行政主体——税务机关:税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所
    和省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件
    的查处。
    2.税务行政管理的相对人——纳税人、扣缴义务人和其他有关单位。
    “纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关
    提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。”
    3.有关单位和部门:地方各级人民政府在内的有关单位和部门
    【知识点】税务登记管理
    税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一
    种法定制度。它是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作,也是纳税人必须
    依法履行的义务。根据内容和管理环节,税务登记管理包括以下内容:
    (一)开业税务登记
    1.开业税务登记的纳税人分为以下两类:
    一是需要领取营业执照从事生产、经营的纳税人,包括:各类企业(即从事生产经营的单位
    或组织); 企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所;个体工商户;从事生产、
    经营的事业单位。
    第二类不从事生产、经营、不需要领取营业执照但负有纳税义务的单位和个人,除临时取
    得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外,都应按规定向税务机关办
    理税务登记。
    2.开业税务登记的时间和地点:
    企业类型及情况办理时间地点其他
    从事生产、经营的纳税人
    应当自领取
    营业执照之
    日起30 日内
    生产、经营地或
    者纳税义务发
    生地
    非从事生产经营的纳税人
    应当自纳税
    义务发生之
    日起30 日内
    所在地不包括国家机关和个人
    扣缴义务人自扣缴义务向所在地的主对已办理税务登记的可只
    燃行业未来之希望担人才培养之责任192
    发生之日起
    30 日内
    管税务机关申
    报办理扣缴税
    款登记
    在其税务登记证件上登记
    扣缴税款事项,不再发给扣
    缴税款登记证件
    跨地区的非独立核算分支机
    应当自设立
    之日起30 日
    所在地
    承包承租人(有独立的生产经
    营权、在财务上独立核算并定
    期向发包人或者出租人上缴
    承包费或租金的)
    自承包承租
    合同签订之
    日起30 日内
    承包承租业务
    发生地
    核发临时税务登记证及副
    从事生产、经营的纳税人外出
    经营,在同一地连续12 个月
    内累计超过180 天的
    应当自期满
    之日起30 日
    生产、经营所在
    核发临时税务登记证及副
    境外企业在中国境内承包建
    筑、安装、装配、勘探工程和
    提供劳务的
    应当自项目
    合同或协议
    签订之日起
    30 日内
    项目所在地核发临时税务登记证及副
    3.开业税务登记内容及程序:
    (1)开业税务登记内容。
    (2)纳税人、扣缴义务人按规定的期限,提出税务登记的申请。
    (3)纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料。共有九类。注意以下项目:
    ①营业执照副本或其他核准执业证件及工商登记表,或其他核准执业登记表复印件;
    ②有关机关部门批准设立的文件;
    ③有关合同、章程、协议书;
    ④法定代表人和董事会成员名单;
    ⑤法定代表人(负责人)居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件;
    ⑥组织机构统一代码证书;
    ⑦住所或经营场所证明;等。
    (4)税务登记表的种类、适用对象。看教材。
    (5)税务登记表的受理、审核及核发。注意税务登记由30 日内办理改为当日办理,即税务
    机关应当于收到申报的当日办理登记并发给税务登记证件。
    (二)变更、注销税务登记
    变更税务登记,是纳税人税务登记内容发生重要变化时向税务机关申报办理的税务登记手
    续。
    注销税务登记,是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化,需终止履行纳税义务时向税务
    机关申报办理的税务登记手续。
    1.适用范围和时间要求
    适用范围时间要求
    发生改变名称、改变法定代表人、改
    变经济性质或经济类型、改变住所和
    应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变
    更登记之日起30 日内(不需要到工商行政管理
    燃行业未来之希望担人才培养之责任193
    经营地点(不涉及主管税务机关变动
    的)、改变生产经营或经营方式、增减
    注册资金(资本)、改变隶属关系、改
    变生产经营期限、改变或增减银行账
    号、改变生产经营权属以及改变其他
    税务登记内容的
    机关或者其他机关办理变更登记的,应当自发
    生变化之日起30 日内),持有关证件向原税务
    登记机关申报办理变更税务登记更税务登记
    纳税人因经营期限届满而自动解散;
    企业由于改组、分立、合并等原因而
    被撤销;企业资不抵债而破产,以及
    纳税人依法终止履行纳税义务的其他
    情形
    应当在向工商行政管理机关办理注销登记前,
    持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注
    销税务登记;按照规定不需要在工商管理机关
    办理注销登记的,应当自有关机关批准或者宣
    告终止之日起15 日内,持有关证件向原税务登
    记管理机关申报办理注销税务登记
    纳税人住所、经营地址迁移而涉及改
    变原主管税务机关的
    应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注
    销登记前,或者住所、生产、经营场所变动前,
    向原税务登记机关申报办理注销税务登记,并
    在30 日内向迁达地主管税务登记机关申报办理
    税务登记
    纳税人被工商行政管理部门吊销营业
    执照
    自营业执照被吊销之日起15 日内,向原税务登
    记机关申报办理注销税务登记
    【注意】对于注销税务登记证的,纳税人须首先办理发票缴销手续、税款清缴手续后(必要
    时由稽查部门进行稽查),办理注销登记手续。
    (三)停业、复业登记
    停业登记适用“定期定额”征收方式的纳税人;恢复生产经营之前应提出复业登记申
    请;不能及时复业,应在停业期满前提出延长停业登记;不申请延长停业的,视为已恢复营
    业,实行正常的税收征收管理。
    (四)外出经营报验登记
    1.纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动的,应当在外出生产经营以前,持税务登
    记证向主管税务机关申请开具《外管证》。
    2.税务机关按照一地一证的原则,核发《外管证》,《外管证》的有效期限一般为30 日,
    最长不得超过180 天。
    3.纳税人外出经营活动结束,应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》,
    并结清税款、缴销发票。
    4.纳税人应当在《外管证》有效期届满后10 日内,回原税务登记地税务机关办理《外
    管证》缴销手续。
    (五)税务登记证的作用和管理
    税务登记证是税务机关实施管理的重要基础信息载体,办理有关税务事项需要提交税务
    登记证。另外在税务登记证管理方面,有定期验证和换证制度,有公开悬挂和接受检查义务,
    遗失税务登记证件的,应当在15 日内书面报告主管税务机关,并登报声明作废。同时,凭
    报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。

    燃行业未来之希望担人才培养之责任194
    (六)非正常户处理
    1.已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税,在税务机关责令其限期改正
    后,逾期不改正的,税务机关应当派员实地检查,查无下落并且无法强制其履行纳税义务的,
    由检查人员制作非正常户认定书,存入纳税人档案,税务机关暂停其税务登记证件、发票领
    购簿和发票的使用。
    2.纳税人被列入非正常户超过3 个月的,税务机关可以宣布其税务登记证件失效,其应
    纳税款的追征仍按有关规定执行。
    【知识点】账簿、凭证管理
    (一)账簿、凭证管理
    关于对账簿、
    凭证设置的
    管理
    1.从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15
    日内设置账簿。
    2.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10 日
    内,按照所代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。
    关于财务会
    计制度的管
    1.凡从事生产、经营的纳税人必须将所采用的财务、会计制度和具体的财务、
    会计处理办法,按税务机关的规定,自领取税务登记证件之日起15 日内,
    及时报送主管税务机关备案。
    2.财会制度、办法与税收规定相抵触的处理办法。按照国务院规定的税收法
    规的规定或财政部、国家税务总局制定的有关税收的规定计算缴纳税款。
    关于账簿、凭
    证的保管
    账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税
    资料的保管期限,除另有规定者外,应当保存10 年。
    (二)发票管理
    税务机关是发票的主管机关,负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监
    督。
    管理环
