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[税法] 注册会计师税法科目考试重点总结1-8章-北注协15年

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    发表于 2016-8-28 13:25:46 | 显示全部楼层 |阅读模式
    注册会计师税法科目考试重点总结-1-8章-北注协出品

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    9章及后续章节在另一个帖子里面注册会计师税法考试重点

    第一章税法总论

    【知识点】税法的目标★

    一、税收与现代国家治理

    税收是政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,强制、无偿地取得财政收入的一

    种形式。

    税收的内涵

    从三个方面

    理解:

    1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具,其本质是一种分配关系;

    2.国家征税的依据是政治权力,有别于按要素进行的分配;

    3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要。

    税收在现代

    国家治理中

    的作用:

    1.为国家治理提供最基本的财力保障;

    2.税收是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次政府正常运行的重

    要工具;

    3.税收是促进现代市场体系构建,促进社会公平正义的重要手段;

    4.税收是促进依法治国,促进法治社会建立,促进社会和谐的重要载体;

    5.税收是国际经济和政治交往中的重要政策工具,也是维护国家权益的重要

    手段。

    二、税法的目标

    (一)为国家组织财政收入提供法律保障;

    (二)为国家宏观调控经济提供一种经济法律手段;

    (三)维护和促进现代市场经济秩序;

    (四)规范税务机关合法征税,有效保护纳税人的合法权益;

    (五)为维护国家利益,促进国际经济交往提供可靠保证。

    【知识点】税法在我国法律体系中的地位★

    一、税法是我国法律体系的重要组成部分

    1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法,它是调整国家与各个经济单位及公民个人

    间分配关系的基本法律规范;

    2.性质上属于公法。不过与宪法、行政法、刑法等典型公法相比,税法仍具有一些私法

    的属性。

    二、税法与其他法律的关系

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任2

    【知识点】税收法定原则★

    一、税收法定原则是税法基本原则的核心

    税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则,包括税收立法、执法、司法在内的一切

    税收活动都必须遵守税法基本原则。

    税收法定原则(税收法定主义)包括税收要件法定原则和税务合法性原则。

    二、税法的其他基本原则

    1.税收公平原则:税收横向公平和纵向公平

    2.税收效率原则:经济效率;行政效率

    3.实质课税原则

    应根据客观事实确定是否符合课税要件,并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税

    负,而不能仅考虑相关外观和形式。

    三、税法的适用原则

    税法适用原则是指税务机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。

    税法适用原则体现着税法基本原则,同时含有更多的法律技术性准则,更为具体化。

    具体原则含义和内容

    法律优位原


    法律的效力高于行政立法的效力,税收行政法规的效力优于税收行政规章的

    效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突,效力低的税法即是无效的。

    法律不溯及

    既往原则

    一部新法实施后,对新法实施之前人们的行为不得适用新法,而只能沿用旧

    法。目的是维护税法的稳定性和可预测性。

    新法优于旧

    法原则

    新法、旧法对同一事项有不同规定时,新法的效力优于旧法。新法优于旧法

    原则在税法中普遍适用,但是“特别法优于普通法”、“实体从旧,程序从新”

    原则可以对该原则有所突破。

    特别法优于

    普通法的原


    对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时,特别规定的效力高于一般

    规定的效力。这个原则可以突破税法效力等级的限制,即税法优位原则:属

    于特别法级别较低的,其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。

    实体从旧, 包括两方面的内容:一是实体税法不具备溯及力——即在纳税义务的确定上,

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任3

    程序从新原


    以纳税义务发生时的税法规定为准,实体性的税法规则不具有向前的溯及力;

    二是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。

    程序优于实

    体原则

    是关于税收争讼法的原则,其基本含义是在诉讼发生时,税收程序法优于税

    收实体法适用。该原则是为了确保课税权的实现,不因争议的发生而影响税

    款的及时、足额入库。

    四、税收法律关系

    税收法律关系是税法所确认和调整的,国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之

    间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。

    (一)税收法律关系的构成

    1.税收法律关系的主体

    税收法律关系的主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国,税收法律关

    系的主体包括征纳双方。

    我国对纳税人的确定,采取的是属地兼属人的原则。

    在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等,双方的权利与义务不对等。

    2.税收法律关系的客体

    税收法律关系的客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象,也就是征税对象。

    不要把客体理解为纳税人,客体是征税对象,比如所得额、销售额等;征纳双方都是权利主

    体。

    3.税收法律关系的内容

    税收法律关系的内容就是主体所享有的权利和所应承担的义务。

    (二)税收法律关系的产生、变更与消灭

    税收法律关系的产生、变更和消灭必须由税收法律事实来决定。注意税法是引起税收法律关

    系的前提条件,但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。

    税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为,税收法律事件是指不以税收法律关系

    权利主体的意志为转移的客观事件,例如自然灾害可以导致税收减免,从而改变税收法律关

    系内容的变化。税收法律行为是指税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动,例如,

    纳税人开业经营即产生税收法律关系,纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消

    灭。

    (三)税收法律关系的保护

    税收法律关系的保护形式和方法是很多的,税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定,

    我国刑法对构成逃税、抗税罪给予刑罚的规定,以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理

    决定,可以申请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。

    税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的,不能只对一方保护,而对另一方不予保护。

    同时对其享有权利的保护。就是对其承担义务的制约。

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    【知识点】税法要素★★

    一、税法构成要素的整体介绍

    税法要素含义和内容备注

    1 总则

    包括立法依据、立法目的、适

    用原则等。

    2 纳税人

    (纳税主体)

    税法规定的直接负有纳税义务

    的单位和个人。

    有两种基本形式:自然人和法人

    3 征税对象(课

    税对象、征税客

    体)

    法规定对什么征税,是征纳税

    双方权利义务共同指向的客体

    或标的物。

    是区别一种税与另一种税的重要标志;

    体现征税的最基本界限;也决定了各个

    不同税种的名称

    4 税目

    对征税对象的具体分类可以明确具体的征税范围;也可以对不

    同的税目区别对待

    5 税率

    对征税对象的征收比例或征收

    额度

    我国现行税率形式包括比例税率、超额

    累进税率、定额税率和超率累进税率四

    种形式

    6 纳税环节

    征税对象在从生产到消费的流

    转过程中应当缴纳税款的环节

    7 纳税期限

    关于税款缴纳时间方面的限定纳税期限由纳税义务发生时间、纳税期

    限和缴库期限三层概念规范

    8 纳税地点

    税法规定的纳税人(包括代征、

    代扣、代缴义务人)的具体纳

    税地点

    9 减税免税

    对某些纳税人和征税对象采取

    减少征税或者免予征税的特殊

    规定

    10 罚则

    对纳税人违反税法的行为采取

    的处罚措施

    11 附则

    相关法律授权以及生效时间规


    【小提示】

    在学习每一个具体税种时,应该按照税制要素的内容来把有关知识点梳理后

    再串起来,比如学习后自己要清楚,这个税种对谁征税(纳税人、扣缴义务人)、

    对什么征税(征税对象)、征多少税(税目税率、计税依据和计税方法)、怎么征

    税(纳税环节、期限、地点),再加上税收优惠,成为一个体系,这样一来,便

    于理解、记忆,避免出现知识点散乱、茫无头绪、错记漏记的情况。

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    二、纳税义务人

    纳税

    人的

    基本

    形式

    自然人

    自然人是基于自然规律而出生的,有民事权利和

    义务的主体,包括本国公民,也包括外国人和无

    国籍人。

    税法可将自然人划分

    为居民纳税人和非居

    民纳税人,或者个体经

    营者和其他个人等。

    法人

    法人是自然人的对称,是基于法律规定享有权利

    能力和行为能力,具有独立的财产和经费,依法

    独立承担民事责任的社会组织。我国的法人主要

    有四种:机关法人、事业法人、企业法人和社团

    法人。

    税法可将法人可划分

    为居民企业和非居民

    企业

    扣缴

    义务


    代扣代

    缴义务


    依法在向纳税人支付款项时有义务代扣代缴其

    应纳税款的单位和个人

    我国增值税、营业税、

    资源税、个人所得税、

    企业所得税设置有代

    扣代缴义务。

    代收代

    缴义务


    依法在向纳税人收取款项时有义务代收代缴其

    应纳税款的单位和个人

    我国消费税、车船税设

    置有代收代缴义务。

    三、征税对象

    (1)税基

    税基又叫计税依据,是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据,它解决对征税对象课税

    的计算问题,是对课税对象的量的规定。

    (2)计税依据

    计税依据按照计量单位的性质划分,有两种基本形态:

    价值形态的计税依

    据,即从价计征

    计税依据是可以量化为货币数量的形态,如收入、所得、价款等。

    物理形态的计税依

    据,即从量计征

    计税依据是课税对象的自然计量单位,如面积、体积、容积、重量等。

    四、税率的具体分类

    类别

    具体

    形式

    含义和内容适用税种

    比例税率:即单一比

    例税率

    同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例

    税率。

    全部采用:增值税、

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    对同一征税

    对象,不分数

    额大小,规定

    相同的征收

    比例。

    营业税、城市维护建

    设税、房产税、企业

    所得税、契税、车辆

    购置税、烟叶税

    部分采用:消费税、

    印花税、个人所得

    税、资源税

    差别比

    例税率

    同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例

    征税。又包括产品差别税率(如消费税、关

    税等)、行业差别税率(如营业税)、地区差

    别税率(如城建税等)。

    幅度比

    例税率

    同一征税对象,税法只规定最低税率和最高

    税率,各地区在该幅度内确定具体的适用税

    率。

    累进税率:随

    着征税对象

    数量增大而

    随之提高的

    税率,即按征

    税对象数额

    的大小划分

    为若干等级,

    不同等级的

    课税数额分

    别适用不同

    的税率,课税

    数额越大,适

    用税率越高。

    全额累

    进税率

    是把征税对象的数额划分为若干等级,对每

    个等级分别规定相应税率,当税基超过某个

    级距时,课税对象的全部数额都按提高后级

    距的相应税率征税


    超额累

    进税率

    把征税对象按数额的大小分成若干等级,每

    一等级规定一个税率,税率依次提高,但每

    一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用

    几个税率分别计算,将计算结果相加后得出

    应纳税款。

    部分采用:个人所得


    全率累

    进税率


    超率累

    进税率

    以征税对象数额的相对率划分若干级距,分

    别规定相应的差别税率,相对率每超过一个

    级距的,对超过的部分就按高一级的税率计

    算征税

    全部采用:土地增值


    定额税率按征税对象确定的计算单位,直接规定一个固定的税

    额,或一个税额幅度。

    全部采用:城镇土地

    使用税、车船税、耕

    地占用税;

    部分采用:关税、消

    费税、印花税、资源


    五、纳税期限包含的三个概念

    税法关于纳税期限的规定有三个概念,需要理解掌握:

    一是纳税义务发生时间,是确定纳税义务发生、计算缴纳税款的时间起点。

    【知识点】税收立法与我国现行税法体系★★★

    一、税收管理体制的概念

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    这个概念是财税理论和实务领域都很重要的基础概念。

    1.税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。

    2.税收管理权限,包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和

    税率的调整权、税收的加征和减免权等。

    3.按大类划分,可将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权两类。

    4.税权的划分有纵向划分和横向划分的区别。横向划分是指税权在同级立法、司法、行政等

    国家机构之间的划分。

    二、税收立法原则

    1.从实际出发的原则。

    2.公平原则。

    3.民主决策的原则。

    4.原则性与灵活性相结合的原则。

    5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。

    三、税收立法权及其划分

    税收立法权是制定、修改、解释或废止税收法律、法规、规章和规范性文件的权力。它包括

    两方面的内容:一是什么机关有税收立法权;二是各级机关的税收立法权是如何划分的。

    (一)我国现行税制中具体税种的立法权划分

    种类立法权归属具体税种

    中央税

    维护国家权益、实施宏观调

    控所必需的税种,立法权在

    中央

    消费税、关税、车辆购置税

    地方税

    全国统一实行的地方税的立

    法权集中在中央

    营业税、资源税、土地增值税、印花税、城市维护

    建设税、土地使用税、房产税、车船税等

    共享税

    同经济发展直接相关的主要

    税种,立法权在中央

    增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花


    (二)具体地说,我国税收立法权划分的层次是这样的:

    1.全国性税种的立法权,即包括全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征收的地方

    税税法的制定、公布和税种的开征、停征权,属于全国人民代表大会及其常务委员会。

    2.经全国人大及其常委会授权,全国性税种可先由国务院以“条例”或“暂行条例”的形式

    发布施行。行经一段时期后,再修订并通过立法程序,由全国人大及其常委会正式立法。

    3.经全国人大及其常委会授权,国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力。

    4.经全国人大及其常委会的授权,国务院有税法的解释权;经国务院授权,国家税务主管部

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任8

    门(财政部和国家税务总局)有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。

    5.省级人民代表大会及其常务委员会有根据本地区经济发展的具体情况和实际需要,在不违

    背国家统一税法,不影响中央的财政收入,不妨碍我国统一市场的前提下,开征全国性税种

    以外的地方税种的税收立法权。税法的公布,税种的开征、停征,由省级人民代表大会及其

    常务委员会统一规定,所立税法在公布实施前须报全国人大常委会备案。

    6.经省级人民代表大会及其常务委员会授权,省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制

    定税法实施细则、调整税目、税率的权力,也可在上述规定的前提下,制定一些税收征收办

    法,还可以在全国性地方税条例规定的幅度内,确定本地区适用的税率或税额。上述权力除

    税法解释权外,在行使后和发布实施前须报国务院备案。

    地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府,不能层层

    下放。所立税法可在全省(自治区、直辖市)范围内执行,也可只在部分地区执行。

    四、税收立法机关

    我国的立法体制是:

    全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权,制定法律;

    国务院及所属各部委,有权根据宪法和法律制定行政法规和规章;

    地方人民代表大会及其常务委员会,在不与宪法、法律、行政法规抵触的前提下,有权制定

    地方性法规,但要报全国人大常委会和国务院备案;

    民族自治地方的人大有权依照当地民族政治、经济和文化的特点,制定自治条例和单行条例。

    各有权机关根据国家立法体制规定,所制定的一系列税收法律、法规、规章和规范性文件,

    构成了我国的税收法律体系。

    立法机关法律形式备注

    全国人民代表

    大会和全国人

    大常委会

    税收法律企业所得税法、个人所得税法、车船税法、税收征收管理

    法、关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营

    业税等税收暂行条例的决定都是税收法律,具有最高法律效

    力,其他各级机关制定的税收法规、规章,都不得与税收法

    律相抵触

    全国人大及常

    委会授权国务


    具有法律效

    力的暂行规

    定或者条例

    授权立法与制定行政法规不同,具有国家法律的性质和地

    位,其法律效力高于行政法规,在立法程序上须报人大常委

    会备案。现行增值税、营业税、消费税、资源税、土地增

    值税等暂行条例都属于授权立法﹟

    国务院税收行政法


    税法的实施条例和实施细则,处于低于宪法、法律和高于地

    方法规和规章的地位;行政法规不得与法律相抵触;企业所

    得税法实施条例、征管法实施细则都是税收行政法规﹟

    地方人大及其税收地方性仅限于海南省、民族自治地区

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    常委会法规

    国务院税务主

    管部门(财政

    部、国家税务

    总局、海关总

    署)

    税收部门规


    范围包括:对有关税收法律、法规的具体解释、税收征收管

    理的具体规定、办法等,不得与税收法律、行政法规相抵触。

    如增值税暂行条例实施细则、税务代理试行办法等

    地方政府税收地方规


    必须在税收法律、法规明确授权的前提下进行,并且不得与

    税收法律、行政法规相抵触。如,国务院发布实施的城市维

    护建设税、车船税、房产税等地方性税种暂行条例,都规定

    省、自治区、直辖市人民政府可根据条例制定实施细则,如

    《北京市施行〈中华人民共和国房产税暂行条例〉的细则》


    各级税收主管

    部门

    税收规范性

    文件

    除了法律法规规章以外的具有普遍约束力的、规定税务行政

    相对人权利、义务的文件;依照法定职权和规定程序制定并

    公布。如国税函[2010]79 号“国家税务总局关于贯彻落实

    企业所得税法若干税收问题的通知”

    五、税收立法、修订和废止程序

    目前我国税法立法程序主要包括以下几个阶段:

    1.提议阶段

    2.审议阶段

    3.通过和公布阶段

    六、我国现行税法体系

    (一)税法体系概述

    税法体系就是通常所说的税收制度。是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的

    征收、管理有关的,具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总和。包括三

    个层次:

    一是不同的要素构成税种;二是不同的税种构成税制;三是规范税款征收程序的法律法规。

    这些内容的法律形式也就是税法。税法还可以分为税法通则、各税税法(条例)、实施细则、

    具体规定四个层次。其中,“税法通则”规定一个国家的税种设置和每个税种的立法精神,

    各个税种的“税法(条例)”分别规定每种税的征税办法,“实施细则”是对各税税法(条例)

    的详细说明和解释,“具体规定”则是根据不同地区、不同时期的具体情况制定的补充性法

    规。目前,世界上只有少数国家单独制定税法通则,大多数国家都把税法通则的有关内容包

    含在各税税法(条例)之中。

    (二)税法分类

    税法分类在理论和实务领域都有比较重要的意义。税法的一般分类如下:

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    分类依据分类内容内涵例说具体内容

    按照税法的基本内

    容和效力的不同

    税收基本


    税收通则,起税收母法的

    作用

    我国目前空缺

    税收普通


    具体税种或事项的法律如个人所得税法、税收征管法


    按照税法的职能作

    用的不同

    税收实体


    确定税种立法,规定税制

    要素的法律

    如企业所得税法、个人所得税


    税收程序


    税务管理方面的法律,规

    范程序性权利义务关系

    如税收征管法等

    按照税法征收对象

    的不同

    商品和劳

    务税税法

    对流转额课征的税法;流

    转税也称间接税

    按照“(三)、我国现行税法体

    系”的分类口径记忆

    所得税税


    对所得额课征的税法;所

    得税也称直接税

    财产行为

    税税法

    对财产的价值或某种行为

    课征的税法

    资源税税


    对资源类物品课征的税法

    特定目的

    税法

    对某些特定对象和特定行

    为发挥特定调节作用

    按照主权国家行使

    税收管辖权的不同

    国内税法一国内部税法

    国际税法

    国家间的税收制度(效力

    一般高于国内税法)

    如双边或多边国家间的税收协

    定、条约和国际惯例等

    外国税法外国的税收制度

    (三)我国现行税法体系的内容

    按性质

    作用分


    具体税种性质和作用备注

    商品和

    劳务税


    增值税、消费税、营业

    税、关税

    以货物、劳务为课税对象,在生

    产、流通或者服务业中发挥调节

    作用;属于间接税

    其中关税由海关征

    收。其余各税由税务

    部门征收。

    所得税


    企业所得税、个人所得


    对法人和自然人的纯收入进行调

    节;属于直接税

    财产和

    行为税


    房产税、车船税、印花

    税、契税

    主要是对某些财产和行为发挥调

    节作用

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任11

    资源税


    资源税、土地增值税和

    城镇土地使用税

    对因开发和利用自然资源差异而

    形成的级差收入发挥调节作用

    特定目

    的税类

    城市维护建设税、车辆

    购置税、耕地占用税和

    烟叶税

    为了达到特定目的,对特定对象

    和特定行为发挥调节作用

    1.上述17 个税种构成了我国现行税收的实体法体系。还有一个船舶吨税,可放入财产和行

    为税中。

    2.除此之外,还有税收程序法体系。税务机关负责征收的税种,按照税收征管法执行;海关

    负责征收的税种的征收管理,按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。

    3.我国目前税制是间接税(增值税、消费税、营业税)和直接税(企业所得税、个人所得税)

    双主体税制结构。

    【知识点】税收执法★

    税法的实施即税法的执行。它包括税收执法和守法两个方面。

    税收执法权是指税收机关依法征收税款,依法进行税收管理活动的权力。具体包括税款征收

    管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。

    一、税款征收管理权限划分

    1.在征管权限划分上,中央税和共享税由中央税务机构负责征收;地方税,由地方税务机构

    负责征收。

    2.除少数民族自治地区和经济特区外,各地均不得擅自停征全国性的地方税种。

    3.经全国人大及其常委会和国务院的批准,民族自治地方可以拥有某些特殊的税收管理权,

    如全国性地方税种某些税目税率的调整权以及一般地方税收管理权以外的其他一些管理权

    等。

    4.经全国人大及其常委会和国务院的批准,经济特区也可以在享有一般地方税收管理权之

    外,拥有一些特殊的税收管理权。

    上述地方(包括少数民族自治地区和经济特区)的税收管理权的行使,必须以不影响国家宏

    观调控和中央财政收入为前提。

    5.涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院;在税法规定之外,一律不得减税

    免税。

    二、税收征收管理范围划分

    税收

    征收

    机构

    征管范围

    国税增值税,消费税,车辆购置税

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任12

    系统铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设


    中央企业缴纳的所得税,中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制

    企业缴纳的所得税,地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税,海洋石油企业缴纳

    的所得税、资源税,部分企业的企业所得税,证券交易印花税

    中央税的滞纳金、补税、罚款

    地税

    系统

    营业税,城市维护建设税(不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分)