    有关规定
    发票印
    制管理
    增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制;其他发票由省级国家税务局、地
    方税务局指定企业印制
    发票领
    购管理
    依法办理税务登记的单位和个人,在领取税务登记证后,向主管税务机关申请领购
    发票;对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳税人申请领购发票,主管税务机
    关有权要求其提供担保人,不能提供担保人的,可以视其情况,要求其提供保证金,
    并限期缴销发票

    燃行业未来之希望担人才培养之责任195
    发票开
    具、使
    用、取
    得的管
    销货方按规定填开发票;购买方按规定索取发票;发票要全联一次填写;发票限于
    领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具;未经批准不得跨规定使用区域携
    带、邮寄、运输空白发票,禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境
    发票保
    管管理
    专人保管制度;专库保管制度;专账登记制度;保管交接制度;定期盘点制度
    发票缴
    销管理
    包括发票收缴和发票销毁。发票收缴是指用票单位和个人按照规定向税务机关上缴
    已经使用或者未使用的发票;发票销毁是指由税务机关统一将自己或者他人已使用
    或者未使用的发票进行销毁
    (三)税控管理
    《征管法》中规定:不能按照规定安装、使用税控装置,或者损毁或者擅自改动税控装
    置的,由税务机关责令限期改正,可以处以2000 元以下的罚款;情节严重的,处2000 元以
    上1 万元以下的罚款。
    【知识点】纳税申报管理
    纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容,向主管税务机关提交有关纳税书面报
    告的法律行为。
    内容主要内容
    纳税申报的对象
    纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人,纳税人在纳税期内没有应纳税
    款的,也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享有减税、免税待遇的,
    在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。
    纳税申报的内容在各种纳税申报表和代扣代缴、代收代缴税款报告中体现
    纳税申报的期限纳税人和扣缴义务人都必须按照法定的期限办理纳税申报
    纳税申报的方式
    1.直接申报。
    2.邮寄申报,应使用统一的纳税申报专用信封,并以邮政部门收据作为
    申报凭据,以邮戳日期作为实际申报日期。
    3.数据电文,其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的
    时间为准。
    除上述方式外,实行定期定额缴纳税款的纳税人,可以实行简易申报、
    简并征期等申报纳税方式
    延期申报管理
    经核准延期办理纳税申报的,应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额
    或者税务机关核定的税额预缴税款,并在核准的延期内办理纳税结算。
    【知识点】税款征收
    一、税款征收的原则

    燃行业未来之希望担人才培养之责任196
    1.税务机关是征税的唯一行政主体的原则。
    2.税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款。
    3.税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延
    缓征收税款或者摊派税款。
    4.税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则。
    5.税务机关征收税款或者扣押、查封商品、货物或者其他财产时,必须向纳税人开具完
    税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。
    6.税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库。
    7.税款优先的原则,体现在三个方面:
    (1)税收优先于无担保债权。
    (2)税收优先于发生在其后的抵押权、质权和留置权——纳税人发生欠税之后,再以
    其财产设定抵押、质押或被留置的,税收优先,即税务机关清缴欠税时,优先于抵押权、
    质权和留置权的执行。
    纳税人应缴纳税款的期限届满之次日,即是纳税人欠缴税款的发生时间。
    (3)税收优先于罚款、没收非法所得。
    二、税款征收方式主要有:查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征税
    款、邮寄纳税、其他方式。
    三、税款征收制度
    1.代扣代缴、代收代缴税款制度
    (1)扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时,纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的,
    扣缴义务人应当在1 日之内报告主管税务机关处理。
    (2)税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。
    2. 延期缴纳税款制度
    (1)纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省级税务机关批准,可以延期缴
    纳税款,但最长不得超过3 个月。
    (2)特殊困难的主要内容包括:一是因不可抗力,导致纳税人发生较大损失,正常生
    产经营活动受到较大影响的;二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后,
    不足以缴纳税款的。
    (3)延期期限最长不得超过3 个月,同一笔税款不得滚动审批。
    (4)批准延期内免予加收滞纳金
    3.税收滞纳金征收制度
    (1)纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税
    务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
    (2)加收滞纳金,应先由税务机关发出催缴税款通知书,责令限期缴纳或解缴税款,
    告知纳税人如不按期履行纳税义务,将依法按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
    (3)加收滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴
    纳或者解缴税款之日止。
    4.减免税收制度

    燃行业未来之希望担人才培养之责任197
    (1)减免期的纳税申报:纳税人在享受减免税待遇期间,仍应按规定办理纳税申报。
    (2)减免税的申请:纳税人可以向主管税务机关申请减免税,也可以直接向有权审批
    的税务机关申请。
    (3)减免税审批机关:由税收法律、行政法规设定。
    (4)减免税的分类:报批类减免税和备案类减免税。
    5.税额核定和税收调整制度
    6.未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人,以及临时从事经营纳税人的税款征收制
    7.税收保全措施
    税收保全措施是指税务机关采取的限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措
    施,是对税款的预先保护。
    8.税收强制执行措施
    税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务而对其采用法定的强制
    手段,强迫当事人履行义务的行为。
    9.欠税清缴制度
    10.税款的退还和追征制度:
    11. 税款入库制度
    审计机关、财政机关依法进行审计、检查时,不得将其履行职责过程中发现的税款、滞
    纳金自行征收入库或者以其他款项的名义自行处理、占压。
    【知识点】税务检查
    内容具体内容
    检查的形
    重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查、专项检查
    检查的方
    全查法、抽查法、顺查法、逆查法、现场检查法、调账检查法、比较分析法、
    控制计算法、审阅法、核对法、观察法、外调法、盘存法、交叉稽核法
    税务检查
    的职责
    1.因检查需要时,经县以上税务局(分局)局长批准,可以将纳税人、扣缴
    义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关
    检查,但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单,并在3 个月内完
    整退还。
    2.有特殊情况的,经设区的市、自治州以上税务局局长批准,税务机关可以
    将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检
    查,但是税务机关必须在30 日内退还。
    3.查核存款账户时须经县以上税务局(分局)局长批准。
    4.税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月;重大案件需要延
    长的,应当报国家税务总局批准。
    5.税务机关调查税务违法案件时,对与案件有关的情况和资料,可以记录、
    录音、录像、照相和复制。
    【知识点】法律责任

    燃行业未来之希望担人才培养之责任198
    一、违反税务管理基本规定行为的处罚
    违法行为处罚规定
    未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登
    记的
    由税务机关责令限期改正,可以
    处2 000 元以下的罚款;情节严
    重的,处2 000 元以上1 万元以
    下的罚款
    未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资
    料的
    未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法
    和会计核算软件报送税务机关备查的
    未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的
    未按照规定安装、使用税控装置,或者损毁或擅自改动
    税控装置的
    纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手
    续的
    纳税人不办理税务登记的由税务机关责令限期改正;逾期
    不改正的,由工商行政管理机关
    吊销其营业执照
    纳税人未按照规定使用税务登记证件,或者转借、涂改、
    损毁、买卖、伪造税务登记证件的
    处2 000 元以上1 万元以下的罚
    款;情节严重的,处1 万元以上
    5 万元以下的罚款
    二、对扣缴义务人违反税务规定的处罚
    违法行为处罚规定
    扣缴义务人未按照规定设置、保
    管代扣代缴、代收代缴税款账簿
    或者保管代扣代缴、代收代缴税
    款记账凭证及有关资料的
    由税务机关责令限期改正,可以处2000 元以下的罚款;
    情节严重的,处2000 元以上5000 元以下的罚款。
    扣缴义务人未按照规定的期限向
    税务机关报送代扣代缴、代收代
    缴税款报告表和有关资料的
    由税务机关责令限期改正,可以处2 000 元以下的罚
    款;情节严重的,可以处2 000 元以上1 万元以下的
    罚款。
    扣缴义务人不履行扣缴义务的法
    律责任
    扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机
    关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应
    收未收税款50%以上3 倍以下的罚款。
    三、对偷税、骗税、抗税的法律责任
    违章行为违章处罚
    伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、
    记账凭证,或者在账簿上多列支出或
    者不列、少列收入,或者经税务机关
    通知申报而拒不申报或者进行虚假的
    纳税申报,不缴或者少缴应纳税款
    (1)由税务机关追缴其不缴或者少缴的税
    款、滞纳金
    (2)并处不缴或者少缴的税款50%以上5 倍
    以下的罚款
    (3)构成犯罪的,依法追究刑事责任
    假报出口或者其他欺骗手段,骗取国(1)追缴其骗取的退税款
    燃行业未来之希望担人才培养之责任199
    家出口退税款(2)并处骗取税款1 倍以上5 倍以下的罚款
    (3)构成犯罪的,依法追究刑事责任
    以暴力、威胁方法拒不缴纳税款
    (1)除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳
    金外,依法追究刑事责任
    (2)情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关
    追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款
    1 倍以上5 倍以下的罚款
    【知识点】纳税担保试行办法
    内容具体规定
    纳税担保
    概念
    是指经税务机关同意或确认,纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、
    抵押、质押的方式,为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为
    纳税担保
    包括以保证方式为纳税人提供纳税担保的纳税保证人和其他以未设置或者
    未全部设置担保物权的财产为纳税人提供纳税担保的第三人
    纳税担保
    范围
    包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费
    用,质押保管费用,以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出
    用于纳税
    担保的财
    产、权利
    的价值
    不得低于应当缴纳的税款、滞纳金,并考虑相关的费用。纳税担保的财产价
    值不足以抵缴税款、滞纳金的,税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担
    保人继续追缴
    纳税保证
    是指纳税保证人向税务机关保证,当纳税人未按照税收法律、行政法规规定
    或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时,由纳税保证人按照约定履行
    缴纳税款及滞纳金的行为。税务机关认可的,保证成立;税务机关不认可的,
    保证不成立
    纳税抵押
    是指纳税人或纳税担保人不转移对《纳税担保办法》第十五条所列财产的占
    有,将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的,
    税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金
    纳税质押
    是指经税务机关同意,纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机
    关占有,将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清
    税款及滞纳金的,税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞
    纳金。纳税质押分为动产质押和权利质押
    第三部分本章近几年真题演练
    一、单项选择题
    【2014 年】下列关于税款扣缴制度的表述中,正确的是( )。
    A.代扣税款手续费可以由税务所统一办理退库手续
    B、个人收到的个人所得税扣缴手续费,应计征个人所得税
    C、对扣缴义务人未履行扣缴义务的,可处以应扣未扣税款50%以上3 倍以下的罚款
    D、扣缴义务人履行扣缴义务时,可从所扣缴的税款中减除扣缴手续费后再上交税务机关
    【正确答案】C
    【答案解析】
    燃行业未来之希望担人才培养之责任200
    选项A,代扣、代收税款手续费只能由县(市)以上税务机关统一办理退库手续,不得在征
    收税款过程中坐支;选项B,个人收到的个人所得税扣缴手续费,应计征营业税,不计征个
    人所得税;选项D,扣缴义务人履行扣缴义务时,不可从所扣缴的税款中减除扣缴手续费。
    【2013 年】下列关于税务登记时限的表述中,正确的是( )。
    A.从事生产经营的纳税人,应当自领取营业执照之日起10 日内办理税务登记
    B.从事生产经营以外的纳税人,应当自纳税义务发生之日起15 日内办理税务登记
    C.税务登记内容发生变化的,应当自变更营业执照之日起20 日内办理变更税务登记
    D.境外企业在中国境内提供劳务的,应当自项目合同签订之日起30 日内办理税务
    【答案】D
    【解析】选项A,从事生产经营的纳税人,应当自领取营业执照之日起30 日内办理税务
    登记。选项B,从事生产经营以外的纳税人,除国家机关和个人外,应当自纳税义务发生之
    日起30 日内办理税务登记。选项C,纳税人税务登记内容发生变化的,应当自工商行政管
    理机关或者其他机关办理变更登记之日起30 日内,持有关证件向原税务登记机关申报办理
    变更税务登记;不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的,应当自发生变化
    之日起30 日内,持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。
    【2013 年】税务机关采取的下列措施中,属于税收保全措施的是( )。
    A.查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品或货物
    B.书面通知纳税人的开户银行从其银行存款中扣缴税款
    C.拍卖纳税人其价值相当于应纳税款的商品用以抵缴税款
    D.对纳税人逃避纳税义务的行为处以2000 元以上5000 元以下的罚款
    【答案】A
    【解析】税务机关可以采取下列税收保全措施:(1)书面通知纳税人开户银行或者其他金
    融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳
    税款的商品、货物或者其他财产。所以选项A 是正确的。
    【2012 年】税务机关采取税收保全措施的期限,一般不得超过6 个月,重大案件需要延
    长的,应报经批准。有权批准的税务机关是( )。
    A.县级税务局
    B.市级税务局
    C.省级税务局
    D.国家税务总局
    【答案】D
    【解析】税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6 个月;重大案件需要延长的,
    应当报国家税务总局批准。
    【2012 年】对下列企业或个人,税务机关可以采取税收保全措施的是( )。
    A.扣缴义务人
    B.纳税担保人
    C.从事生产经营的纳税人
    D.非从事生产经营的纳税人
    【答案】C
    【解析】可以采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产、经营的纳税人,不包括非从事
    燃行业未来之希望担人才培养之责任201
    生产、经营的纳税人,也不包括扣缴义务人和纳税担保人。
    【2011 年】下列各项关于纳税申报管理的表述中,正确的是( )。
    A.扣缴人不得采取邮寄申报的方式
    B.纳税人在纳税期内没有应纳税款的,不必办理纳税申报
    C.实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式
    D.主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限不具有法律效
    【答案】C
    【解析】扣缴人可以采取邮寄申报,选项A 是错误的。纳税人在纳税期内没有应纳税款的,
    也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照