    地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税(不包括对银行储

    蓄存款利息所得征收的部分)

    资源税,城镇土地使用税,耕地占用税,土地增值税,房产税,车船税,印花税,

    契税及其地方附加

    地方税的滞纳金、补税、罚款

    海关

    系统

    关税、行李和邮递物品进口税,同时负责代征进出口环节的增值税和消费税

    三、税收收入划分

    (1)中央政府固定收入包括:消费税(含进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、

    海关代征的进口环节增值税等。

    (2)地方政府固定收入包括:城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船

    税、契税。

    (3)中央政府与地方政府共享收入包括——4 大税3 小税:

    增值税、营业税和城市维护建设税(铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部

    分归中央政府,其余部分归地方政府)、企业所得税、个人所得税、资源税(海洋石油企业

    缴纳的部分归中央政府,其余部分归地方政府)、证券交易的印花税。

    四、其他税收执法权

    根据《税收征收管理法》相关规定,税务行政处罚的种类应当有警告(责令限期改正)、罚

    款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止向其发售发票、提请吊销营业执照、

    通知出境管理机关阻止出境等。

    【知识点】依法纳税与税法遵从★

    一、税务行政主体、税务行政管理相对人的义务和权利

    1.征管法的适用范围

    凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理,均适用征管法。

    2.税务行政管理相对人是纳税人、扣缴义务人和其他有关单位。

    3.税务机关和税务人员的权利和义务

    (1)权利:负责税收征管工作;依法行政时,任何单位和个人不得阻挠。

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    (2)义务:参看教材。注意以下几项义务:

    ①无偿提供纳税咨询服务、宣传税法;

    ②税务机关负责征收、管理、稽查,行政复议人员的职责应当明确,并相互分离、相互制约;

    ③税务机关应为检举人保密,并按照规定给予奖励;

    ④税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务

    行政复议时,与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的,应

    当回避:夫妻关系;直系血亲关系;三代以内旁系血亲关系;近姻亲关系;可能影响公正执

    法的其他利益关系。

    4. 纳税人、扣缴义务人的权利与义务

    (1)权利:征管法第八条对纳税人、扣缴义务人的权利有一个集中表述,见下表:

    权利名称内容

    知情权纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规

    定以及与纳税程序有关的情况

    保密权纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保

    密。税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密

    减免退税权纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利

    陈述申辩权及行

    政司法救济权

    纳税人、扣缴义务人对税务机关所做出的决定,享有陈述权、申辩权;

    依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利

    控告检举权纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行


    【注意】保密是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收

    违法行为不属于保密范围。

    (2)义务:纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代

    收代缴税款;应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款

    有关的信息;应当接受税务机关依法进行的税务检查。

    5.地方各级人民政府、有关部门和单位的权利与义务

    (1)各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。

    (2)任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。

    (3)任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定,擅自做出税收开征、停征以

    及减税、免税、退税、补税和其他与税收法律、行政法规相抵触的决定。

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    (4)收到违反税收法律、行政法规行为检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。

    二、税务代理等税务服务是税法遵从的重要途径

    税务代理有公正性、自愿性、有偿性、独立性、确定性的特点。

    三、税务筹划是纳税人的一项权利

    税收筹划是纳税人的一项基本权利,纳税人在法律允许或不违反税法的前提下,有从事

    经济活动获取收益的权利,有选择生存与发展、兼并与破产的权利,税收筹划所取得的收益

    应属合法权益。其现实意义:

    1.税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识,抑制偷、逃税等违法行为。

    2.税收筹划有助于税收法律法规的完善。

    3.税收筹划有助于实现纳税人利益最大化。

    4.税收筹划有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高。

    5.税收筹划有助于税务服务行业的健康发展。

    6.从长远和整体上看税收筹划有助于国家增加税收。

    [已用]知识点】国际税收关系★

    一、国际重复课税

    (一) 税收管辖权:属于国家主权在税收领域中的体现,是一个国家在征税方面的主权范

    围。

    原则类型含义

    属地原则地域管辖权一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源

    于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权

    力。

    属人原则

    居民管辖权

    一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的

    全部所得行使的征税权力。

    公民管辖权

    一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权,对凡是属

    于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的

    征税权力。

    【提示】居民、公民概念不仅包括个人,也包括法人、

    团体、企业或公司。

    (二) 国际税收:

    是指两个或两个以上的主权国家或地区,各自基于其课税主权,在对跨国纳税人进行分

    别课税而形成的征纳关系中,所发生的国家或地区之间的税收分配关系。

    (三)国际重复征税

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    (1)含义:是指两个或两个以上国家对同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税

    (2)类型:3 种

    1.法律性国际重复征税:不同征税主体,对同一纳税人的同一税源重复征税

    2.经济性国际重复征税:不同征税主体,对不同纳税人的同一税源重复征税

    3.税制性国际重复征税:各国普遍实行复合税制度,有可能对同一征税对象可能征收

    几种税

    (3)产生的前提条件:纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化

    产生的根本原因:各国行使的税收管辖权的重叠

    包括以下几种情形:(1)居民(公民)管辖权同地域管辖权的重叠

    (2)居民(公民)管辖权同居民(公民)管辖权的重叠

    (3)地域管辖权同地域管辖权的重叠

    二、国际税收协定

    定义:国际税收协定是指两个或两个以上主权国家,为了协调相互间在处理跨国纳税人征税

    事务和其他有关方面的税收关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议或条

    约。

    包括以下几种情况:

    1.按照处理的税种不同:所得税的国际税收协定、遗产与赠与税的国际税收协定。

    2.按照所涉及的缔约国数量不同:双边国际税收协定、单边国际税收协定。

    3.按照处理问题的广度不同:综合性国际税收协定、单项国际税收协定。

    国际税收协定的主要内容:

    1.协定适用范围。

    2.基本用语的定义。

    3.对所得和财产的课税。

    4.避免双重征税的办法。

    5.税收无差别待遇。

    6.防止国际偷、漏税和国际避税。

    三、国际反避税与国际税收合作

    税基侵蚀和利润转移(简称BEPS)是指跨国企业利用国际税收规则存在的不足,以及各国

    税制差异和征管漏洞,最大限度地减少其全球总体税负,甚至达到双重不征税的效果,造成

    对各国税基的侵蚀。

    为此,2012 年6 月,二十国集团(G20)财长和央行行长会议同意通过国际合作应对BEPS

    问题,并委托经济合作与发展组织(OECD)开展研究,自此BEPS 项目启动,我国由财政

    部和税务总局以OECD 合作伙伴身份积极参与。

    第二章增值税法

    第二部分本章知识点讲解

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    【知识点】征税范围及纳税人

    一、征税范围★★★





    1.销售或进口的货物。

    2.提供加工、修理修配劳务。

    3.提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业。





    1.特殊项目(22 项)

    (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),应当征收增值税,在期货的实物交割

    环节纳税。交割时以开具发票方为纳税人(交易所或者供货会员单位,谁开票谁交税)

    交易所增值税按次计算,不得抵扣交易所其他进项税额。

    (2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。

    (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,征增值税。

    (4)电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税。

    (5)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,

    凡与货物的销售数量有直接关系的,征增值税;否则征营业税。

    (6)各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用,不计

    入应税销售额,不征收增值税。

    (7)供电企业利用自身输变电设备进行电压调节,属于提供加工劳务,电压调节并按

    电量收取的并网服务费,征收增值税。

    (8)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,属于增值

    税应税劳务,应当缴纳增值税。

    (9)油气田企业从事原油、天然气生产,以及为生产原油、天然气提供的生产性劳务,

    应缴纳增值税。生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开

    发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务。

    (10)印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用

    国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。

    (11)对企业销售(购进的)电梯并责安装及保养、维修取得的收入,一并征收增值

    税;企业销售自产的电梯并责安装,属于销售货物的同时提供建筑业劳务,应分别计

    算增值税和营业税(混合销售行为的特别规定);对不从事电梯生产、销售,只从事电

    梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入,征收营

    业税。

    (12)纳税人受托代理销售二手车,凡同时具备以下条件的,不征收增值税;不同时

    具备以下条件的,视同销售征收增值税。①受托方不向委托方预付货款;②委托方将

    《二手车销售统一发票》直接开具给购买方;③受托方按购买方实际支付的价款和增

    值税额(如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另

    外收取手续费。

    (13)纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动

    产上的固定资产中,凡属于增值税应税货物的,应按照财税[2009]9 号第二条有关规定,

    计算缴纳增值税;凡属于不动产的,应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》“销售

    不动产”税目计算缴纳营业税。

    纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额,未分别核算或核算不清的,由

    主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。

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    (14)纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者

    部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不

    属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。——其中涉及的不动

    产、土地使用权转让,不征收营业税。纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、

    出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转

    让后,最终的受让方与劳动力接受方为同一单位和个人,仍适用上述规定,其中的货

    物多次转让行为均不征收增值税。

    (15)航空运输企业的征税范围确定:航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的

    航空运输服务,不征收增值税。航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾

    期票证收入,按照航空运输服务征收增值税(与旧政策不同)。

    (16)邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。

    (17)以积分兑换形式赠送的电信业服务,不征收增值税(新增)

    (18)纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于以公益活

    动为目的的服务,不征收增值税。

    (19)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

    (20)罚没物品:执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,具备拍卖条

    件的,公开拍卖收入,如数上缴财政,不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的

    应照章征收增值税。不具备拍卖条件的,按质论价,交由国家指定销售单位纳入正常

    销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财

    政,不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的,应照章征收

    增值税。属于专管机关管理或专管企业经营的财物(如金银,不包括金银手饰),应交

    由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作

    为罚没收入如数上缴财政,不予征税。专管机关或专营企业经营上述物品中属于应征

    增值税的货物,应照章征收增值税。

    (21)纳税人取得的中央财政补贴,不属于增值税应税收入,不征收增值税。

    (22)按照现行增值税有关规定,融资性售后回租业务中,承租方出售资产的行为不

    属于增值税的征税范围,不征收增值税。

    2.特殊行为

    (1)视同销售货物行为:

    ①将货物交付他人代销——代销中的委托方;

    ②销售代销货物——代销中的受托方;

    ③总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的,移送当天发生增值税纳税义

    务;

    ④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

    ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

    ⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。

    ⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

    ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

    ⑨视同应税服务:单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现

    代服务业服务,但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。

    二、增值税纳税义务人和扣缴义务人★

    (一)增值税纳税义务人:为销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人。

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    (二)扣缴义务人:中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务,在境内未设

    有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义

    务人。

    【知识点】增值税应税服务的具体范围★★★

    2012 年1 月1 日营改增上海试点,选择交通运输业和部分现代服务业;

    2013 年8 月1 日起部分行业全国范围营改增:“1+7”(广播影视作品的制作、播映、

    发行等纳入营改增试点),从2014 年1 月1 号起,铁路运输和邮政业也加入营改增的行列,

    2014 年6 月1 日起电信业营改增“4+7”。

    征税范围税率具体征税范围解释

    交通运输业

    11%

    陆路、水路、航空和管道运输服务。远洋运输的程租、期租,

    航空运输的湿租按照交通运输业征收增值税。

    邮政业11% 其他邮政服务

    6% 邮政业在境内提供的收派服务

    免税

    邮政普遍服务和邮政特殊服务,免征增值税;境内的单位和个

    人为出口货物提供的邮政业服务和收派服务,免征增值税

    邮政储蓄业务按照“金融保险业”税目征收营业税,不属于这次营业税

    改征增值税的范围。

    电信业1.基础电信服务,提供语音通话、出租/售带宽,税率是11%。

    2.增值电信服务,短信、彩信服务、电子数据传输、互联网接入,税率

    是6%。

    现代

    服务


    物流辅助

    服务

    6%

    航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、

    货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务

    收派服务(快递服务,就其交通运输部分适用11%税率,就其收

    派服务适用6%税率)

    有形动产

    租赁

    17%

    包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁;不动产租赁仍

    旧征收营业税;

    远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于有形动产经

    营性租赁

    研发和技

    术服务

    6%

    包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理

    服务、工程勘察勘探服务;

    技术转让服务,是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使

    用权的业务活动(免税)

    信息技术

    服务

    6%

    包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流

    程管理服务

    文化创意

    服务

    6%

    包括:设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广

    告服务、会议展览服务

    原营业税适用范围下的服务业、转让无形资产及文化体育业

    向境外单位提供的设计服务适用零税率;

    免税服务的包括个人转让著作权,会议地点在境外的会议展览

    服务,向境外单位提供的商标著作权的转让服务,知识产权服

    务及投放地在境外的广告服务等。

    境外单位提供文化创意服务,境内单位履行代扣代缴义务,税

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任19

    收缴款凭证可作为进项税额抵扣凭证。

    鉴证咨询

    服务

    6%

    包括认证服务、鉴证服务和咨询服务

    代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。

    广播影视

    服务

    6%

    包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含

    放映)服务

    涉及原营业税下的服务业和文化业

    【知识点】增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理★★

    一、一般纳税人的认定及管理

    (一)一般纳税人的认定标准

    一般纳税人是指年应征增值税销售额,超过财政部、国际税务总局规定的小规模纳税人

    标准的企业和企业性单位。

    年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12 个月的经营期内累计应征增值税的销售额,

    包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额

    和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估销售额计入查补税款申报当月的销售额,不

    计入税款所属期销售额。经营期,是指在纳税人存续期内的连续经营期间,含未取得销售收

    入的月份。

    (二)申请一般纳税人资格的条件

    年应税销售额未超过规定税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般

    纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理

    一般纳税人资格认定:

    (1)有固定的生产经营场所;

    (2)能按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供

    准确税务资料。

    (三)有选择权的纳税人

    (1)非企业性单位,指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体等其它单位

    (2)不经常发生应税行为的企业,是指非增值税纳税人偶然发生增值税应税行为((旅店业

    和饮食业纳税人销售非现场消费的食品))

    (2)营改增试点纳税人:应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的非企业

    性单位、单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

    上述有选择权的纳税人如果选择做小规模纳税人,无需办理资格认定。

    除另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

    【知识点】增值税税率★★★

    税率具体规定

    基本税


    一般纳税人:17%基本税率,适用于绝大部分销售或进口的货物;一般纳税人

    提供的应税劳务,一律适用17%基本税率。

    低税率(一)增值税一般纳税人销售或者进口下列货物,按低税率13%计征增值税。

    1.粮食、食用植物油(包括橄榄油)、鲜奶(灭菌乳为13%;调制乳为17%);

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任20

    2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤

    炭制品;

    3.图书、报纸、杂志;

    4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;

    5.国务院及其有关部门规定的其他货物:(1)(初级)农产品。(2)音像制品。

    (3)电子出版物。(4)二甲醚。(5)密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动

    虫情测报灯、粘虫板。(6)农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属

    于农机。(7)国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标

    准书号编序的境外图书,属于《增值税暂行条例》第二条规定的“图书”,适

    用的税率13%。(8)动物骨粒属于《农业产品征税范围注释》(财税【1995】52

    号)第二条第(五)款规定的动物类“其他动物组织”,其适用的增值税税率

    为13%。

    (二)提供交通运输业服务,税率为11%。

    (三)提供邮政业服务,税率为11%。

    (四)提供基础电信服务(新增),税率为11%,提供增值电信服务(新增),

    税率6%

    (五)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。

    零税率(二)根据营改增的规定,应税服务的零税率政策如下:

    1.境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计

    服务,适用增值税零税率。

    (1)国际运输服务,是指:

    ①在境内载运旅客或者货物出境;

    ②在境外载运旅客或者货物入境;

    ③在境外载运旅客或者货物。

    起点或终点在境外的运单、提单或客票所对应的各航段或路段的运输服务,属

    于国际运输服务。

    (2)境内的单位和个人适用增值税零税率,以水路、公路、航空运输方式提

    供国际运输服务,应取得相关许可证,并且经营范围符合有关规定。

    (3)航天运输服务参照国际运输服务,适用增值税零税率。

    (4)向境外单位提供的设计服务,不包括对境内不动产提供的设计服务。

    2. 境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香

    港、澳门、台湾提供的交通运输服务(以下称港澳台运输服务),适用增值税

    零税率。

    起点或终点在港澳台的运单、提单或客票所对应的各航段或路段的运输服务,

    属于国际运输服务。

    3. 自2013 年8 月1 日起,境内的单位或个人提供程租服务,如果租赁的交通

    工具用于国际运输服务和港澳台运输服务,由出租方按规定申请适用增值税零

    税率。

    4.境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务,如果属于适用简易计

    税方法的,实行免征增值税办法。

    5. 从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所,从国内海关特殊

    监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域

    及场所,以及向国内海关特殊区域及场所内单位提供的研发服务、设计服务,

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任21

    不属于增值税零税率应税服务适用范围(新增)

    6. 境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务的,可以放弃适用增

    值税零税率,选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后,36 个

    月内不得再申请适用增值税零税率。

    7. 境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务,按月向主管退税的

    税务机关申报办理增值税免抵退税和免税手续。

    【知识点】增值税征收率★★★

    (一)一般纳税人销售使用过的固定资产或物品

    销售情形税务处理计税公式

    不得抵扣且未抵扣进项税额

    按简易办法: 在2014-7-1

    前:

    依4%征收率减半征收增值税

    增值税=售价

    ÷(1+4%)×4%÷2

    按简易办法: 在2014-7-1

    后:

    依3%征收率减按2%征收增

    值税

    增值税=售价

    ÷(1+3%)×2%

    销售自己使用过的

    2009-1-1-以后购进或者自

    制的固定资产(进项已抵扣)

    按正常销售货物适用税率征

    收增值税

    增值税=售价÷(1+17%)

    ×17%

    销售自己使用过的除固定资

    产以外的物品

    适用税率

    (二)一般纳税人销售下列货物,可选择按照简易办法依照3%征收率征收增值税

    事项新政策

    财税[2014]57 号

    县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力

    依照3%征收率

    建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料

    以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、

    石灰(不含粘土实心砖、瓦)。

    用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或

    组织制成的生物制品

    自来水

    商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)

    寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)

    典当业销售死当物品 依照 3%征收率

    经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品

    【知识点】增值税一般纳税人应纳税额的计算★★★

    一、销项税额的计算

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    销项税额是按照税率计算的截止到本环节的整体税负,扣除进项税额后才是应纳税额。

    如前,当期销项税额=当期销售额×适用税率

    销项税额是截止到本环节为止本货物或劳务的整体税负;扣减进项税额后,才是纳税人的应

    纳税额;从动态来看,本环节的销项税额,就是下一个环节的进项税额:销货方开具专用发

    票,发票中显示价款和增值税款,按合计数向购买方收取;购买方取得发票并支付货款(价

    款和增值税款),发票显示的增值税款就是购货方的进项税额。

    (一)一般销售方式下的销售额

    销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用

    (即价外收入,如手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延

    期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装费、包装物租金、储备费、优质

    费、运输装卸费等等)。

    但下列项目不包括在价外费用内:

    1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

    2.同时符合以下条件的代垫运输费用:

    (1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

    (2)纳税人将该项发票转交给购买方的。

    3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:

    (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、

    价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

    (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

    (3)所收款项全额上缴财政。

    4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方

    缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

    (二)特殊销售方式

    1. 折扣折让销售

    折扣方式情况说明税务处理备注

    折扣销售

    ( 先折扣后销

    售)

    市场营销行为:

    - 购买数量较大的奖励

    - 同期市场价格下降等

    折扣额可以从销

    售额中扣减(同一

    张发票“金额栏”

    上注明)

    1) 实物折扣不能扣

    除(视同销售问

    题)

    2) 在备注栏里注明

    无效

    销售折扣

    ( 先销售后折

    扣)

    融资行为:比如商品销售后,为

    了刺激回款,10 天内支付,货

    款折扣2%,10 天后支付,需要

    全款

    折扣额不可以从

    销售额中扣除

    发生在销售之后,是

    一种融资行为,属于

    现金折扣

    销售折让市场行为:保证商业信誉,对已

    售产品出现品种、质量问题而给

    折扣额可以从销

    售额中扣减

    同样发生在销售之

    后,但是一种正常的

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任23

    予购买方的补偿市场行为

    2. 以旧换新销售:按新货同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购价格(金银首饰

    除外)。

    对金银首饰以旧换新,可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税

    3. 采取还本销售方式销售:是指纳税人在销售货物后,到一定期限由销售方

    一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种融资行为,是

    以货物换取资金的使用价值,到期还本不付息的方法。其销售额就是货物的销售

    价格,不得从销售额中减除还本支出。

    4.采取以物易物方式销售:是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的

    货物相互结算,实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理,以各

    自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额

    并计算进项税额。

    5. 包装物押金是否计入销售额?

    (1)包装物押金与包装物租金不同,后者直接计入价外费用计征增值税。

    (2)销售货物收取的包装物押金,如果单独记账核算,时间在1 年以内,又未过期的,不

    并入销售额征税。

    (3)因逾期(1 年为限)未收回包装物不再退还的押金,或是合同约定期限超过1 年的,

    应并入销售额征税。

    【注意】应计入销售额的押金,先换算成不含税价款,再按照包装货物的适用税率计算销项


    (4) 酒类押金:1. 啤酒、黄酒按上述规定处理

    2. 其它酒类,不论是否返还或是会计上如何核算,一律计税。

    6. 销售已经使用过的固定资产的税务处理:

    非常容易的两个原则:

    A: 抵扣过进项税的,销项税按照适用税率征收

    B:未抵扣过进项税的,销项税按照简易办法征收,即按照4%征收率减半,销售时间在2014

    年7 月1 日以后按照3%征收率减按2%征收

    C:特殊规定

    涉及到的税法规定:自2009 年1 月1 日起,增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生

    的进项税额从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”

    科目。进项税额是指纳税人2009 年1 月1 日以后(含1 月1 日,下同)实际发生,并取得

    2009 年1 月1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值

    税税额。

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    【新增】:增值税2014 年7 月1 日以后按照3%征收率减按2%征收

    序号内容所属类型计税公式

    1

    销售自己使用过的2009 年1 月1

    日以后购进或者自制的固定资产

    A-已抵扣增值税=售价÷(1+17%) x 17%

    2

    2008 年12 月31 日以前未纳入扩大

    增值税抵扣范围试点的纳税人,销

    售自己使用过的2008 年12 月31

    日以前购进或者自制的固定资产

    B-未抵扣

    增值税=售价÷(1+4%) x 4%÷2

    2014 年7 月1 日之后变为:增

    值税=售价÷(1+3%) x 2%

    3

    2008 年12 月31 日以前已纳入扩大

    增值税抵扣范围试点的纳税人,销

    售自己使用过的在本地区扩大增

    值税抵扣范围试点以前购进或者

    自制的固定资产

    B-未抵扣同上

    销售自己使用过的在本地区扩大

    增值税抵扣范围试点以后购进或

    者自制的固定资产

    A-已抵扣增值税=售价÷(1+17%) x 17%

    4 固定资产视同销售行为C-特殊情况增值税=净值×17%

    5 “营改增”的一般纳税人处理同上

    7. 直销企业的税务处理:

    (1) 先将货物销售给直销员,直销员再将货物销售给消费者的,直销企业的销售额为其

    向直销员收取的全部价款和价外费用

    (2) 直销员将货物销售给消费者时,应按照现行规定缴纳增值税

    (3) 直销企业通过直销员向消费者销售货物,直接向消费者收取货款,直销企业的销售

    额为其向消费者收取的全部价款和价外费用

    8 .融资租赁企业

    (1)经中国人民银行、银监会和商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供有形动

    产融资性售后回租服务,

    销售额= 收取的全部价款和价外费用- 向承租方收取的有形动产价款本金- 对外支付

    的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)- 发行债券利息

    试点纳税人提供融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税

    专用发票,可以开具普通发票。

    (2) 提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务,

    销售额= 收取的全部价款和价外费用- 支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)

    - 发行债券利息- 保险费- 安装费- 车辆购置税

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    9. 中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员

    单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务,以其取得的全部价款和价外费

    用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

    10. 航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收

    转付的价款。

    11. 自本地区“营改增”试点实施之日起,试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服

    务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额,其从承运

    方取得的增值税专用发票注明的增值税,不得抵扣。

    12. “营改增”试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务,以

    其取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性

    收费后的余额为销售额。

    向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。

    13. “营改增”试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务,以其取得的全部价

    款和价外费用,扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。

    14. “营改增”试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应当取得符合法律、行政法

    规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。

    15. 核定销售额的情况

    纳税人发生视同销售货物行为而无销售额者,或者有价格明显偏低并无正当理由的情况按下

    列顺序确定销售额:

    (1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

    (2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

    (3)按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。

    属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。(这里需要和消费税的知识综

    合)

    公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。公

    式中的成本利润率由国家税务总局确定。

    营改增相关规定:

    纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生视同提供

    应税服务而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:

    (1)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

    (2)按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

    (3)按照组成计税价格确定。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

    成本利润率由国家税务总局确定。

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    (三)含税销售的换算

    销售额=含税销售额÷(1+税率)

    二、进项税额的计算

    进项税额作为应纳税额的减项,有严格的法律制约。制约有两项,一是扣税凭证要合规;

    二是购进项目(货物、劳务、应税服务)的用途和去向要合规。销项税额无论开不开票、开

    什么票,都要计算缴纳;进项税额要想抵扣,首先要有合规票据,其次还有其他相关约束。

    (一) 准予从销项税额中抵扣的进项税额

    以票抵税1. 增值税专用发票开具之日起180 天内认证

    2. 从海关取得的海关进口增值税专用缴

    款书

    “先比对,后抵扣”开具之日

    起180 日内进行比对

    计算抵税购进农产品收购发票或者销售发票上注明

    的农产品买价X 13%

    1.购进农产品

    (1)农产品,是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自

    产而且免征增值税的农业产品;农业产品所包括的具体品目按照《农业产品征税范围注释》

    执行。

    (2)买价,包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定

    缴纳的烟叶税。

    (3)涉及烟叶的收购,准予抵扣的进项税额计算公式如下:

    烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10%)(多出的10%是纳税人支付给烟农的价外补贴)

    烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率(20%)

    准予抵扣的进项税额=(烟叶收购金额+烟叶税应纳税额)×扣除率(13%)

    2.原增值税一般纳税人取得的2013 年8 月1 日(含)以后开具的运输费用结算单据(2014

    年1 月1 日以后开具的铁路运输费用结算单据),不得作为增值税扣税凭证。

    营改增后,交通运输业纳税人使用专用发票,为合规抵扣凭证。

    原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票,按增值税

    专用发票注明的税额抵扣进项税额。

    3.自2010 年10 月1 日起,项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发,在项目建设

    期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证,允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。该

    经营模式是指项目运营方与经批准成立的信托公司合作进行项目建设开发,信托公司负责

    筹集资金并设立信托计划,项目运营方负责项目建设与运营,项目建设完成后,项目资产

    归项目运营方所有。

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    4.接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的税

    收缴款凭证上注明的增值税额。

    5.增值税一般纳税人在资产重组过程中,将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税

    一般纳税人(以下称“新纳税入”),并按程序办理注销税务登记的,其在办理注销登记前尚

    未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

    6.农产品增值税进项税额核定扣除办法(新增)

    (1)2012 年4 月6 日财政部、国家税务总局发布了《关于在部分行业试行农产品增值税进

    项税额核定扣除办法的通知》(财税[2012]38 号),为调整和完善农产品增值税抵扣机

    制,经国务院批准,决定在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。

    (2)适用企业:以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值

    税一般纳税人

    办法:核定扣除- 以销售数量为基数(而非以票扣税)

    除上述规定以外的纳税人,其购进农产品仍按现行增值税的有关

    规定抵扣农产品进项税额。

    情况计算方法

    试点纳税人以购进农

    产品为原料生产货物


    1)投入产出法:允许抵扣农产品进项税额=当期农产品耗用数量×

    农产品平均购买单价×扣除率÷(1+扣除率)

    当期农产品耗用数量=当期销售货物数量(不含采购除农产品以外

    的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量

    其它内容见教材

    2)成本法:当期允许农产品进项税额=当期主营业务成本x 农产品

    耗用率x 扣除率÷(1+扣除率)

    农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

    农产品外购金额(含税)不包括不构成货物实体的农产品(包括

    包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等)和在购进农产品之外单

    独支付的运费、入库前的整理费用。

    3)参照法:试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他

    试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率

    试点纳税人购进农产

    品直接销售的

    当期允许抵扣农产品进项税额=当期销售农产品数量÷(1-损耗率)

    ×农产品平均购买单价xl 3%÷(1+13%)

    损耗率=损耗数量/购进数量

    试点纳税人购进农产

    品用于生产经营且不

    构成货物实体的(包括

    包装物、辅助材料、

    燃料、低值易耗品等)

    当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产

    品平均购买单价×13%÷(1+13%)

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任28

    与正常业务的处理不一样的:1)实耗扣税2)换算成不含税金额,更符合增值税法的原理

    其它:

    (3)试点纳税人销售货物,应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。

    (4)试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书,

    按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目;自行开具的农产品收购发票和取得的农

    产品销售发票,按照注明的买价直接计入成本。

    (5)本办法规定的扣除率为销售货物的适用税率。

    (6)试点纳税人应自执行本办法之日起,将期初库存农产品以及库存半成品、产成品

    耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。

    (7)试点纳税人应当按照上述规定准确计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额,并从相

    关科目转入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目。未能准确计算的,由主管税务机

    关核定。

    (8)试点纳税人购进的农产品价格明显偏高或偏低,且不具有合理商业目的的,由主管税

    务机关核定。

    (二)营改增后原增值税纳税人(指按照《增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人)进项税

    额的抵扣政策

    允许扣除的(有合法的扣除凭证)

    序号情况

    1 原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务,取得的增值税专用发票上

    注明的增值税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣

    2 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予

    从销项税额中抵扣(2013 年8 月1 日之后)

    3 原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照规定应当扣缴

    增值税的,准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解

    缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。

    纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单

    位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

    4 原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务,用于《应税服务范围

    注释》所列项目的,不属于用于非增值税应税项目,其进项税额准予从销项税额

    中抵扣

    (三)不得从销项税额中抵扣的进项税额(进项税转出)

    除了扣税凭证合规,可以抵扣的进项税额还应满足用途和去向的要求——能够产生和创造销

    项税额的项目,可以抵扣进项税额;否则,不可以抵扣进项税额。

    根据《增值税暂行条例》和营改增的规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

    (这个口径适用所有增值税一般纳税人)

    1 用于简易计税方1)购进货物,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任29

    法计税项目、非增

    值税应税项目、免

    征增值税项目、集

    体福利或者个人

    消费的购进货物

    或者应税劳务。

    值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税、集体福

    利或者个人消费的固定资产

    2)个人消费包括交际应酬消费

    3)非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让

    无形资产、销售不动产和不动产的在建工程

    4)不动产的定义见教材。以建筑物或者构筑物为载体的附

    属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核

    算,均作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得

    在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采

    暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电

    梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

    新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建

    工程。

    2 非正常损失的购

    进货物及相关的

    应税劳务

    非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的

    损失(不包括自然灾害)以及被执法部门依法没收或者强令

    自行销毁的货物

    3 非正常损失的在

    产品、产成品所耗

    用的购进货物或

    者应税劳务

    【注意】非正常损失货物在增值税中不得扣除(需进项税额

    转出);在所得税中,需将转出的进项税额计入损失(“营业

    外支出”),在企业所得税前按照相关规定进行扣除。

    4 原增值税一般纳

    税人接受试点纳

    税人提供的应税

    服务,不能扣除的

    项目(见右)

    1) 用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征

    增值税、集体福利或者个人消费,其中涉及的专利技术、非

    专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用

    于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、

    有形动产租赁

    2) 接受的旅客运输服务;

    3) 与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务;

    4) 与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的

    交通运输业服务

    运输区分对人还是对货,伴随着不得抵扣货物的进项税额一

    并转出,注意出计算题和综合题

    其它:纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因此,纳税

    人进口货物取得的合法海关完税凭证,是计算增值税进项税额的唯一依据,其进口货物向境

    外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资

    金,不作进项税额转出处理。

    三、应纳税额计算的相关规定

    (一)时间限定:当期--销项不推迟、进项不提前

    当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

    =当期销售额×适用税率-当期进项税额

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任30

    【注意】

    纳税人确认纳税义务应按税法规定,而常见的错误是按照会计确认收入的时间,会计和税法

    规定的差异,需要在做题时认真辨析,不仅增值税如此,每个税种的纳税义务发生时间都如

    此。

    相关考点更有可能被融入计算和综合题中。比如告知相关事项内容及会计处理,判断纳税义

    务。

    1. 销售货物或提供劳务,其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭

    据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

    (1)采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出,均为收到销售款或者取

    得索取销售款凭据的当天

    (2)采取托收承付和委托银行收款方式销

    售货物

    为发出货物并办妥托收手续的当天

    (3)采取赊销和分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期的当天,无书面

    合同的或者书面合同没有约定收款日期的,

    为货物发出的当天

    (4)采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天

    生产销售生产工期超过12 个月的大型机械

    设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或

    者书面合同约定的收款日期的当天

    (5)委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或

    者部分货款的当天

    未收到代销清单及货款的,为发出代销货物

    满180 天的当天

    (6)销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取

    销售款的凭据的当天

    (7)除代销行为之外的视同销售行为为货物移送的当天

    2.纳税人进口货物,其纳税义务发生时间为报关进口的当天

    3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

    2. 进项税额抵扣的时间限定:

    增值税一般纳税人取得2010 年1 月1 日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业

    统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180 日内到税务机关办理认证,并在认证

    通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。

    3. 海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定

    增值税一般纳税人取得的海关缴款书,应在开具之日起180 天内向主管税务机关报送《海关

    完税凭证抵扣清单》(电子数据)申请稽核比对。

    自2013 年7 月1 日起,实现“先比对、后抵扣”办法。

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任31

    4. 未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣管理办法

    属于发生真实交易且属于客观原因的,经主管税务机关审核,允许纳税人继续申报抵扣其进

    项税额。客观原因见教材69 页。

    所称增值税扣税凭证,包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和税收缴款凭证

    (二)不足抵扣的处理

    1. 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣-上期留抵税额

    2. 原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵

    税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。

    (三)扣减发生期进项税额的规定

    方法1:能确定原进项税额的,按照原来的进项税额转出

    方法2:无法确定进项税额的,按照实际成本计算,包括进价+运费+保险费+其它有关费用,

    × 适用税率

    方法3:不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额×当月免税、非税收入÷全部收入

    农产品的进项税转出:

    购入时的进项税成本进项税转出

    买价×13% 买价×87% 成本÷87%×13%

    (四)销货退回和折让:销售方冲减销项税额(开具红字专用发票),购货方冲减进项税额

    (五)向供货方取得返还收入的税务处理

    对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计

    算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

    应冲减进项税金的计算公式调整为:

    当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用税率)×所购货物适

    用增值税税率

    商业企业向供货方收取的各种返还收入,一律不得开具增值税专用发票。

    (六)一般纳税人注销时进项税额的处理

    一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格,转为小规模纳税人时,其存货不作进项税额

    转出处理,其留抵税额也不予以退税。

    (七)金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理

    (八)关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策

    1.增值税纳税人2011 年12 月1 日(含,下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包

    括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增

    值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。增值

    税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其自行负担,不得在增值税应

    纳税额中抵减。

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    2.增值税纳税人2011 年12 月1 日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011 年11 月30 日以

    前的技术维护费),可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全

    额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。

    3.增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的,其增值税专用发票不

    作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

    (九)纳税人资产重组增值税留抵税额处理:

    增值税一般纳税人在资产重组过程中,将资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳

    税人,并按程序办理注销税务登记的,其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新

    纳税人处继续抵扣。

    (十)总分机构试点纳税人增值税计算缴纳办法

    1.范围:航空运输企业、邮政企业、铁路运输企业(新增合资铁路运输企业汇总缴纳增值税

    处理)。经批准,可以汇总纳税。

    2.分支机构的处理:

    发生增值税业务,按照应征增值税销售额和预征率计算预缴增值税,按月向所在地主管税

    务机关申报纳税,不得抵扣进项税额。

    应预缴税额=应征增值税销售额X预征率

    3.总机构的处理:

    总机构当期应退(补)税额=当期汇总销项税额-当期汇总进项税额-分支机构已缴纳增值税

    税额(包括预缴和补缴)

    总机构汇总计算总、分机构发生业务的应交增值税,抵减分支机构发生业务已缴纳的增值税

    税款(包括预缴和补缴的增值税税款)后,在总机构所在地解缴入库。

    4. 分支机构当期已预缴的增值税税款,在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的,可以

    结转下期继续抵减。

    【知识点】增值税简易计税方法应纳税额的计算★★★

    一、应纳增值税计算

    纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用按简易计税方法的,按照销售额和征

    收率计算应纳税额,并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式是:

    应纳税额=销售额×征收率(公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额)

    营改增一

    般纳税人

    可选择按

    简易计税

    方法的情


    (1)提供公共交通运输服务;

    (2)以所在地营改增之前购进或自制的有形动产为标地物提供的经营租赁服

    务;

    (3)动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音

    效合成、字幕制作等,以及在境内转让动漫版权;

    (4)提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。

    (5)在2015 年12 月31 日以前,境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语

    音通话服务、电子数据和信息的传输服务,可以选择按照简易计税方法计算缴

    纳增值税。

    二、含税销售额的换算

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    (不含税)销售额=含税销售额÷(1+征收率)

    营改增试点纳税人提供简易计税的应税服务,因服务中止或折让而退还给销售方的销售

    额,应从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可从以后的

    应纳税额中扣减。

    【知识点】增值税特殊经营行为和产品的税务处理★★★

    含义税务处理

    混业

    销售

    混业经营是指纳税人生产

    或销售不同税率的货物,或

    者既销售货物又提供应税

    劳务和应税服务。

    试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提

    供加工修理修配劳务或者应税服务,未分别核算销售额

    的,按照以下方法适用税率或征收率:

    1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳

    务或者应税服务的,从高适用税率。

    2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配

    劳务或者应税服务的,从高适用征收率。

    3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修

    理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。

    混合

    销售

    行为

    一项销售行为既涉及增值

    税应税货物又同时涉及非

    应税劳务(即应征营业税的

    劳务),为混合销售行为。

    混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值

    税,还是征营业税。属于增值税纳税人的混合销售行为,

    只征增值税。

    1.特殊规定:纳税人销售自产货物并同时提供建

    筑业劳务的行为——按兼营税务处理

    (1)分别核算货物的销售额和建筑劳务的营业额,

    并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,建筑劳务

    的营业额不缴纳增值税;

    (2)未分别核算的,由主管税务机关分别核定其

    货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

    兼营

    非应

    税劳


    增值税纳税人在销售应税

    货物或提供应税劳务的同

    时,还从事非应税劳务(即

    营业税规定的各项劳务),

    且二者之间并无直接的从

    属关系,这种经营活动就称

    为兼营非应税劳务。

    分别核算销售额、营业额,各自交税;否则,由主管税

    务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

    【知识点】增值税进口货物征税★★★

    一、进口货物征税范围及纳税人

    征税范围:凡是申报进入我国海关境内的货物。

    只要是报关进口的应税货物,不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物,不

    论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物,不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等,

    均应按照规定缴纳进口环节的增值税。

    二、进口货物适用税率

    17%、13% (同国内货物)

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    三、进口货物应纳增值税的计算

    纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额。其计算公式为:

    应纳进口增值税=组成计税价格×税率

    组成计税价格=关税完税价格+关税(+消费税)

    四、进口货物的税收管理

    进口货物的增值税,纳税义务发生时间为报关进口当天;纳税地点为进口货物报关地海

    关;纳税期限为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15 日内。

    【知识点】增值税出口货物和服务退(免)税★★★

    (一)出口货物退(免)税基本政策

    政策形式适用对象

    出口免税并退税出口前各环节实际缴纳过增值税(和消费税)

    出口免税不退税在出口前的环节已享受免税

    出口不免税也不退税国家限制或禁止出口的某些货物

    (二)增值税退(免)税办法

    免、抵、退

    税办法

    生产企业出口自产货物或视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务,以及列

    名的74 家生产企业出口非自产货物,免征增值税,相应的进项税额抵减应纳

    增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额),未

    抵减完的部分予以退还

    免、退税办


    不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物、劳务,免征增值税,相应的

    进项税额予以退还

    (三)出口货物的退税率

    退税率的

    特殊规定

    外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物,

    其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率

    出口企业委托加工修理修配货物,其加工修理修配费用的退税率,为出口货物

    的退税率

    中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业

    生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气,其退税率为使用税率

    (四)出口货物应退税额的计算

    免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。

    免抵退税涉及三组公式:

    第一组是综合考虑内、

    外销因素而计算应纳税

    额的公式(免、剔、抵

    的环节);

    当期应纳税额=当期销项税-(当期进项税-当期不得免征和抵扣税

    额)-上期留抵税额

    当期不得免征和抵扣税额=(当期出口货物价值-当期免税购进原

    材料价值)×(出口货物征税率-出口货物退税率)

    第二组是计算外销收入

    的免抵退税总额(最高

    免抵退税额=(当期出口货物价值-当期免税购进原材料价值)×

    出口货物退税率

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任35

    限)的公式(计算限额

    的环节);

    第三组是将一、二两组

    公式计算结果进行比大

    小对比确定应退税额和

    免抵税额(明确退与免

    抵的金额的环节)

    ① 如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则:

    当期应退税额=当期期末留抵税额

    当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

    ② 如当期期末留抵税额>当期免抵退税额,则:

    当期应退税额=当期免抵退税额

    当期免抵税额=0

    【知识点】增值税税收优惠★★

    (一)财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目

    1.对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税;

    2.债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的,免征增值税;