    规定办理纳税申报。所以选项B 是错误的。主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种
    确认的纳税申报期限一定具有法律效力。选项D 是错误的。
    二、多项选择题
    【2014 年】某房地产开发企业被税务机关要求提供纳税担保,该企业拥有的下列资产中,
    可以用作纳税抵押品的有( )。
    A.小轿车
    B.写字楼
    C.库存钢材
    D.土地所有权
    【答案】ABC
    【解析】
    下列财产不得抵押:
    (1)土地所有权。
    (2)土地使用权,上述抵押范围规定的除外。
    (3)学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育
    设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施;学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、
    社会团体,可以其教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施以外的财产为其应缴纳的税
    款及滞纳金提供抵押。
    (4)所有权、使用权不明或者有争议的财产。
    (5)依法被查封、扣押、监管的财产。
    (6)依法定程序确认为违法、违章的建筑物。
    (7)法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产。
    (8)经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。
    因此选项D 不符合题意。
    【2013 年】下列纳税申报方式中,符合税收征收管理法规定的有( )。
    A.直接申报
    B.网上申报
    C.邮寄申报
    D.口头申报
    【答案】ABC
    【解析】纳税申报的形式主要有以下三种:直接申报;邮寄申报;数据电文,网上申报属
    燃行业未来之希望担人才培养之责任202
    于数据电文申报的一种。
    【2012 年】下列各项中,可以作为纳税抵押财产的有( )。
    A.抵押人所有的房屋
    B.抵押人拥有的土地所有权
    C.抵押人依法被查封的财产
    D.抵押人所有的交通运输工具
    【答案】AD
    【解析】8 种财产不得作为纳税抵押财产,包括BC。
    【2012 年】下列各项中,能够表明法人或其他经济组织满足纳税担保能力要求的有( )。
    A.未曾因偷漏税款被税务机关处罚
    B.上年缴纳的税款超过担保税额及滞纳金3 倍以上
    C.财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2 倍以上
    D.可处分的未设置担保的财产价值超过需要担保的税额及滞纳金
    【答案】CD
    【解析】法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2 倍以上
    的,自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过
    需要担保的税额及滞纳金的,为具有纳税担保能力。
    第十四章税务行政法制
    第一部分本章近年考情分析
    本章属于非重点章节,本章内容不涉及主观题。知识点能力等级基本为2。本章的内容
    也是以程序性的规定为主,需要记忆的内容多且重点不突出,很容易命制客观题。
    预计2015 年考试分值在2.5 分左右。
    最近几年分值分布:
    年份单选多选计算综合合计
    2014 年A 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分
    2014 年B 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分
    2013 年1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分
    2012 年A 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分
    2012 年B 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分
    第二部分本章知识点讲解
    【知识点】税务行政处罚
    税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为,尚
    未构成犯罪,依法应当承担行政责任的,由税务机关给予行政处罚。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任203
    税务行
    政处罚
    的设定
    现行我国税收法制的原则是税权集中、税法统一,税收的立法权主要集中在中央。
    1.全国人民代表大会及其常务委员会可以通过法律的形式设定各种税务行政处
    罚。
    2.国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。
    3.国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款:
    对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1 000 元;
    对经营活动中的违法行为: (1)有违法所得的,设定罚款不得超过违法所得的3
    倍,且最高不得超过30 000 元; (2)没有违法所得的,设定罚款不得超过10 000
    元;超过限额的,应当报国务院批准。
    税务行
    政处罚
    的种类
    1.罚款;
    2.没收非法所得;
    3.停止出口退税权;
    税务行
    政处罚
    的主体
    税务行政处罚的实施主体主要是县以上税务机关。各级税务机关的内设机构、派
    出机构不具处罚主体资格;税务所可以实施罚款额在2 000 元以下的税务行政处
    罚。
    税务行
    政处罚
    的程序
    1.简易程序:
    适用条件:一是案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据应当给予
    处罚的违法行为;二是给予的处罚较轻,仅适用于对公民处以50 元以下和对法人
    或其他组织处以1 000 元以下罚款的违法案件。
    2.一般程序:
    ①调查与审查;②听证;③决定。
    听证的范围是对公民作出2 000 元以上或者对法人或其他组织作出10 000 元以上
    罚款的案件。
    除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的不公开听证的以外,对于公开听证的
    案件,应当先期公告案情和听证的时间、地点并允许公众旁听。
    税务行
    政处罚
    的执行
    税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的,当事人应当在收到行政处罚决定书
    之日起15 日内缴纳罚款,到期不缴纳的,税务机关可以对当事人每日按罚款数额
    的3%加处罚款。
    【知识点】税务行政复议
    税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人或其他税务行政相对人不服税务机关做
    出的具体行政行为,向法定税务行政复议机关提出申请,税务行政复议机关依法对原税务具
    体行政行为的合法性和适当性进行审查后,做出裁决的一种行政司法活动。
    新的《税务行政复议规则》自2010 年4 月1 日起施行。
    税务
    行政
    复议
    的特
    1.税务行政复议以当事人不服税务具体行政行为为前提。
    2.税务行政复议因当事人的申请而产生。
    3.税务行政复议案件的审理一般由原处理税务机关的上一级税务机关进行。
    4.税务行政复议与行政诉讼相衔接。对于因征税问题引起的争议,税务行政复议是
    税务行政诉讼的必经前置程序,未经复议不能向法院起诉,经复议仍不服的,才能
    起诉;对于因处罚、保全措施及强制执行引起的争议,当事人可以选择适用复议或
    诉讼程序,如选择复议程序,对复议决定仍不服的,可以向法院起诉。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任204
    一、税务行政复议机构和人员
    各级行政复议机关负责法制工作的机构(以下简称行政复议机构)依法办理行政复议事项,
    履行相关职责,包括:受理复议申请;向有关组织和人员调查取证,查阅文件和资料;审查
    申请行政复议的具体行政行为是否合法和适当,起草行政复议决定;办理或者组织办理行政
    诉讼案件应诉事项;办理行政复议案件的赔偿事项;等。
    二、税务行政复议的受案范围
    (一)行政复议机关受理申请人对税务机关下列具体行政行为不服提出的行政复议申请:
    1.征税行为,包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适
    用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为,征收
    税款、加收滞纳金,扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人做出的代扣代缴、代收代
    缴、代征行为等。
    2.行政许可、行政审批行为。
    3.发票管理行为,包括发售、收缴、代开发票等。
    4.税收保全措施、强制执行措施。
    5.行政处罚行为:
    (1)罚款;
    (2)没收财物和违法所得;
    (3)停止出口退税权。
    6.不依法履行下列职责的行为:
    (1)颁发税务登记;
    (2)开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明;
    (3)行政赔偿;
    (4)行政奖励;
    (5)其他不依法履行职责的行为。
    7.资格认定行为。
    8.不依法确认纳税担保行为。
    9.政府信息公开工作中的具体行政行为。
    10.纳税信用等级评定行为。
    11.通知出入境管理机关阻止出境行为。
    12.其他具体行政行为。