    3.自2013 年10 月1 日至2015 年12 月31 日,对纳税人销售自产的利用太阳能生产的

    电力产品,实行增值税即征即退50%的政策。

    (二)营业税改征增值税试点过渡政策的规定

    下列项目免征增值税

    1.个人转让著作权。

    2.残疾人个人提供应税服务。

    3.航空公司提供飞机播洒农药服务。

    4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

    (1)技术转让,是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转

    让他人的行为;技术开发,是指开发者接受他人委托,就新技术、新产品、新工艺或者新材

    料及其系统进行研究开发的行为;技术咨询,是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预

    测、专题技术调查、分析评价报告等。

    与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务,是指转让方(或受托方)根据技术

    转让或开发合同的规定,为帮助受让方(或委托方)掌握所转让(或委托开发)的技术,而

    提供的技术咨询、技术服务业务,且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让(或开发)的

    价款应当开在同一张发票上。

    (2)审批程序。试点纳税人申请免征增值税时,须持技术转让、开发的书面合同,到

    试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定,并持有关的书面合同和科技主管部门审核意

    见证明文件报主管国家税务局备查。

    5.试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。

    (1)试点纳税人提供国际货物运输代理服务,向委托方收取的全部国际货物运输代理

    服务收入,以及向国际运输承运人支付的国际运输费用,必须通过金融机构进行结算。

    (2)试点纳税人为大陆与我国香港、澳门、台湾地区

    之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。

    (3)委托方索取发票的,试点纳税人应当就国际货物运输代理服务收入向委托方全额

    开具增值税普通发票。

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任36

    6.中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。

    【知识点】增值税征收管理★★

    本节内容能力等级均为2。其中纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点的规定应重点掌握。

    同时也应关注纳税申报的基本规定(报送资料),能够根据资料填写纳税申报表。

    一、纳税义务发生时间

    根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同规定如下:

    货款结算方式增值税纳税义务发生时间

    1.直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给

    买方的当天

    2.托收承付和委托银行收款方式

    销售货物

    发出货物并办妥托收手续的当天

    3.赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同的或者书

    面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天

    4.预收货款方式销售货物货物发出的当天

    【小提示】生产销售生产工期超过12 个月的大型机械

    设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同

    约定的收款日期的当天

    5.委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单或收到全部(部分)货款,

    二者中的较早者

    【小提示】对于发出代销商品超过180 天仍未收到代销

    清单及货款的,视同销售实现,一律征收增值税,其纳

    税义务发生时间为发出代销商品满180 天的当天

    6.销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的

    当天

    7.视同销售货物货物移送当天

    8.有形动产租赁采用预收款方式,为收到预收款当天

    9.视同应税服务应税服务完成当天

    二、纳税期限

    1.增值税的纳税期限分别为1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者1 个季度。纳税人

    的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限

    纳税的,可以按次纳税。

    2.以1 个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限,由

    主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。

    3.纳税人以1 个月或者1 个季度为1 个纳税期的,自期满之日起15 日内申报纳税;以1 日、

    3 日、5 日、10 日或者15 日为1 个纳税期的,自期满之日起5 日内预缴税款,于次月1 日

    起15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。

    4.进口货物,海关填发进口增值税专用缴款书之日起15 日内申报纳税。

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任37

    5.扣缴义务人解缴税款的期限,依照前两款规定执行。

    三、纳税地点

    1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县

    (市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门

    或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报

    纳税。

    2.固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请

    开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开具证明

    的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的

    主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

    3.非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳

    税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的

    主管税务机关补征税款。

    4.进口货物,应当向报关地海关申报纳税。

    5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

    第三章消费税法

    【知识点】消费税法征税范围★★★

    (一)征税范围(四个环节)

    1.生产应税消费品

    2.委托加工应税消费品

    3.进口应税消费品

    4.零售应税消费品

    征税范围零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、

    银基合金的镶嵌首饰。

    税率5%

    计税依据不含增值税的销售额

    【知识点】消费税税目及税率形式★★★

    (一)税目(15 个)

    (1)烟

    包括卷烟(进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人

    生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝。

    (2)酒

    对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒,应

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任38

    当征收消费税。

    (3)化妆品

    不包括:舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。高档护肤类化妆品的

    征收范围另行规定。

    (4)贵重首饰及珠宝玉石

    对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

    (5)鞭炮、焰火

    不包括:体育上用的发令纸、鞭炮药引线

    (6)成品油

    包括:汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。

    (7)小汽车

    沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围,不征收消费税。

    (8)摩托车

    对最大设计车速不超过50 千米/小时,发动机汽缸总工作容量不超过50ml 的三轮摩托

    车不征收消费税。

    (9)高尔夫球及球具

    本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、

    杆身和握把属于本税目的征收范围。

    (10)高档手表

    是指销售价格(不含增值税)每只在10000(含)元以上的各类手表。

    (11)游艇

    本税目征收范围包括艇身长度大于8 米(含)小于90 米(含),内置发动机,可以在水

    上移动,一般为私人或团体购置,主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。

    (12)木制一次性筷子

    本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属

    于本税目征税范围。

    (13)实木地板

    本税目征收范围包括各类规格的实木地板,未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。

    (14)电池

    自2015 年2 月1 日起对电池(铅蓄电池除外)征收消费税;对无汞原电池、金属氢化

    物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、金钒液流电池免征消费税。

    2015 年12 月31 日前对铅蓄电池缓征消费税;自2016 年1 月1 日起,对铅蓄电池按4%税率

    征收消费税。

    (15)涂料

    涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固定涂膜的一类液体或固体

    材料之总称。自2015 年2 月1 日起对涂料消费税,施工状态下挥发性有机物含量低于420

    克/升(含)的涂料免征消费税。

    (二)税率:

    现行消费税对不同消费品设置了不同的税率,形式分为以下三类:

    税率形式适用的应税项目

    比例税率适用于大多数应税消费品,税率从1%至56%

    定额税率只适用于三种液体应税消费品,即啤酒、黄酒和成品油

    复合计征模式对白酒和卷烟两个品目实行定额税率与比例税率相结合的税率模式

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    【知识点】消费税计税依据★★★

    从价计征

    应纳税额=销售额×适用税率,计税依据就是销售额。

    销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

    应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价以及在会计上如何

    核算,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

    如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金则不应并入应税

    消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取

    的时间超过12 个月的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品

    的适用税率缴纳消费税

    应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或者征收率)

    从量计征

    应纳税额=销售数量×定额税率

    1.销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量;

    2.自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量;

    3.委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量;

    4.进口应税消费品的,为海关核定的应税消费品进口征税数量。

    从价从量复

    合计征

    应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

    计税依据的

    特殊规定

    1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市

    部对外销售额或者销售数量征收消费税。

    2. 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应

    税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算

    消费税。同样的情况,增值税按照同类货物的平均销售价格作为计税依据

    3. 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”属于价外费用范畴,

    应作为计税依据。

    【知识点】消费税应纳税额的计算★★★







    1.直接对外销售

    白酒和卷烟的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

    啤酒、黄酒和成品油的应纳税额=销售数量×定额税率

    除上述以外的消费品的应纳税额=销售额×比例税率

    2.自产自用

    除了用于连续生产应税消费品的自产自用情况不用交纳消费税以外,用于其他方面

    的,均需在移送使用时计税。这个规定相当于消费税的视同销售。

    【小提示】

    纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、

    销售数量;未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消

    费品销售的,从高适用税率。

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任40

    纳税人自产自用应税消费品应该纳税的,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计

    算纳税。

    没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

    (1)实行从价定率:

    组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

    应纳税额=组成计税价格×比例税率

    (2)实行复合计税

    组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

    应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率







    1.委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴

    税款。委托个人加工的应税消费品,由委托方收回后缴纳消费税。

    2.委托加工的应税消费品直接出售的,不再缴纳消费税。收回后用于连续生产应税消

    费品的,所纳税款准予按规定抵扣。

    ①以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税

    ②以高于受托方的计税价格出售的,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除

    受托方已代收代缴的消费税

    ③连续加工应税消费品后销售的,在出厂环节缴纳消费税,同时可按生产领用量抵扣

    已纳消费税(只限于规定的情况)

    3. 对于受托方没有按规定代收代缴税款的,并不能因此免除委托方补缴税款的责任。

    处以应代收代缴税款50%以上3 倍以下的罚款。

    4. 委托加工应税消费品的,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税,没有同

    类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

    (1)实行从价定率:

    组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l-比例税率)

    (2)实行复合计税:

    组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)





    进口的应税消费品的消费税由海关代征;纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海

    关进口消费税专用缴款书之日起15 日内缴纳税款。

    进口应税消费品,除了从量定额计税的消费品,都需要用组成计税价格计算应纳的消

    费税。

    1.从价定率计征:

    应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率

    组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)

    2. 实行从量定额计征:

    应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率

    3.复合计税:

    应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品进口数量×消费税定额税额

    组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税

    比例税率)






    为消除重复征税,规定对已纳的消费税准予扣除。

    (1)以外购、委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟;

    (2)以外购、委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品;

    (3)以外购、委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石(零售环节

    纳税的项目不得抵扣);

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任41






    (4)以外购、委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;

    (5)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

    (6)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

    (7)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;

    (8)以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续

    生产应税成品油;

    (9)以外购或委托加工收回的已税摩托车连续生产摩托车;

    【小提示】:

    1.酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇,不抵税;

    2.按生产领用数量抵扣已纳消费税。

    3.必须是同类消费品抵扣。

    4.继续生产抵税,零售不抵税。



    退





    1.出口免税并退税:有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口,以及外贸企

    业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。

    2.出口免税但不退税:有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业

    代理出口自产的应税消费品。

    3.出口不免税也不退税:除生产企业、外贸企业外的其他企业(具体是指一般商贸企

    业),委托外贸企业代理出口应税消费品。

    【知识点】消费税征收管理★

    一、纳税义务发生时间

    业务类型纳税义务发生时间

    自产自销1.采取赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天,书面

    合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天。

    2.采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天。

    3.采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品,为发出应税消费品并

    办妥托收手续的当天。

    4.采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

    自产自用移送使用的当天

    委托加工纳税人提货的当天

    进口报关进口的当天

    二、纳税期限

    按照《消费税暂行条例》规定,消费税的纳税期限分别为1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、

    1 个月或者1 个季度。

    三、纳税地点

    应税情形纳税地点

    生产销售和自产自用除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在

    地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

    委托加工的应税消费除委托个人加工外,由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任42

    品税税款

    进口的应税消费品由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税

    到外县(市)销售或委

    托外县(市)代销自产

    应税消费品的

    向纳税人机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税

    总机构与分支机构不

    在同一县(市)的

    应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税,经财政部、

    国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇

    总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税

    第四章营业税法

    第一部分本章近年考情分析

    本章属于比较重要的章节。该章近年考试特点是:题型涵盖所有形式,主、客观题都有;

    主观题以计算题为主,亦和其他税种混合出题(增值税、城建税等),考点比较分散,主要

    考点有纳税人不同行为的税目划分、以收入差额作为营业额计税依据的特殊项目、各税目营

    业税的计算规定、税收优惠等,预计2015 年的分值在8 分左右。

    最近几年分值分布:

    年份单选多选计算综合合计

    2014 年A 卷1 分×2 题1.5 分×1 题3 分6.5 分

    2014 年B 卷1 分×2 题1.5 分×1 题6 分9.5 分

    2013 年1 分×3 题1.5 分×2 6 分12 分

    2012 年A 卷1 分×1 题1.5 分×1 7.5 分10 分

    2012 年B 卷1 分×1 题1.5 分×1 7.5 分10 分

    第二部分本章知识点讲解

    【小提示】与其他税种关系:

    1.营业税和增值税、消费税是城建税和教育费附加的计税依据;

    2.房屋出租的租金收入同时涉及营业税和房产税

    3.销售不动产同时涉及营业税、土地增值税、印花税、契税等税种

    4.企业缴纳企业所得税时,营业税可以税前扣除

    5.个人发生应税行为,同时涉及个人所得税

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任43

    【知识点】营业税法纳税义务人★★

    (一)一般规定

    在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业

    税的纳税人。

    1.境内

    (1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;

    (2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;

    (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;

    (4)所销售或者出租的不动产在境内。

    涉及不动产的(不动产以及土地使用权的销售、出租),按不动产所在地判定是否属于境内。

    2.应税劳务

    是指属于建筑业、金融保险业(不包括有形动产融资租赁,下同)、文化体育业(不包括营

    改增中的文化创意服务,下同)、娱乐业、服务业(不包括营改增中应税服务,下同)税目

    征收范围的劳务。

    单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务,不包括在内。

    上述保险劳务,一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险;二是指境外保险机构以在境

    内的物品为标的物所提供的保险。

    3.有偿

    提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指有偿提供条例规定的劳务、有偿

    转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为——即应税行为。

    有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。

    (二)扣缴义务人

    中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,

    在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方

    或者购买方为扣缴义务人。

    国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

    【知识点】营业税法税目与税率★★★

    有形动产加工修理

    修配劳务

    无形资产

    不动产

    除了加工修理

    修配之外的劳务

    增值税课

    税范围

    营业税课

    税范围

    营改增

    的项目

    应税服务

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任44

    一、税率

    营业税的税目税率表如下:(要记住)

    税目税率

    建筑业3%

    金融保险业5%

    文化体育业3%

    娱乐业5—20%

    服务业5%

    转让无形资产5%

    销售不动产5%

    二、税目相关具体规定

    根据营改增对税目有关内容进行了修订。

    (一)交通运输业,已改征增值税。

    (二)建筑业

    1.建筑业是指建筑安装工程作业等,包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。其中

    修缮是对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或延长其

    使用期限的工程作业(对货物的修缮属于增值税的应税劳务——修理修配);其中其他工程

    作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业,如代办电信工程、水利

    工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作

    业。

    2.自建建筑物自用,以及出租或投资入股的自建建筑物,自建行为不征税。

    3.纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务,

    以及矿井、巷道构筑劳务,属于营业税应税劳务,应当缴纳营业税。——纳税人提供矿产资

    源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,交增值税。

    (三)金融保险业

    1.金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。

    2.其他金融业务如银行结算、票据贴现。

    3.境内外资金融机构从事的离岸银行业务,应在我国缴纳营业税

    (四)文化体育业

    1.文化业是指经营文化活动的业务,包括表演、经营游览场所和各种展览、培训活动,举办

    文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会,图书馆的图书和资料的借阅业务等。

    2.体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。

    (五)娱乐业

    娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务,包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK 歌舞厅、音

    乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所,以及娱乐场所为顾客进行

    娱乐活动提供服务的业务。

    娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。

    (六)服务业

    1.旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业——旅游业”征税;

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任45

    2.交通部门有偿转让高速公路收费权行为,应按“服务业——租赁业”项目征收营业税;

    3.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营,如房产产权并

    未归属新的经济实体,业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入,根据有

    关税收法律、行政法规的规定,应按照“服务业-租赁业”征收营业税;

    4.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为,应按照“服务业”税目征税;

    5.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过

    程中,其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税;其

    代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业——代理业”行为。

    6.自2012 年1 月1 日起,旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品缴纳增值税,不缴

    纳营业税。

    (七)转让无形资产

    是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让自然资源使用

    权。

    (八)销售不动产

    1.销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为,包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地

    附着物。在销售不动产时连同土地使用权一并转让的行为,比照销售不动产征收营业税。

    2.以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为,不征营业税。

    在投资后转让其股权的也不征收营业税。

    3.单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人,视同发生应税行为按规定

    征收营业税;单位或者个人自己新建建筑物后销售,其所发生的自建行为,视同发生应税行

    为按规定征收营业税。——营业税的视同销售。

    【知识点】营业税法计税依据★★★

    营业税应纳税额计算公式:应纳税额=营业额×税率

    【小提示】第二章增值税政策:旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品,属于

    不经常发生增值税应税行为,根据规定,可以选项按小规模纳税人缴纳增值税。

    【小提示】以无形资产、不动产对外投资行为不征收营业税;以有形动产对外投资应

    征收增值税,如果是应税消费品应征收消费税。

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任46

    计税依据是营业额。

    一、计税依据的一般规定

    1.纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和

    价外费用。

    2.所称价外费用,包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、

    滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费,

    但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:

    (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、

    价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

    (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

    (3)所收款项全额上缴财政。

    【注意】政府性基金和行政事业性收费从计税依据中排除,在增值税、消费税、营业税、企

    业所得税中均有此规定。

    二、计税依据的具体规定

    (一)建筑业

    1.纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他

    单位的分包款后的余额为营业额。

    2.纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及

    其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。

    注意上述规定,全额计税,但混合销售行为中包含的建筑业劳务除外。

    【小提示】销售货物同时提供建筑业劳务,分别核算销售额和营业额,分别计缴增值税和营

    业税;未分别核算,税务机关核定销售额或营业额。

    3.从事安装工程作业,安装设备价值作为安装工程产值的,营业额包括设备的价款;

    如果设备由发包方提供、承包方只是提供安装劳务,营业额不应包括设备的价款。

    如果设备由承包方提供,与安装劳务一并收款,营业额应包括设备的价款。

    4.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过

    程中,其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税;其

    代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业——代理业”行为,应以提

    供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额。

    (二)金融保险业

    1.贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。贷款业务以利息收入全额为营业额计征

    营业税

    2.金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。

    3.金融企业(包括银行和非银行金融机构,下同)从事股票、债券买卖业务以股票、债券的

    卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价,以股票、债券的购入价减去股票、债券持有

    期间取得的红利收入的余额确定。

    4.金融商品转让业务的正负差可以在同一年度内跨类相抵。但年末负差不得转入下一会计年

    度。

    5.金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)

    营业额为手续费(佣金)类全部收入。

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    金融企业从事受托收款业务,如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保

    统筹费、交通违章罚款、税款等,以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。

    6.保险业

    初保业务以全部保费收入为营业额。

    保险公司办理储金业务的营业额,以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的

    一年期存款利率折算的月利率计算。

    (三)娱乐业

    娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用,包括门票收费、台位费、点歌费、

    烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

    (四)服务业

    1.代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。

    2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入,应照章征收营业税。

    3.对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。

    4. 纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位

    或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的

    余额为营业额。

    5.对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的

    收入应按“服务业——旅游业”征收营业税。

    单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的,应当分别核算

    不同税目的营业额;未分别核算或核算不清的,从高适用税率。

    6.从事物业管理的单位,以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及

    代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。

    (五)销售不动产

    1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土

    地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

    2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项不

    动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

    3.自2011 年1 月28 日起,个人将购买不足5 年的住房对外销售的,全额征收营业税;个人

    将购买超过5 年(含5 年)的非普通住房对外销售的,按照其销售收入减去购买房屋的价款

    后的差额征收营业税;个人将购买超过5 年(含5 年)的普通住房对外销售的,免征营业税。

    4.纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固

    定资产中,凡属于增值税应税货物的,应按照《财政部国家税务总局关于部分货物适用增

    值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9 号)第二条有关规定,计算

    缴纳增值税;凡属于不动产的,应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》“销售不动产”

    税目计算缴纳营业税。

    纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额,未分别核算或核算不清的,由主管税

    务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。

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    (六)核定营业额

    1.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的,由

    主管税务机关核定其营业额。

    2.纳税人有条例所称价格明显偏低并无正当理由或者细则所列视同发生应税行为而无营业

    额的,按下列顺序确定其营业额:

    (1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

    (2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

    (3)按下列公式核定:

    营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

    公式中的成本利润率,由省、自治区、直辖市税务局确定。

    【知识点】营业税法应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理★★★

    一、应纳税额的计算

    应纳税额=营业额×税率

    二、特殊经营行为的税务处理

    (一)兼营不同税目的应税行为

    纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的

    营业额;未分别核算的,从高适用税率。

    (二)混合销售行为

    混合销售行为的界定、处理原则与增值税一致:

    一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的,为混合销售行为;按照主业原则计税。

    特别提醒:主业是营业税应税劳务的企业发生的混合销售(除了下面的建筑业劳务),按照

    营业额计缴营业税。此时营业额中包括货物的销售额,这个销售额是实际收取金额,无需做

    价税分离——实际上是含税(增值税)价格。比如照相馆照相同时销售相框,相框另外收取

    100 元,则100 元并入照相馆总收入计缴营业税,但不能按照100/1.17 并入。纳税人提供

    建筑业劳务的同时销售自产货物的,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,分别

    缴纳营业税和增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

    结合增值税有关规定理解记忆。

    (三)兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为

    兼营行为的界定、处理原则与增值税一致:

    纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的,遵循分别核算原则。未分别核算的,由主管

    税务机关核定其应税行为营业额。

    纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额

    的,不得免税、减税。

    【知识点】营业税法税收优惠★★★

    一、起征点

    营业税起征点的幅度规定如下:

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    (1)按期纳税的,为月营业额5000~20000 元;

    (2)按次纳税的,为每次(日)营业额300~500 元。

    省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内,根据实际情况确

    定本地区适用的起征点,并报财政部、国家税务总局备案。

    营业税起征点的适用范围仅限于个人。

    依据财税【2013】52 号文件的规定,为进一步扶持小微企业发展,经国务院批准,自

    2013 年8 月1 日起,对营业税纳税人中月营业额不超过2 万元的企业或非企业性单位,暂

    免征收营业税。

    为进一步加大对小微企业的税收支持力度,自2014 年10 月1 日至2015 年12 月31 日,

    对月营业额2 万元至3 万元的营业税纳税人(包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性

    单位),免征营业税;其中,以1 个季度为纳税期限的营业税纳税人,季度营业额不超过9

    万元的,免征营业税。营业额包括免税项目的营业额。

    二、税收优惠规定

    (一)法定减免

    条例规定,下列项目免征营业税:

    1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务;

    2.残疾人员个人提供的劳务;

    3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;

    4.学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务;

    5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、

    水生动物的配种和疾病防治;

    6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举

    办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入;

    举办文化活动,是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活

    动。其门票收入,是指销售第一道门票的收入。

    7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。包括出口货物保险和出口信用保险。

    (二)其他减免税规定(42 项)

    【知识点】营业税法征收管理

    一、纳税义务发生时间

    一般规定:纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。

    1.转让土地使用权或销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务,采用预收款方式的,纳

    税义务发生时间为收到预收款的当天。

    2.单位或个人自建建筑物后销售,其自建行为的纳税义务发生时间为其销售自建建筑物

    并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。

    3.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠与其他单位或他人,其纳税义务发生时间为不

    动产所有权、土地使用权转移的当天。

    二、纳税期限

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    1.营业税的纳税期限分别为5 日、10 日、15 日、1 个月或者1 个季度。纳税人的具体纳税

    期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可

    以按次纳税。

    2.纳税人以1 个月或者1 个季度为一个纳税期的,自期满之日起15 日内申报纳税;以5 日、

    10 日或者15 日为一个纳税期的,自期满之日起5 日内预缴税款,于次月1 日起15 日内申

    报纳税并结清上月应纳税款。

    3.银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1 个季度。

    4.扣缴义务人解缴税款的期限,依照前两款的规定执行。

    三、纳税地点

    1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是,纳

    税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,应当向应税劳

    务发生地的主管税务机关申报纳税。

    2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是,纳

    税人转让、出租土地使用权,应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

    3.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

    4.在中华人民共和国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在

    地。

    5.在中华人民共和国境内的单位提供的设计(包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务,

    下同)、工程监理、调试和咨询等应税劳务的,其营业税纳税地点为单位机构所在地。

    6.在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检

    测等服务的,其营业税纳税地点为单位机构所在地。

    第三部分本章近几年真题演练

    一、单项选择题

    【2014 年】某境外母公司为其在我国境内子公司提供担保,收取担保费100 万元。该母公

    司就收取的担保费应在我国缴纳的营业税为( )。

    A.0

    B.3 万元

    C.5 万元

    D.10 万元

    【答案】C

    【解析】担保费应按服务业税目,税率5%计征营业税。该母公司就收取的担保费应在我国

    缴纳的营业税=100×5%=5(万元)

    【2014 年】下列代理服务中,属于营业税征税范围的是( )。

    A.邮政代理

    B.代理记账

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    C.货物运输代理

    D.房产中介代理

    【答案】D

    【解析】选项A 属于邮政业;选项B 属于现代服务业中的鉴证咨询业务;选项C 属于物流辅

    助服务;选项D 属于营业税中的服务业,缴纳营业税。

    【2013 年】某大型商场公开征集服务图标,约定首先从参赛作品中评选出3 件入围作品,

    各支付10 万元作为奖励。其著作权归设计者所有;再从中挑选出最佳作品,其著作权转归

    商场所有,商场支付给设计者转让费30 万元。李某应征参赛并成为最终胜出者,他应就其

    所取得的收入缴纳营业税为( )。

    A.0.3 万元

    B.2 万元

    C.0 万元

    D.1.2 万元

    【答案】C

    【解析】转让著作权已纳入“营改增”范围,个人转让著作权免征增值税。设计服务属于文

    化创意服务,已纳入“营改增”范围,因此李某取得的收入不需要缴纳营业税。

    【2012 年】某保险公司2012 年4 月以境内标的物为保险标的取得保费收入1000 万元,其

    中分给境外再保险人的分保费用200 万元。另外取得摊回分保费用50 万元,取得追偿款30

    万元。则该公司4 月应缴纳的营业税为( )。

    A.36 万元

    B.37.5 万元

    C.40 万元

    D.50 万元

    【答案】C

    【解析】中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境

    外再保险人办理分保的,以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。保险公司的摊回

    分保费用不征营业税。保险企业取得的追偿款不征收营业税。

    应缴纳的营业税=(1000-200)×5%=40(万元)。

    【2011 年】下列各项中,属于营业税应税劳务的是( )

    A.修理机器

    B.修缮房屋

    C.修复古董

    D.裁剪服装

    【答案】ACD

    【解析】修缮房屋属于建筑业劳务,征收营业税。

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    【2011 年】某物业管理公司负责某商场的物业管理,该公司2010 年7 月份共向商场收取费

    用100 万元,其中:清洁费45 万元、绿化费25 万元、代商场支付电费20 万元、水费10

    万元。该物业公司7 月份应交营业税( )。

    A.2.5 万元

    B.2.75 万元

    C.3.5 万元

    D.5 万元

    【答案】C

    【解析】物业公司代商场支付的水电费是不交营业税的,所以物业公司应交的营业税是

    (45+25)×5%=3.5(万元)。

    二、多项选择题

    【2014 年】李某受托代办车辆维修和车检手续过程中发生的下列费用,其收取方应缴纳营

    业税的有( )。

    A.李某收取的代办费

    B.维修厂收取的维修费

    C.保险公司收取的保险费

    D.交管部门收取的交通违规罚款

    【答案】AC

    【解析】选项B,维修厂收取的维修费属于增值税征税范围,应缴纳增值税;选项D,交管

    部门收取的交通违规罚款,不缴纳营业税。

    【2013 年】下列收入中,应按金融保险业税目计算缴纳营业税的有( )

    A.银行取得的逾期贷款罚息收入

    B.银行经办委托贷款业务取得的手续费收入

    C.银行取得的同业拆借利息收入

    D.银行贷款取得的利息收入

    【答案】ABD

    【解析】选项C:不征收营业税。

    【2012 年】某餐饮中心2011 年12 月取得餐饮收入50 万元、销售啤酒收入15 万元,其中

    现场酿制啤酒12.5 吨,价值10 万元;当月购进啤酒取得的增值税专用发票注明的价款为3

    万元。该啤酒消费税税率为220 元/吨,下列关于餐饮中心税务处理的表述中,正确的有

    ( )。

    A.应缴纳增值税3400 元

    B.应缴纳消费税2750 元

    C.应缴纳营业税32500 元

    D.应缴纳城市维护建设税2275


    【答案】BC

    【解析】该餐饮中心属于营业税的征税范围,不缴纳增值税。应缴纳的营业税=(50+15)×

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    5%×10000=32500(元),应缴纳的消费税=12.5×220=2750(元),因为题目中没有给出餐饮

    中心的所在区域,所以无法确定餐饮中心的城建税税率,无法计算城建税。

    【2012 年】下列各项中,属于金融企业买卖债券营业税计税依据影响因素的有( )。

    A.债券买入价及卖出价

    B.债券买卖时支付的税费

    C.债券持有期间取得的利息

    D.债券持有期间应收未收的利息

    【答案】AC

    【解析】外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业

    额。即营业额=卖出价-买入价。卖出价是指卖出原价,不得扣除卖出过程中支付的各种费用

    和税金。买入价是指购进原价,不包括购进过程中支付的各种费用和税金,但买入价应依照

    财务会计制度规定,以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利

    收入。

    三、计算题

    【2014 年】某市一民营客运公司组织优秀员工50 人赴深港五日游,公司用自有客车将他们

    送至深圳某口岸,然后委托可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程,按每人8 000

    元共支付给甲旅游公司旅游费40 万元。甲公司发生的支出如下:

    (1)向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输,均由乙车

    行配备司机,共支付10 万元。

    (2)支付给香港旅游公司在香港接团费用9 万元。

    (3)支付深圳门票费4 万元、食宿费5 万元、购买旅游保险2 万元、导游工资2 万元。

    (其他相关资料:客运公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票价为每人200

    元,所有经营主体非小规模纳税人,当月无可抵扣进项税额。)

    【要求】根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。

    (1)计算甲旅游公司取得旅游收入应缴纳的营业税,并请说明其计税依据确定的理由。

    (2)计算业务(2)乙车行取得的租车收入是否需要缴纳增值税或营业税?请说明理由。如

    需要,请计算其应纳税额。

    (3)该民营客运公司用自有客车将员工运送至深圳口岸是否需要缴纳增值税或营业税?请

    说明理由。如需要,请计算其应纳税额。

    (4)甲旅游公司在计算缴纳营业税时就其境外支付的可扣除部分,应向主管税务机关提交

    何种材料?若税务机关有疑义,还应补充提交何种材料?

    【答案】

    (1)甲旅游公司应缴纳的营业税=(400000-100000-40000-50000-90000)×5%=

    120000×5%=6000(元)

    可以扣除的费用仅包括支付给其他单位和个人的门票费、交通费、餐费、住宿费和接团费。

    (2) 乙车行不需缴纳税款。因为其取得的跨境运输适用增值税零税率。

    (3) 民营客运公司不需要缴纳税款。向本单位员工提供劳务为非营业活动,不征增值税。

    (4)甲旅游公司应提交境外收款单位的签收单据等合法有效凭证。

    如果税务机关有疑义,应提供境外公证机构的确认证明。

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    【2013 年】2013 年7 月的一个周末,小明和他父母一起到一海岛度假村作自驾游。行程中

    发生以下开销:

    (1)周六清早,他们先到汽车维修中心取回已做完保养的自家车,支付更换刹车片费用300

    元,支付更换机油费用200 元;又顺道到维修中心附设独立核算的洗车行洗车,支付洗车费

    20 元。

    (2)出城上高速时,一家人先到高速公路服务站餐饮部用早餐,合计花费100 元,另支付

    50 元购得一箱矿泉水放入后备箱。

    (3)出高速后即是码头,自家车不准上海岛,只得支付20 元寄存在码头停车场,该停车场

    由一失去左臂的退伍军人自营管理。

    (4)顾客可从码头坐轮渡到海岛,往返每人50 元,也可乘坐海岛旅游公司提供的旅游快艇

    到海岛,往返每人100 元。在小明的坚持下,他妈妈陪小明坐了快艇,他爸爸独自坐轮渡,

    一家人最后在海岛上会合。

    (其他资料:不考虑起征点因素。)

    根据上述资料,按照要求(1)至要求(5)计算回答问题,每问需计算出合计数。

    【要求】:

    (1)计算汽车维修中心及洗车行取得的收入应缴纳的营业税。

    (2)计算高速公路服务站餐饮部取得的收入应缴纳的营业税。

    (3)计算停车场收入应缴纳的营业税。

    (4)计算轮渡收入应缴纳的营业税。

    (5)计算旅游快艇收入应缴纳的营业税。

    【答案及解析】

    (1)汽车维修中心及洗车行取得的收入应缴纳的营业税=20×5%=1(元)

    (2)高速公路服务站餐饮部取得的收入应缴纳的营业税=100×5%=5(元)

    (3)残疾人员个人为社会提供的劳务,免征营业税。所以,停车场收入应缴纳的营业税为

    0

    (4)水路运输服务已纳入“营改增”范围,不缴纳营业税,所以轮渡收入应缴纳的营业税

    =0

    (5)旅游快艇收入应缴纳的营业税=100×2×5%=10(元)。

    【2013 年】2013 年“五一”长假,小明和他父母一起到某海岛旅游,他们到海岛某酒店办

    理入住手续后即开始休闲游,发生支出如下:

    (1)小明爸爸去打保龄球,2 小时共支付给保龄球馆100 元,另支付饮料费20 元;

    (2)小明妈妈带小明去游泳,结账时共支付给游泳馆130 元,其中包含为小明购买游泳圈

    的费用30 元;

    (3)海岛上有一座海拔200 米的山,小明全家坐索道到山顶观光平台,支付了索道费150

    元;

    (4)山顶上建有一抗倭纪念馆,小明全家支付180 元购买了纪念馆门票,馆内设有讲演厅,

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    由一研究地方史的老者讲解抗倭英勇事迹,一家人支付了30 元讲解费;

    (5)全家徒步下山后,小明在一商务中心花了20 元购买了海岛明信片准备寄给好朋友;小

    明爸爸从商务中心花60 元买了观光电车家庭套票,全家坐观光电车回到酒店;

    (6)最后离开酒店时支付住宿费1500 元,该酒店为海岛旅游公司与某酒店管理公司合作经

    营,约定合作期5 年,合作期限内旅游公司将自有房产提供给酒店使用,但产权不作转移,

    旅游公司分得酒店住宿收入的20%作为合作经营收益。

    (其他相关资料,当地规定娱乐业营业税税率为10%,不考虑起征点因素。)

    【要求】:

    (1)计算保龄球馆取得收入应缴纳的营业税。

    (2)计算游泳馆取得收入应缴纳的营业税。

    (3)计算索道经营收入应缴纳的营业税。

    (4)计算纪念馆取得的收入应缴纳的营业税。

    (5)计算商务中心取得收入应缴纳的营业税。

    (6)计算海岛旅游公司取得住宿费收入分摊收益应缴纳的营业税。

    【答案及解析】

    (1)保龄球馆取得收入应缴纳的营业税=(100+20)×10%=12(元)

    (2)游泳馆取得收入应缴纳的营业税=130×3%=3.9(元)

    (3)索道经营收入应缴纳的营业税=150×5%=7.5(元)

    (4)纪念馆取得的收入应缴纳的营业税=30×3%=0.9(元)

    (5)商务中心取得收入应缴纳的营业税=60×5%=3(元)

    (6)海岛旅游公司取得住宿费收入分摊收益应缴纳的营业税=1500×20%×5%=15(元)。

    3.某餐饮企业2012 年6 月发生如下业务:

    (1)实现营业收入800 万元,其中包括顾客现场消费餐饮营业收入500 万元、熟食外卖收

    入30 万元、内设卡拉OK 厅营业收入270 万元。

    (2)该企业曾投资500 万元参与设立一家公司,约定每年收取固定收益40 万元、半年结算

    一次,当月收到20 万元。

    (3)转让一栋房产,该房产是若干年前由债务人抵债而得,当时冲抵的债务金额是650 万

    元。此次售价800 万元,包含购置房屋后安装的空调设备折合10 万元。空调设备与房屋单

    独核算。

    (其他相关资料:当地政府规定的娱乐业营业税税率为20%。)

    根据上述资料,回答问题,如有计算,需计算出合计数。

    (1)计算业务(1)营业收入应缴纳的营业税。

    (2)计算业务(2)取得的固定收益应缴纳的营业税。

    (3)计算业务(3)转让房产应缴纳的营业税。

    【答案及解析】

    (1)应缴纳的营业税=500×5%+270×20%=25+54=79(万元)

    (2)应缴纳的营业税=20×5%=1(万元)

    (3)应缴纳的营业税=(800-10-650)×5%=7(万元)。

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    第五章城市维护建设税法和烟叶税法

    第一部分本章近年考情分析

    本章是税法科目考试中非重点章节,主要考题为单选、多选题。本章内容不多,考点集

    中在纳税人、税率、计税依据、税收优惠以及纳税地点的判定上。选择题对上述项目进项辨

    析,或者在辨析的基础上计算;在计算和综合题中涉及的,均是在相应流转税额计算的基础

    之上的简单计算,难度不大。预计2015 年考试分值在4 分左右。

    最近几年分值分布:

    年份单选多选计算综合合计

    2014 年A 卷1 分×1 题1.5 分×1 题1 分1.5 分5 分

    2014 年B 卷1 分×1 题1.5 分×1 题1 分1.5 分5 分

    2013 年1.5 分×1 题1.5 分

    2012 年A 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分

    2012 年B 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分

    第二部分本章知识点讲解

    【知识点】城市维护建设税★★

    要素具体规定

    纳税


    1.城建税的纳税人,是指负有缴纳增值税、消费税和营业税“三税”义务的单位和

    个人。

    2.自2010 年12 月1 日起,对外商投资企业、外国企业及外籍个人(以下简称外资

    企业)征收城市维护建设税。

    税率1.城建税的一般规定,按纳税人所在地不同

    纳税人所在地税率

    市区7%

    县城、镇5%

    不在市、县城、镇;开采海洋石油

    资源的中外合作油(气)田所在地

    在海上。

    1%

    2.城建税的特殊规定

    (1)由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人,其代扣代缴、代收代缴

    的城建税按受托方所在地适用税率执行。

    (2)流动经营等无固定纳税地点的单位和个人,在经营地缴纳“三税”的,其城建

    税的缴纳按经营地适用税率执行。

    计税1.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款,不作为城建税的计税依据;

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    依据2.纳税人违反“三税”有关规定,被查补“三税”和被处以罚款时,也要对其未缴

    的城建税进行补税和罚款;

    3.“三税”得到减征或免征优惠,城建税也要同时减免;

    4.城建税进口不征,出口不退;

    5.经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和

    教育费附加的计征范围。

    应纳

    税额

    应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率

    税收

    优惠

    1.城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征,即随“三税”的减免而减免。

    2.对于因减免税而需进行“三税”退库的,城建税也可同时退库。

    3.海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收城建税。

    4.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“三

    税”附征的城建税和教育费附加,一律不予退(返)还。

    5.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。

    纳税

    环节

    1.纳税人只要发生“三税”的纳税义务,就要在同样的环节,分别计算缴纳城建税。

    纳税

    地点

    纳税人缴纳“三税”的地点,就是该纳税人缴纳城建税的地点。但是,属于下列情

    况的,纳税地点为:

    1.代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人,同时也是城市维护建设税的代扣代

    缴、代收代缴义务人,其城建税的纳税地点在代扣代收地。

    2.跨省开采的油田,下属生产单位与核算单位不在一个省内的,其生产的原油,在

    油井所在地缴纳增值税,同时一并缴纳城建税。

    3.对管道局输油部分的收入,由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税,城建税

    也一并缴纳。

    4.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人,应随同“三税”在经营地按适用税

    率缴纳。

    纳税

    期限

    由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳,其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。

    【知识点】烟叶税法★

    烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。

    要素具体规定

    纳税人在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。

    征税范围晾晒烟叶、烤烟叶

    税率烟叶税实行比例税率20%。烟叶税税率的调整,由国务院决定。

    应纳税额应纳税额=烟叶收购金额×税率

    纳税义务发生

    时间

    为纳税人收购烟叶的当天。收购烟叶的当天是指纳税人向烟叶销售者收购

    付讫收购烟叶款项或开具收购烟叶凭据的当天。

    纳税地点收购地主管税务机关(烟叶收购地的县级地方税务局或其他所指定的税务

    分局、所)。

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    纳税期限纳税义务发生之日起30 日内申报纳税。

    【知识点】教育费附加和地方教育附加的有关规定★

    要素具体规定

    征收范围1.实际缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。

    2.自2010 年12 月1 日起,对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收教育费

    附加。

    计征依据以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据

    计征比率1.教育费附加征收比率为3%。

    2.地方教育附加征收率统一为2%

    计算公式1.应纳教育费附加=实纳增值税、消费税、营业税×3%

    2.应纳地方教育附加=实纳增值税、消费税、营业税×2%

    减免规定1.进口不征,出口不退;

    2.对由于减免增值税、消费税和营业税而发生的退税,可同时退还已征收的教

    育费附加;

    3.对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。

    第三部分本章近几年真题演练

    一、单项选择题

    【2014 年】位于县城的甲企业2014 年5 月实际缴纳增值税350 万元(其中包括进口环节增

    值税50 万元)、消费税530 万元(其中包括由位于市区的乙企业代收代缴的消费税30 万元)。

    则甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税为( )。

    A.40 万元

    B.41.5 万元

    C.42.50 万元

    D.44.00 万元

    【答案】A

    【解析】城建税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。城建税

    进口不征,出口不退。所以进口环节增值税和代收代缴的消费税不作为城建税的计税依据。

    应纳城建税=(350-50+530-30)×5%=40(万元)