    (二)申请人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法,对具体行政行为申请
    行政复议时,可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请;申请人对具体行政行为
    提出行政复议申请时不知道该具体行政行为所依据的规定的,可以在行政复议机关作出行政
    复议决定以前提出对该规定的审查申请:
    1.国家税务总局和国务院其他部门的规定。
    2.其他各级税务机关的规定。
    3.地方各级人民政府的规定。
    4.地方人民政府工作部门的规定。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任205
    前款中的规定不包括规章。
    三、税务行政复议管辖
    1.对各级国家税务局的具体行政行为不服的,向其上一级国家税务局申请行政复议。
    2.对各级地方税务局的具体行政行为不服的,可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局
    的本级人民政府申请行政复议。
    省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖
    另有规定的,从其规定。
    3.对国家税务总局的具体行政行为不服的,向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定
    不服,申请人可以向人民法院提起行政诉讼,也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最
    终裁决。
    4.对下列税务机关的具体行政行为不服的,按照下列规定申请行政复议:
    (1)对计划单列市税务局的具体行政行为不服的,向省税务局申请行政复议。
    (2)对税务所(分局)、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的,向其所属税务局申请
    行政复议。
    (3)对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的,向共同上一级税务机关申请行
    政复议;对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的,向其共同上一级行政
    机关申请行政复议。
    (4)对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的,向继续行使其职权的
    税务机关的上一级税务机关申请行政复议。
    (5)对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的,向作出行政处罚决定的税务
    机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的,一并向作出行政处罚决定的税务
    机关的上一级税务机关申请行政复议。
    有前款(2)、(3)、(4)、(5)项所列情形之一的,申请人也可以向具体行政行为发生地的县
    级地方人民政府提交行政复议申请,由接受申请的县级地方人民政府依法转送。
    【知识点】税务行政诉讼
    一、税务行政诉讼的概念
    税务行政诉讼,是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为
    违法或者不当,侵犯了其合法权益,依法向人民法院提起行政诉讼,由人民法院对具体税务
    行政行为的合法性和适当性进行审理并做出裁决的司法活动。
    税务行政诉讼的被告必须是税务机关,或经法律、法规授权的行使税务行政管理权的组织;
    对征税问题不服,必须先经税务行政复议程序。
    二、税务行政诉讼的原则
    税务行政诉讼应遵循的特有原则:
    1.人民法院特定主管原则——人民法院只能受理因具体行政行为引起的税务行政争议案。
    2.合法性审查原则。除审查税务机关是否滥用权力、税务行政处罚是否显失公正外,人民
    法院只对具体税务行为是否合法予以审查。与此相适应,人民法院原则上不直接判决变更。
    3.不适用调解原则。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任206
    4.起诉不停止执行原则。
    5.税务机关负举证责任原则。
    6.由税务机关负责赔偿的原则。税务机关及其工作人员因执行职务不当,给当事人造成人
    身及财产损害,应负担赔偿责任。
    三、税务行政诉讼的管辖
    税务行政诉讼的管辖分为级别管辖、地域管辖和裁定管辖。
    管辖类别具体规定
    级别管辖
    基层人民法院管辖一般的税务行政诉讼案件;中高级人民法院管辖本辖
    区内重大、复杂的税务行政诉讼案件;最高人民法院管辖全国范围内重
    大、复杂的税务行政诉讼案件
    一般地
    域管辖
    凡是未经复议直接向人民法院提起诉讼的,或者经过复议,复议裁决维
    持原具体行政行为,当事人不服向人民法院提起诉讼的,均由最初做出
    具体行政行为的税务机关所在地人民法院管辖
    特殊地
    域管辖
    经过复议的案件,复议机关改变原具体行政行为的,由原告选择最初做
    出具体行政行为的税务机关所在地的人民法院,或者复议机关所在地人
    民法院管辖;原告可以向任何一个有管辖权的人民法院起诉,最先收到
    起诉状的人民法院为第一审法院。
    移送管
    人民法院将已经受理的案件,移送给有管辖权的人民法院审理
    指定管
    指上级人民法院以裁定的方式,指定某下一级人民法院管辖某一案件
    管辖权
    的转移
    上级人民法院有权审理下级人民法院管辖的第一审税务行政案件,也可
    以将自己管辖的第一审行政案件移交下级人民法院审判;下级人民法院
    对其管辖的第一审税务行政案件,认为需要由上级人民法院审判的,可
    以报请上级人民法院决定。
    四、税务行政诉讼的受案范围
    税务行政诉讼的受案范围与税务行政复议的受案范围基本一致,参看教材(P493)。
    对复议结果不服,可以提起诉讼;
    对应当先向行政复议机关申请行政复议,对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的
    具体行政行为,行政复议机关决定不予受理或者受理以后超过行政复议期限不作答复的,申
    请人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15 日内,依法向人民法院
    提起行政诉讼。
    五、税务行政诉讼的起诉和受理
    在税务行政诉讼等行政诉讼中,起诉权是单向性的权利,税务机关不享有起诉权,只有应诉
    权,即税务机关只能作为被告;与民事诉讼不同,作为被告的税务机关不能反诉。
    1.纳税人、扣缴义务人等税务管理相对人在提起税务行政诉讼时,必须符合下列条件:
    (1)原告是认为具体税务行为侵犯其合法权益的公民、法人或者其他组织。
    (2)有明确的被告。
    (3)有具体的诉讼请求和事实、法律根据。
    (4)属于人民法院的受案范围和受诉人民法院管辖。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任207
    2.提起税务行政诉讼,还必须符合法定的期限和必经的程序。对税务机关的征税行为提起诉
    讼,必须先经过复议;对复议决定不服的,可以在接到复议决定书之日起15 日内向人民法
    院起诉。对其他具体行政行为不服的,当事人可以在接到通知或者知道之日起15 日内直接
    向人民法院起诉。
    3.税务机关做出具体行政行为时,未告知当事人诉权和起诉期限,致使当事人逾期向人民法
    院起诉的,其起诉期限从当事人实际知道诉权或者起诉期限时计算。但最长不得超过2 年。
    4.根据法律规定,人民法院接到诉状,经过审查,应当在7 日内立案或者做出裁定不予受
    理。原告对不予受理的裁定不服的,可以提起上诉。
    六、税务行政诉讼的审理和判决
    1.税务行政诉讼的审理
    人民法院审理行政案件实行合议、回避、公开审判和两审终审的审判制度。审理的核心是审
    查被诉具体行政行为是否合法,即做出该行为的税务机关是否依法享有该税务行政管理权;
    该行为是否依据一定的事实和法律做出;税务机关做出该行为是否遵照必备的程序等。
    根据规定,人民法院审查具体行政行为是否合法,依据法律、行政法规和地方性法规(民族
    自治地方的自治条例和单行条例);参照部门规章和地方性规章。
    2.税务行政诉讼的判决
    人民法院对受理的税务行政案件,经过调查、收集证据、开庭审理之后,分别做出如下判决:
    (1)维持判决。适用于具体行政行为证据确凿,适用法律、法规正确,符合法定程序的案
    件。
    (2)撤销判决。被诉的具体行政行为主要证据不足,适用法律、法规错误,违反法定程序,
    或者超越职权、滥用职权,人民法院应判决撤销或部分撤销,同时可判决税务机关重新做出
    具体行政行为。
    (3)履行判决。税务机关不履行或拖延履行法定职责的,判决其在一定期限内履行。
    (4)变更判决。税务行政处罚显失公正的,可以判决变更。
    对一审人民法院的判决不服,当事人可以上诉。对发生法律效力的判决,当事人必须执行,
    否则人民法院有权依对方当事人的申请予以强制执行。
    第三部分本章近几年真题演练
    【2014 年】税务所可以在一定限额以下实施罚款作为税务行政处罚,该限额为( )。
    A.50 元
    B.2000 元
    C.10000 元
    D.50000 元
    【答案】B
    【解析】各级税务机关的内设机构、派出机构不具有处罚主体,不能以自己名义实施税务行
    政处罚。但是税务所可以实施罚款额在2000 元以下的税务行政处罚。
    【2013 年】在税务行政复议期间发生的下列情形中,应当终止行政复议的是( )。
    A.作为申请人的公民下落不明的
    燃行业未来之希望担人才培养之责任208
    B.申请人要求撤回行政复议申请,行政复议机构准予撤回的
    C.案件涉及法律适用问题,需要有权机关作出解释或者确认的
    D.作为申请人的公民死亡,其近亲属尚未确定是否参加行政复议的
    【答案】B
    【解析】A、C 为应当中止行政复议;作为申请人的公民死亡,没有近亲属,或者其近亲属
    放弃行政复议权利的,应当终止行政复议。
    【2012 年】某县一加工企业因账簿不全,县主管国家税务局对其核定征收企业所得税,企