    【2012 年】位于市区的某公司2011 年12 月应缴纳增值税170 万元,实际缴纳增值税210

    万元(包括缴纳以前年度欠缴的增值税40 万元)。当月因享受增值税先征后退政策,获得增

    值税退税60 万元。则该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加合计为( )。

    A.15 万元

    B.17 万元

    C.21 万元

    D.53 万元

    【答案】C

    【解析】城建税的计税依据,是指纳税人实际缴纳的“三税”。对“三税”实行先征后返、

    先征后退、即征即退的,除另有规定外,对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加,

    北京注册会计师协会培训网(www.bicpaedu.com) 2015CPA《税法》考点聚焦

    燃行业未来之希望担人才培养之责任59

    一律不退(返)还。应缴纳的城建税和教育费附加=210×(7%+3%)=21(万元)。

    【2011 年】位于某市的甲地板厂为外商投资企业,2013 年8 月份购进一批木材,取得增值

    税发票注明不含税价格800000 元,当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板,支付不含

    税加工费150000 元。乙工厂11 月份交付50%实木地板,12 月份完工交付剩余部分。已知实

    木地板消费税税率为5%,乙工厂2013 年11 月份应代收代缴城市维护建设税( )。

    A.1250 元

    B.1750 元

    C.2500 元

    D.3500 元

    【答案】A

    【解析】自2010 年12 月1 日起,对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设

    税。乙工厂应代收代缴城市维护建设税=(800000+150000)÷(1-5%)×5%×5%÷2=1250

    (元)。

    二、多项选择题

    【2014 年】下列关于城市维护建设税计税依据的表述中,正确的有( )。

    A.免征“三税”时应同时免征城市维护建设税

    B.对出口产品退还增值税的,不退还已缴纳的城市维护建设税

    C.纳税人被查补“三税”时应同时对查补的“三税”补缴城市维护建设税

    D.纳税人违反“三税”有关税法被加收的滞纳金应计入城市维护建设税的计税依据

    【答案】ABC

    【解析】选项D,纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款,是税务机关对纳税

    人违法行为的经济制裁,不作为城市维护建设税的计税依据。

    【2013 年】李某于2013 年5 月出租一套位于市中心的自有房产用于他人居住,租赁期为1

    年,租金为每月5000 元,2013 年6 月李某花费2000 元对房产进行了修补,取得的当月租

    金已按规定缴纳了相关税费,税费支出均已取得合法有效凭证。下列关于李某2013 年6 月

    取得的租金收入应纳税事项的表述中,正确的有( )。

    A.应缴纳营业税75 元

    B.应缴纳城市维护建设税和教育费附加合计15 元

    C.应缴纳房产税200 元

    D.应缴纳地方教育附加3 元

    【答案】AC

    【解析】选项A:李某6 月取得租金收入应缴纳营业税=5000×3%÷2=75(元);选项B:李

    某应缴纳城市维护建设税和教育费附加=75×(7%+3%)=7.5(元);选项C:李某应缴纳房

    产税=5000×4%=200(元);选项D:李某应缴纳地方教育附加=75×2%=1.5(元)。

    【2012 年】下列各项中,应作为城市维护建设税计税依据的有( )。

    A.纳税人被查补的“三税”税额

    B.纳税人应缴纳的“三税”税额

    C.经税务局审批的当期免抵增值税税额

    D.缴纳的进口产品增值税税额和消费税税额

    【答案】AC

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任60

    【解析】城建税的计税依据,是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。经国家税务总局正式审

    核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围,分别按规

    定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。

    【2011 年】下列各项中,符合城市维护建设税征收管理规定的有( )。

    A.海关对进口产品代征增值税时,应同时代征城市维护建设税

    B.对增值税实行先征后返的,应同时返还附征的城市维护建设税

    C.对出口产品退还增值税的,不退还已经缴纳的城市建设税

    D.纳税人延迟缴纳增值税而加收的滞纳金,不作为城市维护建设税的计税依据

    【答案】CD

    【解析】城建税是进口不征、出口不退的;对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退

    办法的,除另有规定外,对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加,一律不退(返)

    还。

    第六章关税法

    第一部分本章近年考情分析

    本章属于非重点章节,没有专门考核关税的主观题,但可以与进口消费税、进口增值税

    一并出现在计算题中,难度不大。客观题中有计算形式,是结合有关政策规定的判定计算,

    不是单纯套用公式,有一定难度。考点相对集中(第三节、第四节有关内容)。但具体政策

    内容比较繁杂,需要记忆的知识点不少。

    预计2015 年考试分值在3 分左右。

    最近几年分值分布:

    年份单选多选计算综合合计

    2014 年A 卷2 分×1 题1.5 分×1 题1 分4.5 分

    2014 年B 卷2 分×1 题2 分

    2013 年1.5 分×1 题1.5 分

    2012 年A 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分

    2012 年B 卷1 分×1 题1.5 分×1 题2.5 分

    第二部分本章知识点讲解

    【知识点】关税法征税对象与纳税义务人★

    要素具体规定

    征税对象是准许进出境的货物和物品。

    纳税义务人关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。

    【知识点】关税税率★★

    (一)进口关税税率

    1.税率设置与适用

    目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率

    共五种税率,一定时期内可实行暂定税率。

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    2.税率种类

    我国进口商品基本实行从价税,部分产品实行从量税、选择税、复合税和滑准税。

    税率种


    优点缺点适用对象

    从价税税负公平明确;易于实施同类货物价格差异大;

    海关估价难

    大多数货物

    从量税计税简便,通关手续快捷,

    能抑制低廉商品和故意低

    瞒价格的货物进口

    物价上涨时关税调控

    作用减弱

    原油、啤酒和胶卷等

    复合税兼备从价从量税的优点录像机、放像机、摄像机、

    数字照相机、摄录一体机


    选择税是对一种进口商品同时定

    有从价税和从量税两种税

    率,但征税时选择其税额较

    高的一种征税。能保证国家

    的财政收入,还可发挥保护

    本国产业的作用

    纳税人也不能预知缴

    纳多少税额,容易与海

    关发生摩擦,阻碍国际

    贸易的顺利进行

    滑准税可以保持进口商品国内市

    场价格的相对稳定

    棉花

    3.暂定税率与关税配额税率

    我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。

    暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率,按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。

    (二)出口关税税率

    出口税则为一栏税率。

    现行税则对100 余种商品计征出口关税。

    (三)特别关税

    特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。

    (四)税率的运用

    1.进出口货物,应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。

    2.进口货物到达前,经海关核准先行申报的,应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日

    实施的税率征税。

    3.进出口货物的补税和退税,适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率,但

    下列情况除外:

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    具体情况适用税率

    按特定减免税办法批准予以减免税的

    进口货物,后因情况改变经海关批准

    转让或出售或移作他用需予补税的

    海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有

    关手续之日实施的税率

    加工贸易进口料、件等属于保税性质

    的进口货物

    ①如经批准转为内销,应按向海关申报转为内销之

    日实施的税率征税

    ②如未经批准转为内销,则按海关查获日期所施行

    的税率征税

    暂时进口货物转为正式进口货物需予

    补税的

    按申报正式进口之日实施的税率

    分期支付租金的租赁进口货物,分期

    付税时

    海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有

    关手续之日实施的税率

    溢卸、误卸货物事后确定需要征税时按原运输工具申报进口日期所实施的税率征税;原

    进口日期无法查明的,按确定补税当天实施的税率

    征税

    对由于税则归类的改变、完税价格的

    审定或其他工作差错而需补税的

    原征税日期实施的税率

    对经批准缓税进口的货物以后交税时无论是分期还是一次交清税款,都按货物原进口之

    日实施的税率征税

    查获的走私进口货物需要补税的按查获日期实施的税率征税

    【知识点】关税完税价格与应纳税额的计算★★★

    一、原产地规定

    我国采用的原产地标准有两个:全部产地生产标准、实质性加工标准。

    实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品原产国的标准。

    “实质性加工”是指产品加工后,在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改

    变,或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。

    二、关税完税价格

    (一)一般进口货物的完税价格

    1.以成交价格为基础的完税价格

    进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相

    关费用、保险费。

    进口货物完税价格=货价+采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地点起卸前的运

    输、保险和其他劳务等费用)

    2.对实付或应付价格进行调整的有关规定

    计入完税价格的项目不计入完税价格的项目

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    ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。

    ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。

    ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

    ④与该货物的生产和向我国境内销售有关的,在境

    外开发、设计等相关服务的费用。

    ⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的

    一项条件,应当由买方直接或间接支付的特许权使

    用费。

    ⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处

    置或使用所得中获得的收益。

    ①厂房、机械、设备等货物进口后的基

    建、安装、装配、维修和技术服务的费

    用;

    ②货物运抵境内输入地点之后的运输

    费用、保险费和其他相关费用;

    ③进口关税及其他国内税收。

    ④为在境内复制进口货物而支付的费

    用。

    ⑤境内外技术培训及境外考察费用。

    3.进口货物海关估价法

    进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的,海关应当依次以下方法,估

    定完税价格:

    (1)相同或类似货物成交价格方法

    (2)倒扣价格方法

    (3)计算价格方法

    (4)其他合理方法

    (三)出口货物的完税价格

    1.以成交价格为基础的完税价格

    出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定,并应包括

    货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

    不包括:1.出口关税税额;

    2.支付给国外的佣金,如与货物的离岸价格分列,应予扣除;未分列则不予扣

    除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的,该运费、保险费可以扣除。

    2.出口货物海关估价方法

    出口货物的成交价格不能确定时,完税价格由海关依次使用下列方法估定:

    ①同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格;

    ②同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格;

    ③根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、

    保险费计算所得的价格;

    ④按照合理方法估定的价格。

    (四) 进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算

    以一般陆运、

    空运、海运方

    式进口的货


    陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费,应当按照实际支付的费用计算。

    如果进口货物的运费无法确定或未实际发生,海关应当按照该货物进口同期

    运输行业公布的运费率(额)计算运费;按照“货价加运费”两者总额的3‰

    计算保险费。

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    以其他方式

    进口的货物

    邮运的进口货物,应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费;以境外边境

    口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物,海关应当按照货价的1%计

    算运输及其相关费用、保险费;作为进口货物的自驾进口的运输工具,海关

    在审定完税价格时,可以不另行计入运费。

    出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的,

    该运费、保险费应当扣除。

    三、应纳税额的计算

    不同类型的计税方法有不同的公式,常用的还是从价课征的情况。但需要注意与进口环节增

    值税、消费税的组成计税价格的确定结合在一起学习和记忆。

    计税方式应纳关税税额

    从价计征应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率

    从量计征应税进(出)口货物数量×单位货物税额

    复合计征应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价

    格×税率

    滑准计征应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

    【知识点】关税减免规定★★★






    符合税法规定可予减免税的进出口货物,纳税义务人无须提出申请,海关可按规定直接

    予以减免税。

    我国《海关法》和《进出口条例》明确规定,下列货物、物品予以减免关税:

    1.关税税额在人民币50 元以下的一票货物,可免征关税。

    2.无商业价值的广告品和货样,可免征关税。

    3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资,可免征关税。

    4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品,可予免税。

    5.因故退还的中国出口货物,经海关审查属实,可予免征进口关税,但已征收的出口关

    税不予退还。

    6.因故退还的境外进口货物,经海关审查属实,可予免征出口关税,但已征收的进口关

    税不予退还。

    7.进口货物如有以下情形,经海关查明属实,可酌情减免进口关税:

    (1)在境外运输途中或者在起卸时,遭受损坏或者损失的;

    (2)起卸后海关放行前,因不可抗力遭受损坏或者损失的;

    (3)海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂,经证明不是保管不慎造成的。

    8.无代价抵偿货物,可以免税。但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外,其进

    口的无代价抵偿货物应照章征税。




    特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外,国家按照国际通行规则和我国实际

    情况,制定发布的有关进出口货物减免关税的政策,称为特定或政策性减免税。特定减

    免税货物一般有地区、企业和用途的限制,海关需要进行后续管理,也需要进行减免税

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    免统计。包括如下几类。

    1.科教用品

    2.残疾人专用品

    3.扶贫、慈善性捐赠物资






    是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税,即由国务院根据《海关法》对某个单位、

    某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况,给予特别照顾,一案一批,专文下

    达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制。

    【知识点】关税征收管理★★

    征收管

    理的项


    具体规定

    关税缴


    1.申报时间:进口货物自运输工具申报进境之日起14 日内;出口货物在运抵海关

    监管区后装货的24 小时以前,应该向货物进(出)境地海关申报;

    2.纳税期限:纳税人应在海关填发税款缴纳书之日起15 日内向指定银行缴纳;

    3.纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下,不能按期缴纳税款,经海

    关总署批准,可延期缴纳,但最长不得超过6 个月。

    关税的

    强制执


    1.征收关税滞纳金:关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率(万分之

    五)×滞纳天数

    2.强制征收: 如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3 个月仍未缴纳税款,经海

    关关长批准,海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施

    关税的

    退还

    如遇下列情况之一,可自缴纳税款之日起1 年内,书面声明理由,连同原纳税收

    据向海关申请退税,并加算同期银行活期存款利率计算的利息:

    1.因海关误征,多纳税款的;

    2.海关核准免验进口的货物,在完税后,发现有短卸情况,经海关审查认可的;

    3.已征出口关税的货物,因故未装运出口,申报退关,经海关查验属实的。对已

    征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物,因货物品种或规格原因(非

    其他原因),原状复运进境或出境的,经海关查验属实的,也应退还已征关税。

    关税补

    征和追


    1.关税补征,是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税,关税补征期为

    缴纳税款或货物放行之日起1 年内

    2.关税追征,是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税,关税追征期为进出

    口货物完税之日或货物放行之日起3 年内,并加收万分之五的滞纳金

    关税纳

    税争议

    在纳税义务人同海关发生纳税争议时,可以向海关申请复议,但同时应当在规定

    期限内按海关核定的税额缴纳关税,逾期则构成滞纳,海关有权按规定采取强制

    执行措施。

    【知识点】船舶吨税★

    要素具体规定

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    征税范


    自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶

    税率1.优惠税率:我国国籍的应税船舶,船籍国(地区)与我国签订含有相互给

    予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶

    2.普通税率:其他应税船舶

    【提示】拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款。拖船

    按照发动机功率每1 千瓦折合净吨位0.67 吨。

    应纳税

    额的计


    吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收,应纳税额按照船舶净吨位乘以适

    用税率计算。

    公式为:应纳税额=船舶净吨位×定额税率(元)

    税收优


    (一)直接优惠

    下列船舶免征吨税:1.应纳税额在人民币50 元以下的船舶;2.自境外以购买、

    受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶;3.吨税执照

    期满后24 小时内不上下客货的船舶;

    4.非机动船舶(不包括非机动驳船);5.捕捞、养殖渔船;6.避难、防疫隔离、

    修理、终止运营或者拆解,并不上下客货的船舶; 7.军队、武装警察部队

    专用或者征用的船舶;8.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国

    际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶;9.国务院规定的其他船舶。

    (二)延期优惠

    在吨税执照期限内,应税船舶发生下列情形之一的,海关按照实际发生

    的天数批注延长吨税执照期限:1.避难、防疫隔离、修理,并不上下客货;

    2.军队、武装警察部队征用;3.应税船舶因不可抗力在未设立海关地点停泊

    的,船舶负责人应当立即向附近海关报告,并在不可抗力原因消除后,向海

    关申报纳税。

    征收管


    1.征收机关:海关。

    2.纳税义务发生时间:应税船舶进入港口当日。

    3.纳税期限:应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起15 日内向

    指定银行缴清税款。未按期缴清税款的,自滞纳税款之日起,按日加收滞纳

    税款0.5‰的滞纳金。

    4.吨税税款、滞纳金、罚款以人民币计算。

    第三部分本章近几年真题演练

    一、单项选择题

    【2014 年】下列关于我国关税税率运用的表述中,正确的是( )。

    A.对由于税则归类的改变需补税的货物,按税则归类改变当日实施的税率征税

    B.未经海关批准擅自转为内销的加工贸易进口材料,按原申报进口之日实施的税率补税

    C.分期支付租金的租赁进口设备,分期付税时,按纳税人首次支付税款之日实施的税率征


    D.进口仪器到达前,经海关核准先行申报的,按装载此仪器的运输工具申报进境之日实施的

    税率征税

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    【答案】D

    【解析】选项A,对由于税则归类的改变需补税的货物,应按原征税日期实施的税率征税;

    选项B,未经海关批准擅自转为内销的加工贸易进口材料,应按海关查获日期所施行的税率

    征税;选项C,分期支付租金的租赁进口设备,分期付税时,适用海关接受纳税人再次填写

    报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。

    【2014 年】我国某公司2014 年3 月从国内甲港口出口一批锌锭到国外,货物成交价格170

    万元(不含出口关税),其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费10 万元、单独列明支付给

    境外的佣金12 万元。甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20 万元。锌锭出口关税税

    率为20%。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为( )。

    A.25.6 万元

    B.29.6 万元

    C.31.6 万元

    D.34 万元

    【答案】C

    【解析】出口货物的完税价格,由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定,并

    应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费,但其中包含的出口

    关税税额,应当扣除。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的,如果单独列明,应

    当扣除。货物运抵港口装卸前的运费不需要扣除,单独列明的境外佣金需要扣除,而境外运

    输保险费20 万元不包括在170 万元中,不需要扣除。所以应纳关税=(170-12)×20%=

    31.6(万元)

    【2013 年】某演出公司进口舞台设备一套,实付金额折合人民币185 万元,其中包含单独

    列出的进口后设备安装费10 万元、中介经纪费5 万元;运输保险费无法确定,海关按同类

    货物同期同程运输费计算的运费25 万元。假定关税税率20%,该公司进口舞台设备应缴纳

    的关税为( )。

    A.34 万元

    B.40.12 万元

    C.35 万元

    D.40 万元

    【答案】B

    【解析】进口货物的关税完税价格不包括进口后安装费,但包括中介经纪费,运抵口岸的运

    输费、保险费;如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生,按照“货价加运费”两者总

    额的3‰ 计算保险费计入进口货物完税价格。该公司进口舞台设备应缴纳的关税=

    (185-10+25)×(1+3‰)×20%=40.12(万元)。

    【2012 年】以下关于关税税率运用的表述中,正确的是( )。

    A.查获的走私进口货物需补税时,按查获日期实施的税率征税

    B.对经批准缓税进口的货物以后交税时,按缓税批准当日实施的税率征税

    C.对由于税则归类的改变而需补税的,按税则归类改变当日实施的税率征税

    D.暂时进口货物转为正式进口需予补税时,按其申报暂时进口之日实施的税率征税

    【答案】A

    【解析】选项B,对经批准缓税进口的货物以后交税时,不论是分期或一次交清税款,都应

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    按货物原进口之日实施的税率征税;选项C,对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其

    他工作差错而需补税的,应按原征税日期实施的税率征税;选项D,暂时进口货物转为正式

    进口需予补税时,应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

    【2011 年】下列各项关于关税适用税率的表述中,正确的是( )。

    A.出口货物,按货物实际出口离境之日实施的税率征税

    B.进口货物,按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税

    C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时,按其申报暂时进口之日实施的税率征税

    D.查获的走私进口货物需补税时,按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税

    【答案】B

    【解析】选项A:出口货物,应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税;选项C:

    暂时进口货物转为正式进口需予补税时,应按其申报正式进口之日实施的税率征税;选项D:

    查获的走私进口货物需补税时,应按查获日期实施的税率征税。

    二、多项选择题

    【2014 年】下列税费中,应计入进口货物关税完税价格的有( )。

    A、进口环节缴纳的消费税

    B、单独支付的境内技术培训费

    C、由买方负担的境外包装材料费用

    D、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

    【答案】CD

    【解析】下列费用,如能与该货物实付或者应付价格区分,不得计入完税价格:

    (1)厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用;

    (2)货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用;

    (3)进口关税及其他国内税收;

    (4)为在境内复制进口货物而支付的费用;

    (5)境内技术培训及境外考察费用。

    所以选项A、B 不应计入进口货物关税完税价格中。

    【2013 年改编】下列关于特殊进口货物关税完税价格确定的表述中,符合我国关税规定的

    有( )。

    A.某高校转让2 年前免税进口的检测设备,以原入境到岸价作为完税价格

    B.某石油企业以支付租金方式从境外承租的海上钻井平台,在租赁期间以海关审定的租金作

    为完税价格,利息也应当计入

    C.某外商在境内参展时经批准直接出售给顾客的暂时进境的参展化妆品,以海关审定留购价

    作为完税价格

    D.某医院接受香港赛马会无偿捐赠的救护车辆,以离岸价格估定完税价格

    【答案】BC

    【解析】选项A:减税或者免税进口的货物应当补税时,应当以海关审查确定的该货物原进

    口时的价格,扣除折旧部分价值作为完税价格;选项D:捐赠、赠送等不存在成交价格的进

    口货物,海关与纳税义务人进行价格磋商后,按照规定的估价顺序审查确定完税价格。

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    【2011 年】下列各项中,应当计入进口货物关税完税价格的有( )。

    A.由买方负担的购货佣金

    B.由买方负担的境外包装材料费用

    C.由买方负担的境外包装劳务费用

    D.由买方负担进口货物视为一体的容器费用

    【答案】BCD

    【解析】由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格,购货佣金不计

    入关税完税价格。由买方负担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容器

    费用都要计入关税完税价格。

    第七章资源税法和土地增值税法

    第一部分本章近年考情分析

    本章属于比较重要章节之一,尤其是土地增值税更为重要,大多年份出现在计算题中。

    资源税个别年份与增值税结合出现在计算问答题中,大多数年份以客观题题型出现。

    预计2015 年考试分值在7 分左右。

    最近几年分值分布:

    年份单选多选计算综合合计

    2014 年A 卷2 分×1 题1 分3 分

    2014 年B 卷2 分×1 题2 分

    2013 年1 分×1 题6 分7 分

    2012 年A 卷3 分×1 题1.5 分×2 题6 分12 分

    2012 年B 卷3 分×1 题1.5 分×2 题6 分12 分

    第二部分本章知识点讲解

    【知识点】资源税纳税义务人、税目、税率与扣缴义务人★★

    要素具体规定

    纳税

    义务


    1.在我国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人(包括外

    商投资企业和外国企业)。

    2.自2011 年11 月1 日起,中外合作开采石油、天然气的企业也征收资源税;

    税目1.原油。是指开采的天然原油,不包括人造石油。

    2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气,煤矿生产的天然气暂不征税。

    3.煤炭。包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。

    4.其他非金属矿原矿。除原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。

    5.黑色金属矿原矿。铁矿石、铬矿石、锰矿石

    6.有色金属矿原矿。铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝

    矿石、镍矿石、黄金矿石、钒矿石(含石煤钒)等

    7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐,包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐,是

    指卤水。

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    税率1.从价定率:原油、天然气,6%~10%。煤炭,2%~10%。

    2.从量定额:其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐,

    根据矿产品差别及地区差别固定税额为0.4-60 元/吨区间。

    扣缴

    义务


    收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人

    1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位,按照本单位应税产品税额标准,依

    据收购的数量代扣代缴资源税。

    2.其他收购单位收购的未税矿产品,按税务机关核定的应税产品税额、税率标准,

    依据收购的数量代扣代缴资源税。

    注意如下两个原则:

    (1)纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品,凡未单独规定适用税额的,

    一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

    (2)未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿,由省、自治区、直辖市人民

    政府决定征收或暂缓征收资源税,并报财政部和国家税务总局备案。

    【知识点】资源税计税依据与应纳税额的计算★★★

    要素具体规定

    计税

    依据

    1.从价定率征收的计税依据——销售额

    销售额为纳税人销售应税产品(原油、天然气)向购买方收取的全部价款和价外费

    用(如违约金、优质费等),但不包括收取的增值税销项税额。

    2. 从量定额征收的计税依据——销售数量

    (1)销售数量是指纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自

    用数量。

    (2)纳税人不能准确提供应税产品销售数量的,以应税产品的产量或主管税务机

    关确定的折算比换算成的数量为销售数量。

    (3)金属和非金属矿产品原矿,因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的,可

    将其精矿按选矿比折算成原矿数量,以此作为课税数量,其计算公式为:

    ∵选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量

    ∴耗用原矿数量=精矿数量÷选矿比

    (4)纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数

    量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐

    的已纳税额准予抵扣。

    3.煤炭应纳税额的计算(2015 年新增)

    (1)自2014 年12 月1 日起,从价定率征收;

    (2)原煤销售额不包括从坑口到车站、码头等的运输费用;

    (3)纳税人将其开采的原煤,自用于连续生产洗选煤的,在原煤移送使用环节不

    缴纳资源税;自用于其他方面的,视同销售原煤,计算缴纳资源税;

    (4)洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率

    4.对开采稠油、高凝油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的陆上油气田

    企业,根据2014 年以前年度符合减税规定的原油、天然气销售额占其原油、天然

    气总销售额的比例,确定资源税综合减征率和实际征收率,计算资源税应纳税额

    (2015 年新增)。

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    综合减征率=Σ(减税项目销售额×减征幅度×6%)÷总销售额

    实际征收率=6%-综合减征率

    应纳税额=总销售额×实际征收率

    应纳

    税额

    的计


    1.从价定率征收:应纳税额=(不含增值税)销售额×税率

    2.从量定额征收:应纳税额=课税数量×单位税额

    【知识点】资源税税收优惠和征收管理★

    要素具体规定

    减税、

    免税

    项目

    1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

    2.纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因造成重大

    损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

    3.铁矿石资源税减按80%征收。

    4.尾矿再利用不征收资源税。

    5.对地面抽采煤层气(煤矿瓦斯)暂不征收资源税。

    纳税

    义务

    发生

    时间

    1.纳税人采取分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日

    期的当天。

    2.纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。

    3.纳税人采取其他结算方式的,其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销

    售款凭据的当天。

    4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间,为移送使用应税产品的当天。

    5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间,为支付首笔货款或首次开具支付

    货款凭据的的当天。

    纳税

    期限

    资源税的纳税期限为1 日、3 日、5 日、10 日、15 日或者1 个月,纳税人的纳税期

    限由主管税务机关根据实际情况具体核定。

    纳税

    地点

    1.凡是缴纳资源税的纳税人,都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴

    纳。

    2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采,其下属生产单位与核算单位不在同一

    省、自治区、直辖市的,对其开采的矿产品一律在开采地纳税。

    3.扣缴义务人代扣代缴的资源税,也应当向收购地主管税务机关缴纳。

    【知识点】土地增值税的范围(基本上是看房地产权属是否发生转移)★★★

    项目征收土地增值税不征收或免征土地增值税

    ①出售

    (1)出售土地使用权(含

    生地变熟地);

    (2)取得土地使用权后进

    行房屋开发建造后出售;

    (3)存量房地产买卖

    ①出让国有土地的行为;

    ②国家收回国有土地使用权、征用地上建

    筑物及附着物的行为不征税

    ②房地产继承、

    赠与

    不是所有的继承、赠与都

    不纳税(如:非公益性赠与

    (1)房产所有人、土地使用权所有人将

    房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承

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    则征税)

    注:因未取得任何收入

    担直接赡养义务人的行为。不纳税

    (2)房产所有人、土地使用权所有人通

    过中国境内非盈利的社会团体、国家机关

    将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政

    和其他社会福利、公益事业的行为。不纳


    ③以房地产进行

    投资、联营的

    (1)投资方或被投资方从

    事房地产开发的;

    (2)投资、联营企业将上

    述房地产再转让的征税

    (3)房地产公司以其建造

    的商品房进行投资联营的。

    投资方与被投资方都未从事房地产开发


    ④房地产开发企

    业将开发的部分

    房地产转为企业

    自用或用于出租

    等商业用途

    产权发生转移产权未发生转移

    ⑤房地产交换单位之间进行房地产交换个人之间互换自有居住用房地产

    ⑥合作建房建成后转让建成后按比例分房自用,暂免征税

    ⑦房地产抵押

    以房地产抵债而发生房地

    产权属转让

    抵押期间不征收土地增值税

    ⑧其他

    土地使用者处置土地使用

    权。

    ①企业兼并转让房地产;

    ②房地产代建房;

    ③房地产出租;

    ④房地产重新评估增值

    这4 种行为都不纳税(未发生权属转移)

    【知识点】扣除项目金额相关内容总结:(新5 项旧3 项)★★★

    销售新房

    销售旧房及建筑物(非从事房地

    产开发的纳税人)

    (1)取得土地使用

    权所支付的金额

    包括地价款,有关费用(如登记

    过户手续费等)和税金(如契税)

    (1)包括地价款,有关费用和

    税金。

    【特别提示】:

    对取得时未支付价款或不能提

    供支付凭据的,不能扣除。

    (2)房地产开发成


    包括土地的征用及拆迁补偿费、

    前期工程费、建筑安装工程费、

    基础设施费、公共配套设施费(不

    能有偿转让)、开发间接费用等。

    (2)旧房及建筑物的评估价格

    =重置成本价×成新度折扣率

    【特别提示】:

    发生的正常的评估费可以扣除,

    但是隐瞒、虚报等情形发生的评

    估费不得扣除。

    (3)房地产开发费

    用(指开发期间发

    ①利息支出能够按转让房地产项

    目计算分摊并提供金融机构证明

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    生的期间费用)

    注意:

    不是按照纳税

    人实际发生额进行

    扣除

    的:

    =利息支出+(取得土地使用权

    所支付的金额+房地产开发成

    本)×5%

    ②利息支出不能按转让房地产项

    目计算分摊利息支出或不能提供

    金融机构证明的:=(取得土地

    使用权所支付的金额+房地产开

    发成本)×10%

    【小提示】

    全部为自有资金的,按此条规定

    执行

    (4)与转让房地产

    有关的税金

    A、从事房地产开发的纳税人:营

    业税、城建税、教育费附加

    B、非从事房地产开发的纳税人:

    营业税、城建税、教育费附加、

    印花税

    (3)在转让环节缴纳的税金:

    营业税、城建税、教育费附加、

    印花税

    【小提示】:

    对于个人购入房地产再转让的,

    其在购入环节缴纳的契税,已经

    包含在旧房及建筑物的评估价

    格中,不另作为转让房地产的有

    关税金予以扣除。

    (5)财政部确定的

    其他扣除项目

    (1)从事房地产开发的纳税人适


    (2)按取得土地使用权所支付的

    金额和房地产开发成本计算的金

    额之和,加计20%扣除。

    (3)对土地使用权后未进行开发

    即转让的,不得加计扣除。(炒

    地皮)

    【知识点】纳税人有下列情形之一的,按照房地产评估价格计算征收★

    ①隐瞒、虚报房地产成交价格的;

    ②提供扣除项目金额不实的;

    ③转让房地产的成交价格低于房地产评估价格,又无正当理由的。

    【知识点】税收优惠★

    1.纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税。

    如果超过20%的,应就其全部增值额按规定计税。

    2.因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁,免税;

    3.企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房,经济适用房房源且增值

    额未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税。

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    第三部分本章近几年真题演练

    一、单项选择题

    【2014 年】下列生产或开采的资源产品中,不征收资源税的是( )。

    A.卤水

    B.焦煤

    C.地面抽采的煤层气

    D.与原油同时开采的天然气

    【答案】C

    【解析】选项C,从2007 年1 月1 日起,对地面抽采煤层气暂不征收资源税。卤水为液体

    盐,焦煤属于煤炭的征税范围,专门开采或者与原油同时开采的天然气属于资源税征税范围。

    【2014 年】下列情形中,应当计算缴纳土地增值税的是( )。

    A.工业企业向房地产开发企业转让国有土地使用权

    B.房产所有人通过希望工程基金会将房屋产权赠与西部教育事业

    C.甲企业出资金、乙企业出土地,双方合作建房,建成后按比例分房自用

    D.房地产开发企业代客户进行房地产开发,开发完成后向客户收取代建收入

    【答案】A

    【解析】土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税。选项B,

    房产所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权赠与教育、民政和其他社

    会福利、公益事业的,不属于土地增值税的征税范围,不缴纳土地增值税;选项C,对于一

    方出地、一方出资金,双方合作建房,建成后按比例分房自用的,暂免征收土地增值税;选

    项D,房地产开发公司代客户进行房地产的开发,开发完成后向客户收取代建收入,对于房

    地产开发公司而言,虽然取得了收入,但没有发生房地产权属的转移,其收入属于劳务收入

    性质,故不属于土地增值税的征税范围。

    【2012 年】某油田2011 年10 月共计开采原油8000 吨,当月销售原油6000 吨,取得销售

    收入(不含增值税)18000000 元,同时还向购买方收取违约金23400 元,优质费5850 元;

    支付运输费用20000 元(运输发票已比对)。已知销售原油的资源税税率为5%,则该油田10

    月应缴纳的资源税为( )。(已知该油田为增值税一般纳税人)

    A.900000 元

    B.900250 元

    C.901000 元

    D.901250 元

    【答案】D

    【解析】收取的违约金和优质费属于价外费用,价外费用一般都是含税的,这里要换算成不

    含税的。该油田10 月应缴纳的资源税=[18000000+(23400+5850)÷(1+17%)]×5%=901250

    (元)。(注:本题的运输发票,2014 年已改为货物运输业增值税专用发票)

    【2012 年】下列各项中,属于资源税计税依据的是( )。(2012 年)

    A.纳税人开采销售原油时的原油数量

    B.纳税人销售矿产品时向对方收取的价外费用

    C.纳税人加工固体盐时使用的自产液体盐的数量

    D.纳税人销售天然气时向购买方收取的销售额及其储备费

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    【答案】D

    【解析】选项A:纳税人开采销售原油以向购买方收取的全部价款和价外费用(但不包括收

    取的增值税销项税额)作为资源税的计税依据;选项B:纳税人销售矿产品实行从量定额征

    收,以销售数量为计税依据;选项C:纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征

    税,以加工的固体盐数量为课税数量。

    【2012 年】2012 年2 月,某采选矿联合企业到异地收购未税镍矿石。在计算代扣代缴资源

    税时,该矿石适用的税率是( )。

    A.税务机关核定的单位税额

    B.镍矿石收购地适用的单位税额

    C.镍矿石原产地适用的单位税额

    D.该联合企业适用的镍矿石单位税额

    【答案】D

    【解析】独立矿山、联合企业收购未税矿产品,按照本单位应税产品税额、税率标准,依据

    收购的数量代扣代缴资源税。

    【2011 年】某产盐企业,2011 年5 月份以外购液体盐3000 吨加工成固体盐600 吨,以自产

    液体盐5000 吨加工成固体盐1000 吨,当月销售固体盐1500 吨,取得销售收入300 万元,

    已知液体盐每吨单位税额5 元、固体盐每吨单位税额40 元,该产盐企业5 月份应缴纳资源

    税( )。

    A.20000 元

    B.35000 元

    C.45000 元

    D.60000 元

    【答案】C

    【解析】纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课

    税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予

    抵扣。应纳资源税=1500×40-3000×5=45000(元)。

    【2013 年】下列情形中,可以享受免征土地增值税税收优惠政策的是( )。

    A.企业间互换办公用房

    B.企业转让一栋房产给政府机关用于办公

    C.房地产开发企业将建造的商品房作价入股某酒店

    D.居民因省政府批准的文化园项目建设需要而自行转让房地产

    【答案】D

    【解析】选项ABC 要照章征收土地增值税,不享受免征土地增值税税收优惠政策。

    【2012 年】下列项目中,免征土地增值税的是( )。(2012 年)

    A.个人继承的房产

    B.国有土地使用权的出让

    C.因国家建设被征用的房地产

    D.合作建房建成后转让的房地产

    【答案】C

    【解析】选项AB:不属于土地增值税的征税范围;选项D:合作建房建成后转让房地产的行

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    为,属于土地增值税的征税范围,应当缴纳土地增值税。

    【2012 年】下列各项中,属于土地增值税征收范围的是( )。

    A.房地产的出租行为

    B.房地产的抵押行为

    C.房地产的重新评估行为

    D.个人互换自有住房的行为

    【答案】D

    【解析】土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物征收。选项A:出租

    行为,房产产权、土地使用权没有转移,不属于土地增值税的征税范围;选项B:对房地产

    的抵押,在抵押期间不征收土地增值税。待抵押期满后,视该房地产是否转移占有而确定是

    否征收土地增值税;选项C:房地产的重新评估没有发生房地产权属的转移,不属于土地增

    值税的征税范围。

    【2011 年】位于县城的某商贸公司2010 年12 月销售一栋旧办公楼,取得收入1000 万元,

    缴纳印花税0.5 万元,因无法取得评估价格,公司提供了购房发票,该办公楼购于2007 年

    1 月,购价为600 万元,缴纳契税18 万元(可以提供契税完税证明)。该公司销售办公楼计

    算土地增值税时,可扣除项目金额的合计数为( )。

    A.639.6 万元

    B.640.1 万元

    C.760.1 万元

    D.763.7 万元

    【答案】C

    【解析】销售旧办公楼需要缴纳营业税、城建税及教育费附加=(1000-600)×5%×(1+5%+3%)

    =21.6(万元);因为无法取得评估价格,所以按照购房发票所载金额从购买年度起至转让年

    度止每年加计5%扣除,即为600×(1+4×5%)=720(万元);对纳税人购房时缴纳的契税,

    凡能提供契税完税凭证的,准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除,但不作为加计

    5%的基数;销售旧办公楼需要缴纳的印花税=1000×0.5‰=0.5(万元)。所以可以扣除的合

    计金额=720+21.6+18+0.5=760.1(万元)。

    二、多项选择题

    【2012 年】下列关于资源税纳税地点的表述中,正确的有( )。

    A.收购未税矿产品的个体户,其纳税地点为收购地

    B.资源税扣缴义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地

    C.资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地

    D.跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业,其开采销售应税矿产品

    的纳税地点为开采地

    【答案】ACD

    【解析】选项B,扣缴义务人代扣代缴的资源税,应当向收购地主管税务机关缴纳。

    【2011 年】下列各项关于资源税减免税规定的表述中,正确的有( )。

    A.对出口的应税产品免征资源税

    B.对进口的应税产品不征收资源税

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    C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税

    D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级人民政府酌情决定减征或免征资

    源税

    【答案】BCD

    【解析】选项A:按照税法规定,对出口的应税产品没有资源税减免税的优惠。

    【2012 年】下列情形中,应按评估价格计征土地增值税的有( )。(2012 年)

    A.提供扣除项目金额不实的

    B.隐瞒、虚报房地产成交价格的

    C.房地产开发项目全部竣工完成销售需要进行清算的

    D.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格,又无正当理由的

    【答案】ABD

    【解析】纳税人有下列情形之一的,按照房地产评估价格计算征收土地增值税:(1)隐

    瞒、虚报房地产成交价格的;(2)提供扣除项目金额不实的;(3)转让房地产的成交价格低

    于房地产评估价格,又无正当理由的。

    三、计算题

    【2013 年考题改编】2013 年7 月,某市税务机关拟对辖区内某房地产开发公司开发的房

    产项目进行土地增值税清算。该房地产开发公司提供该房产开发项目的资料如下:

    (1)2011 年3 月以8000 万元拍得用于该房地产开发项目的一宗土地,并缴纳契税;因

    闲置1 年,支付土地闲置费400 万元。

    (2)2012 年5 月开始动工建设,发生开发成本5000 万元:银行贷款凭证显示利息支出

    1000 万元。

    (3)2013 年6 月项目已销售可售建筑面积的80%,共计取得收入20000 万元;可售建筑

    面积的20%投资入股某酒店,约定共担风险、共享利益;

    (4)公司已按照3%的预征率预缴了土地增值税600 万元,并聘请税务中介机构对该项

    目土地增值税进行审核鉴证。税务中介机构提供了鉴证报告。

    (其他相关资料,当地适用的契税税率为5%,省级政府规定其他开发费用的扣除比例为

    5%。)

    根据上述资料,按照要求(1)至要求(6)计算回答问题,如有计算,需计算出合计数。

    要求:

    (1)简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。

    (2)计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。

    (3)计算该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加和

    地方教育附加。

    (4)计算该公司清算土地增值税时应补缴的土地增值税。

    (5)回答税务机关能否对清算补缴的土地增值税征收滞纳金,简要说明理由。

    (6)回答税务机关对税务中介机构出具的鉴证报告,在什么条件下可以采信。【答案及

    解析】

    (1)房地产开发企业将开发产品用于对外投资的,应视同销售房地产。本题中房地产开

    发项目全部竣工、完成销售(80%已对外销售,20%发生视同销售),符合土地增值税清算条

    件,税务机关可以要求该房地产开发公司进行土地增值税清算。

    (2)该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额=8000+8000×5%=8400(万

    元)。

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    (3)该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方

    教育附加=20000×5%×(1+7%+3%+2%)=1120(万元)。

    (4)扣除项目金额=8400+(5000-1000)+[1000+(8400+4000)×5%]+1120+(8400+4000)

    ×20%=17620(万元),增值额=20000÷80%-17620=7380(万元),增值率=7380÷17620×

    100%=41.88%,适用税率30%。

    应纳土地增值税=7380×30%=2214(万元)

    应补缴土地增值税=2214-600=1614(万元)。

    (5)税务机关不能对清算补缴的土地增值税征收滞纳金。根据规定,纳税人按规定预缴

    土地增值税后,清算补缴的土地增值税,在主管税务机关规定的期限内补缴的,不加收滞纳

    金。

    (6)税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时,应按税务机关规定的格式对审核鉴证情

    况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告,税务机关可以采信。

    【2012 年】甲企业位于市区,2012 年4 月1 日转让一处2009 年6 月1 日购置的仓库,

    其购置和转让情况如下:

    (1)2009 年6 月1 日购置该仓库时取得的发票上注明的价款为500 万元,另支付契税

    款20 万元并取得契税完税凭证。

    (2)由于某些原因在转让仓库时未能取得评估价格。

    (3)转让仓库的产权转移书据上记载的金额为800 万元,并按规定缴纳了转让环节的税

    金。

    要求:根据上述资料,回答问题,需计算出合计数。

    (1)计算该企业转让仓库时应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税。

    (不考虑地方教育附加)

    (2)计算该企业转让仓库计征土地增值税时允许扣除的金额。

    (3)计算该企业转让仓库应缴纳的土地增值税。

    (4)如果该企业转让仓库时既没有取得评估价格,也不能提供购房发票,税务机关应如

    何进行处理?