    业认为核定数额过高,在双方协商无果的情况下,企业准备请求法律救济。下列关于企业的
    做法正确的是( )。
    A.加工企业可以直接向人民法院提起行政诉讼
    B.加工企业可以向该县人民政府提起行政复议
    C.加工企业应在复议决定做出后及时缴纳税款
    D.加工企业和县主管国家税务局可以在复议决定做出前达成和解
    【答案】D
    【解析】对下列行政复议事项,按照自愿、合法的原则,申请人和被申请人在行政复议机关
    做出行政复议决定以前可以达成和解,行政复议机关也可以调解:
    1.行使自由裁量权做出的具体行政行为,如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等。
    2.行政赔偿。
    3.行政奖励。
    4.存在其他合理性问题的具体行政行为。
    【2012 年】下列税务机关中,虽然不具有税务处罚主体资格、但可以实施税务行政处罚的
    是( )。
    A.县国家税务局
    B.盟国家税务局
    C.省国家税务局
    D.县国家税务局下属的税务所
    【答案】D
    【解析】各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格,不能以自己的名义实施税
    务行政处罚。但是税务所可以实施罚款额在2000 元以下的税务行政处罚。这是《征管法》
    对税务所的特别授权。
    二、多项选择题
    【2013 年】税务行政复议机关可以对某些税务行政复议事项进行调解。以下符合税务行政
    复议调解要求的有( )。
    A.遵循客观、公正和合理的原则
    B.尊重申请人和被申请人的意愿
    C.在查明案件事实的基础上进行
    D.不得损害社会公共利益和他人合法权益
    【答案】ABCD
    【解析】上述选项均为调解应当符合的要求。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任209
    【2012 年】下列各项中,属于税务管理相对人在提起税务行政诉讼时必须同时符合的条件
    有( )。
    A.有明确的被告
    B.有具体的诉讼请求和事实、法律依据
    C.属于人民法院的受案范围和受诉人民法院管辖
    D.原告是认为具体税务行为侵犯其合法权益的公民、法人或者其他组织
    【答案】ABCD
    【解析】以上四个选项均是正确的。
    【2012 年】税务行政复议期间发生的下列情形中,可导致行政复议中止的有( )。
    A.作为申请人的公民死亡,其近亲属尚未确定是否参加行政复议的
    B.作为申请人的法人或者其他组织终止,尚未确定权利义务承受人的
    C.作为申请人的公民死亡,没有近亲属,或者其近亲属放弃行政复议权利的
    D.作为申请人的法人或者其他组织终止,其权利义务的承受人放弃行政复议权利的
    【答案】AB
    【解析】行政复议期间,行政复议中止情形有8 种,其中包括选项AB。
    第十五章税务代理与税务筹划
    第一部分本章近年考情分析
    本章属于非重点章节,知识点能力等级均为1 和2。本章强调代理和筹划的方法和规程,
    而方法和规程的实际应用离不开实体法和程序法政策的支撑,因此本章的内容与之前各个税
    种和征管法规密切相关。
    预计2015 年考试分值在2.5 分左右。
    最近几年分值分布:
    年份单选多选计算综合合计
    2014 年A 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分
    2014 年B 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分
    2013 年1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分
    2012 年A 卷1 分×1 题1 分
    2012 年B 卷1 分×1 题1 分
    第二部分本章知识点讲解
    【知识点】税务代理
    代理
    人可
    以接
    受纳
    税人、
    (1)办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续。
    (2)办理纳税、退税和减免税申报。
    (3)建账建制,办理账务。
    (4)办理除增值税专用发票外的发票领购手续。
    (5)办理纳税申报或扣缴税款报告。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任210
    扣缴
    义务
    人的
    委托,
    从事
    下列
    范围
    内的
    业务
    代理:
    (6)制作涉税文书。
    (7)开展税务咨询(顾问)、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。
    (8)税务行政复议手续。
    (9)审查纳税情况。
    (10)办理增值税一般纳税人资格认定申请。
    (11)利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票。
    (12)国家税务总局规定的其他业务。
    除此之外,涉税鉴证业务范围包括:
    (1)企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证。
    (2)企业所得税税前弥补亏损和财产损失的鉴证。
    (3)国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。
    (涉税鉴证业务包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证和其他涉税鉴证等三种类型。)
    【知识点】企业税务登记代理
    内容具体内容
    开业税务
    登记代理
    从事该项代理业务时应当注意以下问题:
    1.选择领取合适的登记表
    2.认真填写《税务登记表》
    3.备足税务登记所需的相关材料
    4.选择税务登记地点
    变更税务
    登记代理
    1.代理变更税务登记申报
    2.代理填写《税务登记变更表》,提交主管税务机关审核。
    3.领取变更税务登记证件。
    停业、复
    业登记代
    1.代理人应按照规定的期限向主管税务机关办理停业、复业登记申报,填报停
    业、复业报告书,并向税务机关附报税法规定的相关证明文件和材料。
    2.根据企业的实际情况,认真填写停业、复业登记表,并提交所在地主管税务
    机关。
    3.代理领取纳税人停业、复业登记的有关批复文件,及时转交纳税人,并对纳
    税人停业、复业期间的注意事项进行辅导。
    代理注销
    税务登记
    的内容
    1.代理注销税务登记申报
    2.代理填报《注销税务登记审批表》
    3.代理领取有关批件
    其他税务
    登记代理
    1.增值税一般纳税人认定登记代理。
    2.税种认定登记代理。税种认定登记是在纳税人办理了开业税务登记和变更税
    务登记之后,由主管税务局(县级以上国税局、地税局)根据纳税人的生产经
    营项目,进行适用税种、税目、税率的鉴定,以指导纳税人、扣缴义务人办理
    纳税事宜。
    3.代扣代缴税款登记代理。
    4.外出经营报验登记代理。
    【知识点】发票领购代理
    燃行业未来之希望担人才培养之责任211
    发票领购
    代理类别
    具体内容
    代理自制
    发票审批
    业务
    凡有固定生产经营场所,财务核算和发票管理制度健全,发票使用量较大
    的单位,可以申请印制印有本单位名称的发票即自制发票。如果统一发票式样
    不能满足业务需要,也可以自行设计本单位的发票式样,报经县(市)以上税
    务机关批准到指定的印刷厂印刷。自制发票仅限于普通发票
    代理统印
    发票领购
    业务
    统印发票的领购方式包括:批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售四
    种。需要临时使用发票的纳税人,可以直接向税务机关申请办理。用票单位和
    个人可以按次向主管税务机关申请代开,但应提供相应的书面证明。对于临时
    到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事临时经营活动的单位和个人,应凭
    所在地税务机关证明,向经营地税务机关申请领购经营地发票,税务机关应要
    求提供保证人,或者缴纳不超过1 万元的保证金,并限期缴销发票
    【知识点】建账、记账代理
    项目具体规定
    代理
    建账
    建制
    1.代理建账企业的具体范围:
    (1)有固定经营场所的个体、私营经济业户;
    (2)名为国有或集体实为个体、私营经济业户;
    (3)个人租赁、承包经营企业。
    对于经营规模小、确无建账能力的业户,经县以上税务机关批准,可暂不建账或不
    设置账簿
    2.代理建账建制的基本内容:
    (1)代建个体工商户会计制度
    (2)代建个体工商户财务制度
    代理
    记账
    1.代理人代理记账,应购领统一格式的账簿凭证,启用账簿时送主管税务机关审验
    盖章。账簿和凭证要按发生的时间先后顺序填写、装订或粘贴,凭证和账簿不得涂
    改、销毁、挖补。对各种账簿、凭证、表格必须保存10 年以上,销毁时须经主管税
    务机关审验和批准。
    2.代理人应加强对原始凭证的审核:
    (1)原始凭证内容的真实性与完整性
    (2)原始凭证取得的时效性与合法性
    3. 代理人应根据纳税单位原始凭证的多寡和简繁情况,按月或旬到户代制记账凭证
    代理
    编制
    会计
    账簿
    1.代理简易账的记账工作是以收支方式记录、反映生产情况并进行简易会计核算,
    在编制记账凭证后根据业务内容按时间顺序记人相关账户,实际上是俗称的流水账。
    2.代记复式账的操作则应根据会计账户的特点来进行。
    代为
    编制
    会计
    1.设置复式账的个体工商户要编报资产负债表、应税所得表和留存利润表;设置简
    易账的仅要求编报应税所得表。
    2.编制会计报表的基本要求如下:(1)数字真实,内容完整。(2)计算准确,报送
    燃行业未来之希望担人才培养之责任212
    报表及时。
    代理
    纳税
    申报
    代理人代理建账、记账、编制会计报表的同时,可代理纳税申报事宜。填制相应申
    报表连同附报资料报送主管税务机关。
    代理
    纳税
    审查
    代理纳税审查的作用主要是帮助个体户正确、完整地履行纳税义务,避免因不了解
    税法或财务会计制度的规定而漏缴税款。
    【知识点】商品和劳务税以及所得税纳税申报代理
    教材有两节的篇幅是几个主体税种的代理申报,包括增值税、营业税、消费税以及企业所得
    税和个人所得税。纳税申报代理,应该根据委托方提供的资料和了解的具体情况,在纳税审
    核的基础上准确填制纳税申报表,准备并提交相关资料。纳税申报代理应注意以下内容:
    1.不同税种纳税申报的时间
    2.纳税申报时需要提交的资料
    3.纳税申报表的填写——是代理申报的核心,应在纳税审核的基础上(根据纳税人提供的资
    料和了解的情况),根据有关税收政策准确界定纳税义务。实际上是对前面各章节具体知识
    的综合运用。
    【知识点】税务筹划
    一、税务筹划的切入点
    税务
    筹划
    的切
    入点
    1.选择税务筹划空间大的税种为切入点。
    2.以税收优惠政策为切入点。
    3.以纳税人构成为切入点。
    4.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点:从计税依据和税率两个主要因素入
    手,寻找合理、合法的筹划方法。
    5.以不同的财务管理环节和阶段为切入点。
    二、税务筹划基本方法
    1.利用税收优惠政策:直接利用筹划法;地点流动筹划法;创造条件筹划法
    优惠
    要素
    主要含义
    利用
    免税
    利用免税筹划是指在合法、合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事
    免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划方法。免税人包括自
    然人免税、免税公司、免税机构等。利用免税的税务筹划方法能直接免除纳税人的
    应纳税额,技术简单,但适用范围狭窄,且具有一定的风险性。利用免税方法筹划
    以尽量争取更多的免税待遇和尽量延长免税期为要点
    利用
    减税
    利用减税筹划是指在合法、合理的情况下,使纳税人减少应纳税收而直接节税的税
    务筹划方法。利用减税进行税务筹划主要是合法、合理地利用国家奖励性减税政策
    而节减税收的方法。这种方法也具有技术简单、适用范围狭窄、具有一定风险性的
    燃行业未来之希望担人才培养之责任213
    特点。利用这种方法筹划就是在合法、合理的情况下,尽量争取减税待遇并使减税
    最大化和使减税期最长化
    利用
    税率
    差异
    利用税率差异筹划是指在合法、合理的情况下,利用税率的差异而直接节税的税务
    筹划方法。是尽量利用税率的差异使节税最大化。利用税率差异进行税务筹划适用
    范围较广,具有复杂性、相对确定性的特点。采用税率差异节税不但受不同税率差
    异的影响,有时还受不同计税基数差异的影响。利用税率差异进行税务筹划的技术
    要点在于尽量寻求税率最低化,以及尽量寻求税率差异的稳定性和长期性
    利用
    分劈
    技术
    分劈技术是指在合法、合理的情况下,使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进
    行分劈而直接节税的税务筹划技术。采用分劈技术节税的要点在于使分劈合理化、
    节税最大化
    利用
    税收
    扣除
    利用税收扣除筹划是指在合法、合理的情况下,使扣除额增加而实现直接节税,或
    调整各个计税期的扣除额而实现相对节税的税务筹划方法。利用税收扣除进行税务
    筹划的要点在于使扣除项目最多化、扣除金额最大化和扣除最早化
    利用
    税收
    抵免
    利用税收抵免筹划是指在合法、合理的情况下,使税收抵免额增加而节税的税务筹
    划方法。税收抵免额越大,冲抵应纳税额的数额就越大,应纳税额就越小,从而节
    减的税额就越大。利用税收抵免筹划的要点在于使抵免项目最多化、抵免金额最大
    利用
    延期
    纳税
    利用延期纳税筹划是指在合法、合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而节税的税
    务筹划方法。延期纳税如果能够使纳税项目最多化、延长期最长化,则可以达到节
    税的最大化
    利用
    退税
    利用退税筹划是指在合法、合理的情况下,使税务机关退还纳税人已纳税款而直接
    节税的税务筹划方法。在已缴纳税款的情况下,退税无疑是偿还了缴纳的税款,节
    减了税收,所退税额越大,节减的税收就越多
    2.纳税期的递延
    纳税期的递延可使纳税人增加当期的现金流量,获得税款的时间价值。
    3.转让定价筹划法
    4.税法漏洞筹划法
    5.会计处理方法筹划法:存货计价方法的选择;固定资产折旧的筹划。注意盈利企业和亏
    损企业以及享受定期税收优惠企业选择方法的差异。递延纳税的做法可能要反其道而行之。
    【知识点】主要税种的税务筹划要点【2015 年新增】
    (一)增值税的税务筹划——围绕主要税制要素
    1.增值税纳税人的税务筹划
    寻找“无差别平衡点的增值率”
    设X 为增值率,S 为不含税销售额,P 为不含税购进额,并假定一般纳税人适用税率为
    17%,小规模纳税人适用征收率为3%。
    以不含税销售额无差别平衡点增值率计算来说明:
    一般纳税人增值率为:X=(S-P)÷S
    一般纳税人应纳增值税= S×17%-P×17%
    =S×X×17%
    小规模纳税人应纳增值税=S×3%
    假设两种纳税人纳税额相等时:
    燃行业未来之希望担人才培养之责任214
    即S×X×17%= S×3%
    则X=17.65%
    结论:
    当增值率<增值率17.65%时:成为一般纳税人可以节税;
    当增值率>增值率17.65%时:成为小规模纳税人可以节税。
    企业可以按照本企业的实际购销情况,根据以上情况做出选择。
    2.增值税销项税额的税务筹划。
    主要可以通过选择合理的销售方式、结算方式及销售价格,获得递延纳税利益。
    在产品销售过程中,纳税人对销售方式有自主选择权,这为利用不同销售方式进行纳税
    筹划提供了可能,如折扣销售、还本销售等。
    3.进项税额的税务筹划
    主要有:合理利用进项税额抵扣时间的规定,获得提前抵扣的利益;通过价格折让临界
    点的计算;合理选择购货对象等。
    4.税率的税务筹划。掌据低税率的适用范围,尽量加以利用。一定要分别核算各自的销
    售额,杜绝从高适用税率的情况发生。
    5.减免税的税务筹划。
    (二)消费税的税务筹划
    1.纳税人的税务筹划。由于消费税是针对特定的纳税人,因此可以通过企业的合并,递
    延纳税时间。
    如:两家有着购销关系的企业,通过合并使原来企业间的原材料供应关系转变为企业内
    部的原材料转让环节,因此这一环节不用缴纳消费税,而是递延到销售环节再交税。
    2.计税依据的税务筹划。
    主要通过缩小计税依据,可达到直接减轻税负的目的。征税环节单一性,如将生产销售
    环节的价格降低,可直接取得节税的利益。
    关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业,如果以较低的价格将应税消费
    品销售给其独立核算的销售部门, 则可以降低销售额,从而减少应纳消费税税额。
    不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者
    所得额的,税务机关有权进行合理调整。
    3.税率的税务筹划。
    企业兼营多种不同税率的应税消费品时,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、
    销售数量。未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出
    售的,应从高适用税率。
    P546,一是消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品行为的,应当分别核算。
    二是将两种不同税率的应税消费品组成套装销售,应尽量采取先销售后包装的形式。
    (三)营业税的税务筹划
    通过纳税人、征税范围、计税依据的税务筹划
    教材【例15-2】
    (四)企业所得税的税务筹划
    1.纳税人的税务筹划:居民与非居民
    方法:(1)纳税主体身份的选择:个人独资或合伙企业与公司制企业的选择、子公司与分
    公司的选择、私营企业和个体工商户的选择等三种方法。
    (2)纳税主体身份的转变。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任215
    个人独资企业、合伙企业:比照个体工商户的生产、经营所得,适用五级超额累进税率
    仅征收个人所得税。
    公司制企业:需要缴纳企业所得税;如果向个人投资者分配股息、红利的,还要代扣其
    个人所得税(投资个人分回的股利、红利,税法规定一般适用20%的比例税率)。
    一般来说,企业设立时应合理选择纳税主体的身份,选择的一般思路如下:
    (1)从总体税负角度考虑,独资企业、合伙制企业一般要低于公司制企业,因为前者
    不存在重复征税问题,而后者一般涉及双重征税问题。
    (2)要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素,最终税负的高低与否是多种
    因素起作用的结果,不能只考虑一种因素。
    (3)在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中,还要充分考虑可能出现的各种
    风险。
    【例15-3】某居民自办企业,年应税所得额预计为300000 元。
    若该企业按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税,应纳所得税=300000×35%-
    14750=90250 (元)
    若该企业为公司制企业,企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者,则该投资者
    的税收负担=300000×25%+300000×(1-25%)×20%=120000(元)
    结论:
    投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税29750 元(120000 -
    90250)。
    在进行公司组织形式的选择时,应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及
    筹资额等因素的基础上,选择税负较小的组织形式。
    2.计税依据的税务筹划。主要包括收入、扣除项目、亏损弥补的筹划等三种方法。扣除
    项目中主要通过期间费用等的扣除争取最多的税前扣除额。
    【例15-4】某房地产开发企业,在某城市黄金地段开发楼盘,广告费扣除率15%,预
    计本年销售收入7000 万元,计划本年宣传费用开支1200 万元。企业围绕宣传费用开支1200
    万元做出如下两个税务筹划方案:
    方案一:在当地电视台黄金时间每天播出4 次,间隔播出10 个月和当地报刊连续刊登
    12 个月,此项因广告费超支额需调增所得税金额为:
    (1200 - 7000×15%)×25%=37.5(万元),则广告实际总支出为:1200+37.5=1237.5
    (万元)。
    方案二:在当地电视台每天播出3 次,间隔播出10 个月和当地报刊做广告需支出900 万
    元,雇用少量人员只在节假日到各商场和文化活动场所散发宣传材料需支出30 万元,建立
    自己的网页和在有关网站发布售房信息,发布和维护费用需支出270 万元。
    广告费未超标,无需纳税调整,则广告实际总支出为:900+30+270=1200 (万元)。
    结论:方案二为最佳。
    3.税率的税务筹划。
    企业所得税税率的筹划包括享受低税率政策的筹划、预提所得税的筹划和过渡期税率的
    筹划。如投资于基础农业可以享受免征企业所得税的待遇;投资于高收益的农、林、牧、渔
    业项目可以减半征收企业所得税;投资于公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目从项
    目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起实行“三免三减半”税收优惠。
    4.合并分立与资产重组的筹划。
    包括企业并购筹划、企业分立筹划、企业整体资产转让筹划和整体资产置换筹划,一般
    通过股权交易可以降低企业合并分立及资产重组中的税收负担。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任216
    以企业并购筹划为例,筹划一般应用于以下五个方面:
    (1)并购、重组后的企业可以进人新的领域、新的行业;
    (2)并购有大量亏损的企业,可以盈亏抵补,实现低成本扩张;
    (3)企业并购可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少,合理规避流转税和
    印花税;
    (4)企业并购可能改变纳税主体性质,譬如,企业可能因为合并而由小规模纳税人变
    为一般纳税人等;
    (5)企业并购因规模扩充能够提高应提取折旧的资产总额,获取折旧抵税利益。
    【例15-5】乙公司因经营不善,连年亏损,2011 年12 月31 日,资产总额1200 万元(其
    中,房屋、建筑物1000 万元),负债为1205 万元,净资产为-5 万元。公司股东决定清算
    并终止经营。甲公司与乙公司经营范围相同。为了扩大公司规模,
    做出如下处理方案:
    方案一:
    出资1205 万元购买乙公司全部资产,乙公司将资产出售收入全部用于偿还债务和缴纳
    欠税,然后将公司解散。纳税情况如下:
    营业税= 1000×5% =50(万元)
    城建税及教育费附加(暂不考虑地方教育费附加)=50×(7%+3%)=5(万元)
    方案二:
    甲公司将乙公司吸收合并,乙公司的资产和负债全部转移至甲公司账下,则甲公司无需
    立即支付资金即可获得乙公司的经营性资产。
    乙公司也无需缴纳营业税及其附加,节税55 万元。
    整体转让企业产权既不应缴纳营业税,也不应缴纳增值税。股权转让中涉及的无形资产、
    不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担风险的行为,不缴纳营业税,对股权
    转让也不缴纳营业税。
    (五)个人所得税的税务筹划
    1.纳税人的税务筹划。居民纳税人和非居民纳税人:教材【例15-6】P549
    2.不同收入项目计税依据与税率选择的纳税筹划。如对工资薪金所得实行七级超额累进
    税率(3%-45%),当取得的收入达到某一档次时,就要支付与该档次税率相适应的税额,这
    就为税务筹划创造了条件。
    【例15-7】王先生2011 年10 月份从甲单位获得工资类收入3000 元,由于单位工资
    太低,王先生同月在乙公司找了一份兼职工作,收入为每月5000 元。
    如果王先生与乙公司没有固定的雇佣关系,则按照税法规定,工资、薪金所得与劳务报
    酬所得应分开计算征收:
    应纳税额=0+(5000-5000×20%)×20% =800 (元)
    因而王先生10 月份应纳税额为800 元。
    如果王先生与乙公司建立起合同制的雇佣关系,与原甲单位解除合同,来源于原甲单位
    的3 000 元则被视为劳务报酬,应纳税额= (3000-800)×20% =440 (元)。
    乙公司支付的5000 元作为工资薪金收入应缴纳个人所得税,应纳税额=(5000-3500)
    ×3%=45 (元)
    结论:每月可以节税=800-440-45= 315 元,一年则可节省税收3780 元。
    第三部分本章近几年真题演练
    燃行业未来之希望担人才培养之责任217
    一、单项选择题
    【2014 年】张某就职于境内某网络公司,每月缴纳“五险一金”2000 元。2013 年12 月公
    司拟对其发放当月工资10000 元、全年一次性奖金60000 元。下列张某当月工资奖金发放的
    各项方案中,缴纳个人所得税最少的方案是( )。
    A、发放全年一次性奖金54000 元,工资16000 元
    B、发放全年一次性奖金55000 元,工资15000 元
    C、发放全年一次性奖金55500 元,工资14500 元
    D、发放全年一次性奖金60000 元,工资10000 元
    【正确答案】A
    【答案解析】
    选项A:全年一次性奖金/12=54000/12=4500(元),适用税率是10%,速算扣除数是105
    元;16000-2000-3500=10500(元),适用税率是25%,速算扣除数是1005 元,个人所得
    税共计=54000×10%-105+10500×25%-1005=6915(元)
    选项B:全年一次性奖金/12=55000/12=4583.33(元),适用税率是20%,速算扣除数是
    555 元;15000-2000-3500=9500(元),适用税率是25%,速算扣除数是1005 元。个人所
    得税共计=55000×20%-555+9500×25%-1005=11815(元)
    选项C:全年一次性奖金/12=55500/12=4625(元),适用税率是20%,速算扣除数是555
    元;14500-2000-3500=9000(元),适用税率是20%,速算扣除数是555 元。个人所得税
    共计=55500×20%-555+9000×20%-555=11790(元)
    选项D:全年一次性奖金/12=60000/12=5000(元),适用税率是20%,速算扣除数是555
    元;10000-2000-3500=4500(元),适用税率是10%,速算扣除数是105 元;个人所得税
    共计=60000×20%-555+4500×10%-105=11790(元);
    综上,选项A 缴纳的个人所得税最少。
    【2013 年】税种认定登记是由主管税务机关根据纳税人的生产经营项目进行适用税种、税
    目和税率的鉴定。下列税务机构中,有权进行税种认定登记的是( )。
    A.县国家税务局
    B.县国家税务局征管股
    C.县国家税务局征收分局
    D.县国家税务局直属税务所
    【答案】A
    【解析】税种认定登记是在纳税人办理了开业税务登记和变更税务登记之后,由主管税务局
    (县级以上国税局、地税局)根据纳税人的生产经营项目,进行适用税种、税目、税率的
    鉴定,以指导纳税人、扣缴义务人办理纳税事宜。所以选项A 是正确的。
    【2012 年】纳税人可利用存货计价方法进行税收筹划,在存货价格持续下跌的情况下,使
    用的最佳计价方法是( )。
    A.先进先出法
    B.加权平均法
    C.移动平均法
    D.个别计价法
    【答案】A
    【解析】纳税人就是利用其进行税务筹划的。如在物价持续下跌的情况下,采用先进先出法
    税负会降低。
    燃行业未来之希望担人才培养之责任218
    二、多项选择题
    【2014 年】某化工企业盈利状况良好,2014 年7 月购进一台生产设备并在当月投入使用,
    取得的增值税专用发票注明价款50 万元、税额8.5 万元,同时购进配套易损件,取得的增
    值税专用发票注明价款2 万元、税额0.34 万元,该企业尚未享受任何税收优惠政策。该企
    业拟进行税收筹划,下列建议正确的有( )。
    A.在技术进步情况下采用加速折旧法
    B.将易损件单独作为低值易耗品入账
    C.从2014 年7 月开始计提生产设备的折旧
    D.将增值税进项税额计入固定资产账面原值
    【答案】AB
    【解析】由于折旧费用是在未来较长时间内陆续计提的,为降低本期税负,新增固定资产的
    入账价值要尽可能地低。例如,对于成套固定资产,其易损件、小配件可以单独开票作为低
    值易耗品入账。当企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,才可以缩短折旧
    年限或者采取加速折旧的方法。所以选项A、B 正确。
    【2013 年】下列税务代理业务中,属于涉税鉴证业务范围的有( )。
    A.研发费用加计扣除的鉴证
    B.企业所得税财产损失的鉴证
    C.企业所得税税前弥补亏损的鉴证
    D.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证
    【答案】ABCD
    【解析】上述选项均为涉税鉴证业务的范围。

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