    【答案及解析】

    (1)转让仓库应纳营业税=(800-500)×5%=15(万元)

    应纳城市维护建设税和教育费附加=15×(7%+3%)=1.5(万元)

    转让仓库应纳印花税=800×0.5‰=0.4(万元)

    合计=15+1.5+0.4=16.9(万元)

    (2)仓库原值的加计扣除额=500×5%×3=75(万元)

    扣除项目金额=500+20+16.9+75=611.9(万元)

    (3)仓库转让收入=800(万元)

    转让仓库应纳土地增值税的增值额=800-611.9=188.1(万元)

    增值率=188.1÷611.9×100%=30.74%,适用税率为30%

    应纳土地增值税=188.1×30%=56.43(万元)

    (4)实行核定征收。

    3.地处县城的某房地产开发公司,2012 年3 月对一处已竣工的房地产开发项目进行验

    收,可售建筑面积共计25000 平方米。该项目的开发和销售情况如下:

    (1)该公司取得土地使用权应支付的土地出让金为8000 万元,政府减征了10%,该公

    司按规定缴纳了契税。

    (2)该公司为该项目发生的开发成本为12000 万元。

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    (3)该项目发生开发费用600 万元,其中利息支出150 万元,但不能按转让房地产项目

    计算分摊。

    (4)4 月销售20000 平方米的房屋,共计取得收入40000 万元。

    (5)将5000 平方米的房屋出租给他人使用(产权未发生转移),月租金为45 万元,租

    期为8 个月。

    (6)2012 年8 月税务机关要求该房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算。

    (其他相关资料:当地适用的契税税率为5%,计算土地增值税时开发费用的扣除比例为

    10%。)

    要求:根据上述资料,回答问题,需计算出合计数。

    (1)简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。

    (2)计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。

    (3)计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发成本。

    (4)计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发费用。

    (5)计算该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税金及附加。

    (6)计算该公司应缴纳的土地增值税。(2012 年)

    【答案及解析】

    (1)公司已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为80%(20000÷

    25000×100%),虽未超过税务机关可以要求纳税人进行土地增值税清算规定的比例85%,但

    剩余的可售建筑面积已经出租。

    (2)取得土地使用权时应纳契税=8000×5%=400(万元)

    允许扣除的土地使用权支付金额=[400+8000×(1-10%)]×20000÷25000=6080(万元)

    (3)允许扣除的开发成本=12000×20000÷25000=9600(万元)

    (4)由于利息支出不能按转让房地产项目计算分摊,所以,允许扣除的开发费用=

    (6080+9600)×10%=1568(万元)

    (5)允许扣除的营业税=40000×5%=2000(万元)

    允许扣除的城市维护建设税和教育费附加=2000×(5%+3%)=160(万元)

    合计可扣除的营业税金及附加=2000+160=2160(万元)

    (6)应纳土地增值税的计算:

    增值额=40000-[6080+9600+1568+2160+(6080+9600)×20%]=40000-22544=17456(万

    元)

    增值额占扣除项目金额的比例=17456÷22544×100%=77.43%

    应纳土地增值税=17456×40%-22544×5%=6982.4-1127.2=5855.2(万元)。

    第八章房产税法、城镇土地使用说法、契税法和耕地占用税法

    第一部分本章近年考情分析

    本章共四个与房地产相关的税种。按照最近三年的平均分值来看,本章的四个税种中,

    每个税种分值不超过3 分。每年都有单选、多选,计算和综合题中时有包含应纳税额的计算。

    比如综合题中计算土地增值税中常涉及契税的计算。客观题多涉及税收优惠与征收管理;客

    观题中也有应纳税额计算,常与税收优惠政策结合出题。

    预计2015 年考试分值在8 分左右。

    最近几年分值分布:

    年份单选多选计算综合合计

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任80

    2014 年A 卷1 分×3 题1.5 分×1 题4.5 分

    2014 年B 卷1 分×3 题1.5 分×1 题5 分8.5 分

    2013 年1 分×4 题1.5 分×2 题7 分

    2012 年A 卷1 分×4 题1.5 分×2 题7 分

    2012 年B 卷1 分×4 题1.5 分×2 题7 分

    第二部分本章知识点讲解

    【知识点】房产税法的纳税义务人与征税范围



    具体规定






    房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋产权所有人,包括国家所有和集体、个人所

    有房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。

    具体包括:

    1.产权属国家所有的,由经营管理单位纳税;产权属集体和个人所有的,由集体单位

    和个人纳税。

    2.产权出典的,由承典人纳税。

    3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的,由房产代管人或者使用人纳税。

    4.产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人纳税。

    5.无租使用其他房产的,由房产使用人纳税。

    6.外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人,依照《中华人民共和国房产税暂行

    条例》缴纳房产税。





    1.房产,但独立于房屋之外的建筑物(如水塔、围墙、室外游泳池等)不属于房屋,

    不征房产税;

    2.房产税的征税范围为:城市、县城、建制镇和工矿区,不包括农村;

    3.房地产开发企业建造的商品房,在出售前,不征收房产税;但对出售前房地产开发

    企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

    【知识点】房产税的税率、计税依据和应纳税额的计算

    房产税有两种计税方法:从价计征和从租计征。计税依据分别是房产的计税价值或房产的租

    金收入。两种计税方法的计税依据、税率及计税公式如下表所示。

    计税

    方法

    计税依据税率计税公式

    从价

    计征

    房屋计税价值,即依照房产原值一

    次减除10%~30%后的余值,也叫

    房产余值;扣除比例由当地省级人

    民政府确定。

    1.2% (年)应纳税额=应税房产原

    值×(1-扣除比例)×1.2%

    从租

    计征

    房产租金收入;

    包括货币收入和实物收入。

    12%(个人4%) (租赁期间)应纳税额=租金

    收入×12%(个人为4%)

    注意以下规定:

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    (1)房产原值是指纳税人按照会计制度规定,在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。

    没有记载房屋原价的,参照同类房屋确定房产原值,按规定计征房产税。

    对依照房产原值计税的房产,不论是否记载在会计账簿固定资产科目中,均应按房屋原价计

    缴房产税。

    对依照房产原值计税的房产,纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的,应按规定予以调

    整或重新评估。

    对按照房产原值计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包含地价,包括为取得土

    地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5 的,按房产建筑面

    积的2 倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。

    (2)纳税人对原有房屋进行改建、扩建的,要相应增加房屋的原值。

    (3)房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。

    房屋附属设备和配套设施计征房产税按以下规定执行:

    ①属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等应从最近的探视井或三通管起计算

    原值;电灯网、照明线从进线盒连接管起计算原值。

    ②凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给水排水、采暖、消防、中央

    空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原

    值,计征房产税。

    ③对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备

    和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件,更新后不再计入

    房产原值。

    (4)居民住宅区内业主共有的经营性房产纳税规定

    从2007 年1 月1 日起,对居民住宅区内业主共有的经营性房产,由实际经营的代管人或使

    用人缴纳房产税。其中自营的,依照房产原值减除10%~30%后的余值计征,没有房产原值

    或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的,由房产所在地地方税务机关参照同

    类房产核定房产原值;出租的,依照租金收入计征。

    (5)凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑,包括与地上房屋相连的地下建筑

    以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等,均应当依据有关规定征收房产税。

    自用的地下建筑,按以下方式计税:

    ①工业用途房产,以房屋原价的50~60%作为应税房产原值;

    应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-(10%-30%)]×1.2%

    ②商业和其他用途房产,房屋原价的70~80%作为应税房产原值。

    应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-(10%-30%)]×1.2%

    上述房屋原价折算为应税房产原值的具体比例,由省、自治区、直辖市和计划单列市财政和

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任82

    地方税务部门在上述幅度内自行确定。

    ③对于与地上房屋相连的地下建筑,如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等,应

    将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。

    出租的地下建筑,按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。

    【知识点】房产税的税收优惠

    近年考试中,选择题涉及计算小税种应纳税额的,常和优惠政策捆绑在一起。另外,优惠政

    策也有单独出题的。教材中的优惠政策要熟记。注意以下规定:

    优惠对象及规


    相关具体界定备注

    国家机关、人

    民团体、军队

    自用的房产免


    自用的房产,是指这些单位本身的办公用

    房和公务用房

    此类单位的出租房产以及非自

    身业务使用的生产、营业用房,

    不属于免税范围

    事业单位所有

    的、本身业务

    范围内使用的

    房产免征

    包括全额或差额预算管理的;自用的房

    产,是指这些单位本身的业务用房。

    宗教寺庙、公

    园、名胜古迹

    自用的房产免


    宗教寺庙自用的房产,是指举行宗教仪式

    等的房屋和宗教人员使用的生活用房屋;

    公园、名胜古迹自用的房产,是指供公共

    参观游览的房屋及其管理单位的办公用

    房屋

    此类单位附设的营业单位,如

    影剧院、饮食部、茶社、照相

    馆等所使用的房产及出租的房

    产,不属于免税范围,应照章

    纳税

    个人所有非营

    业用的房产免


    对个人拥有的营业用房或者出租的房产,不属于免税房产,应照章纳税

    对个人出租住房的税收政策:

    对个人出租住房,不区分用途,在3%税率的基础上减半征收营业税;按4%的税率征收房

    产税,免征城镇土地使用税;对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税;

    对个人出租、承租住房签订的租赁合同,免征印花税;对企事业单位、社会团体以及其他组

    织按市场价格向个人出租用于居住的住房,减按4%的税率征收房产税。

    【知识点】房产税的征收管理

    (一)纳税义务发生时间

    项目纳税义务发生时间

    纳税人将原有房产用于生产经


    从生产经营之月起缴纳房产税

    纳税人自行新建房屋用于生产

    经营

    从建成之次月起缴纳房产税

    委托施工企业建设的房屋从办理验收手续之次月起

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    纳税人购置新建商品房自房屋交付使用之次月起

    购置存量房自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机

    关签发房屋权属证书之次月起

    纳税人出租、出借房产自交付出租、出借房产之次月起

    房地产开发企业自用、出租、出

    借自建商品房

    自房屋使用或交付之次月起

    自2009 年1 月1 日起,纳税人

    因房产的实物或权利状态发生

    变化而依法终止房产税纳税义

    务的

    其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生

    变化的当月末

    (二)纳税期限

    房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法,具体纳税期限由省级人民政府确定。

    (三)纳税地点

    房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人,应按房产的坐落地点分别向房产所

    在地的税务机关纳税。

    【知识点】城镇土地使用税法的纳税义务人与征税范围

    要素具体规定

    纳税

    义务


    在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税

    的纳税人。纳税人通常包括以下几类:

    1.拥有土地使用权的单位和个人;

    2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的,其土地的实际使用人和代管人

    为纳税人;

    3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,其实际使用人为纳税人;

    4.土地使用权共有的,共有各方都是纳税人,由共有各方分别纳税。

    征税

    范围

    1.包括城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地。

    2.建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。

    【知识点】城镇土地使用税的税率、计税依据和应纳税额的计算

    要素具体规定

    税率1.采用定额税率,即采用有幅度的差别税额,按大、中、小城市和县城、建制镇、

    工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额,其幅度区间为每平米税额(元)

    为0.6~30。

    2.城镇土地使用税单位税额有较大差别。最高与最低税额之间相差50 倍,同一

    地区最高与最低税额之间相差20 倍。

    3.经济落后地区,税额可适当降低,但降低额不得超过税率表中规定的最低税额

    的30%。经济发达地区的适用税额可适当提高,但需报财政部批准。

    计税依1.以测定面积为计税依据,适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组

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    据织测定土地面积的纳税人。

    2.以证书确认的土地面积为计税依据,适用尚未组织测量土地面积,但持有政府

    部门核发的土地使用证书的纳税人。

    3.以申报的土地面积为计税依据,适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。待核

    发土地使用证以后再作调整。

    4.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地,暂按应征税款的

    50%征收土地使用税(2015 年新增)

    应纳税

    额的计


    全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额

    【知识点】城镇土地使用税的税收优惠

    教材上罗列的有关具体规定,不能忽视;有些具体规定与房产税的规定口径相同或相似,可

    对比记忆。

    城镇土地使用税的税收优惠,包括法定免税项目和省级地税局确定减免税的优惠,在法律位

    阶上属于两个层次。

    (一)法定减免税优惠政策包括:

    优惠对象及规定备注

    国家机关、人民团体、军队自用的土地免税以上单位的生产、经营用地和其他用地,

    不属于免税范围,应按规定缴纳土地使用

    税,如公园、名胜古迹中附设的营业单位

    如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等使用

    的土地

    由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土

    地免税

    宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地

    市政街道、广场、绿化地带等公共用地免税

    直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免税,

    是指直接从事于种植、养殖、饲养的专业用地

    不包括农副产品加工场地和生活办公用地

    经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土

    地,从使用的月份起免缴土地使用税5~10 年

    具体免税期限由省级地税局确定

    对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保

    健机构等卫生机构自用的土地,免税

    企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园,其用

    地能与企业其他用地明确区分的,免税

    免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海

    关等单位使用铁路、民航等单位的土地)免税

    纳税单位无偿使用免税单位的土地,纳税

    单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单

    位与免税单位共同使用、共有使用权土地

    上的多层建筑,对纳税单位可按其占用的

    建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土

    地使用税。

    (二)省、自治区、直辖市地方税务局确定减免的优惠政策

    1.个人所有的居住房屋及院落用地。

    2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。

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    3.免税单位职工家属的宿舍用地。

    4.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。

    【知识点】城镇土地使用税法的征收管理

    要素具体规定

    纳税

    期限

    城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法,具体纳税期限由省、自治区、

    直辖市人民政府确定。

    纳税

    义务

    发生

    时间

    1.纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,缴纳城镇土地使用税。

    2.纳税人购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关

    签发房屋权属证书之次月起,缴纳城镇土地使用税。

    3.纳税人出租、出借房产,自交付出租、出借房产之次月起,缴纳城镇土地使用税。

    4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的,应由受让方从合同约定交付土地时间

    的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付时间的,由受让方从合同签订的次

    月起缴纳城镇土地使用税。

    5.纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起满1 年时开始缴纳土地使用税。

    6.纳税人新征用的非耕地,自批准征用次月起缴纳土地使用税。

    7.自2009 年1 月1 日起,纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税

    纳税义务的,其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末

    纳税

    地点

    和征

    收机


    1.城镇土地使用税在土地所在地缴纳。

    2.纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的,由纳税人分别向土地

    所在地的税务机关缴纳土地使用税;在同一省、自治区、直辖市管辖范围内,纳税

    人跨地区使用的土地,其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。

    【知识点】契税法的征税对象

    内容具体内容

    国有土地使用

    权出让

    出让方不交土地增值税,受让者应向国家缴纳出让金,以出让金为依据计

    算缴纳契税。不得因减免土地出让金而减免契税。

    国有土地使用

    权转让

    转让方应交土地增值税,承受人缴纳契税,土地使用权的转让不包括农村

    集体土地承包经营权的转移。

    房屋买卖1. 以房抵债和实物交换房屋,均视同房屋买卖,应由产权承受人,按房屋

    现值缴纳契税。

    2.以房产作投资或作股权转让,属房屋产权转移,由产权承受方按契税税

    率计算缴纳契税。以自有房产作股投入本人独资经营的企业,免纳契税。

    3.买房拆料或翻建新房,应照章征收契税。

    房屋赠与受赠人要按规定缴纳契税,非公益性赠与纳土地增值税。

    房屋交换以获奖方式承受土地、房屋权属;以预购方式或者预付集资建房款方式承

    受土地、房屋权属。都属于契税的征税对象。

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任86

    【知识点】契税法的纳税义务人、税率和应纳税额的计算

    要素具体规定

    纳税

    义务


    境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人。单位包括内外资企业、事业单位、

    国家机关、军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。

    税率3%-5%的幅度比例税率,自2008 年11 月1 日起,对个人首次购买90 平方米及以下

    普通住房,契税税率暂统一下调到1%。

    计税

    依据

    契税的计税依据:是不动产的价格。由于不动产的转移方式、定价方法不同,契税

    计税依据有以下几种情况:

    1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖,以成交价格为计税依据;

    2.土地使用权赠与、房屋赠与,由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场

    价格核定;

    3.土地使用权交换、房屋交换,以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依

    据;

    4.以划拨方式取得土地使用权,经批准转让房地产时,由房地产转让者补交契税,

    计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。

    5.房屋附属设施征收契税依据的规定。

    (1)采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的,按照合

    同规定的总价款计算征收契税。

    (2)承受的房屋附属设施权属如果是单独计价的,按照当地适用的税率征收,

    如果与房屋统一计价的,适用与房屋相同的税率。

    6. 个人无偿赠与不动产行为(法定继承人除外),应对受赠人全额征收契税。在缴

    纳契税时,纳税人须提交经税务机关审核并签字盖章的个人无偿赠与不动产登记

    表。

    应纳

    税额

    的计


    契税应纳税额=计税依据×税率

    【知识点】契税的税收优惠










    1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、

    科研和军事设施的,免征契税。

    2.城镇职工按规定第一次购买公有住房,免征契税。对个人购买普通住房,且该住房

    属于家庭(成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女,下同)唯一住房的,减半征

    收契税。对个人购买90 平方米及以下普通住房,且该住房属于家庭唯一住房的,减

    按1%征收契税。

    3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的,酌情减免。

    4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋权属的,由省

    级人民政府确定是否减免。

    5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,并用于农、林、牧、渔业生产的,免征

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任87

    契税。

    6.经外交部确认,依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协

    定,应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官

    员和其他外交人员承受土地、房屋权属。





    (1)企业公司制改造

    非公司制企业,按照规定,整体改建为有限责任公司(含国有独资公司)或股份有限

    公司,或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的,对改建后的公司承受原企业土

    地、房屋权属,免征契税。

    非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司,以其部分资产与他人组建新公

    司,且该国有独资企业(公司)在新设公司中所占股份超过50%的,对新设公司承受该

    国有独资企业(公司)的土地、房屋权属,免征契税。

    2.企业股权重组

    (1)在股权转让中,单位、个人承受企业股权,企业土地、房屋权属不发生转移,不

    征收契税;

    (2)对国有控股公司以部分资产投资组建新公司,且该国有控股公司占新公司股份

    85%以上的,对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属免征契税。

    3.企业合并

    对合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属,免征契税。

    4.企业分立

    对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属,不征收契税。

    5.企业出售

    国有、集体企业出售,被出售企业法人予以注销,并且买受人按照有关法律法规政策

    妥善安置原企业全部职工,其中与原企业30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳

    动用工合同的,对其承受所购企业的土地、房屋权属,减半征收契税;与原企业全部

    职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,免征契税。

    6.企业破产

    企业依照有关法律、法规的规定实施破产,债权人(破产企业职工)承受破产企业

    抵偿债务的土地、房屋权属,免征契税;对非债权人承受破产企业土地、房屋权属,

    凡按照有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工,其中与原企业30%以上职工签订

    服务年限不少于三年的劳动用工合同的,对其承受所购企业的土地、房屋权属,减半

    征收契税;与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,免征契税。

    【知识点】契税的征收管理

    要素具体规定

    纳税义务发生

    时间

    纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天,或者取得其他具有土地、

    房屋权属转移合同性质的凭证的当天,为纳税义务发生时间。

    纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起的10 日内。

    纳税地点在土地、房屋所在地缴纳。

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    【知识点】耕地占用税法

    要素具体规定

    纳税

    义务


    占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。

    征税

    范围

    包括建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。

    税率实行地区差别定额税率:每平方米5~50 元。经济特区、经济技术开发区和经济发

    达、人均耕地特别少的地区,适用税额可以适当提高,但最多不得超过上述规定税

    额的50%。

    计税

    依据

    实际占用的耕地面积(平方米)

    应纳

    税额

    的计


    应纳税额=实际占用耕地面积(平方米)×适用定额税率

    税收

    优惠

    免征:

    1.军事设施占用耕地免征。

    2.学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征。

    减征:

    1.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地,减按每平方

    米2 元的税额征收耕地占用税。

    2.农村居民占用耕地新建住宅,按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

    3.免征或者减征耕地占用税后,纳税人改变原占地用途,不再属于免征或者减征耕

    地占用税情形的,应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。

    征收

    管理

    1.获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30 日内缴

    纳耕地占用税。土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时,应当同时

    通知耕地所在地同级地方税务机关。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税

    凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。

    2.纳税人临时占用耕地,应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临

    时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的,全额退还已经缴纳的耕地占用税。

    3.占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建

    房或者从事非农业建设的,比照本条例的规定征收耕地占用税。建设直接为农业生

    产服务的生产设施占用前款规定的农用地的,不征收耕地占用税。

    第三部分本章近几年真题演练

    一、单项选择题

    【2014 年】下列房屋及建筑物中,属于房产税征税范围的是( )。

    A.农村的居住用房

    B.建在室外的露天游泳池

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    C.个人拥有的市区经营性用房

    D.尚未使用或出租而待售的商品房

    【答案】C

    【解析】选项A,房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区,不包括农村;选项B,

    房产税以房产为征税对象,所谓房产,是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱),能够遮

    风避雨,可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所,对于建在室外

    的露天游泳池,不属于房产税的征税范围;选项D,房地产开采企业建造的商品房,在出售

    前,不征收房产税;但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收

    房产税。

    【2014 年】下列土地中,免征城镇土地使用税的是( )。

    A.营利性医疗机构自用的土地

    B.公园内附设照相馆使用的土地

    C.生产企业使用海关部门的免税土地

    D.公安部门无偿使用铁路企业的应税土地

    【答案】D

    【解析】选项A,对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土

    地,免征城镇土地使用税;选项B,公园自用的土地免征城镇土地使用税,但公园内附设照

    相馆使用的土地,属于经营性用地,应照章征税;选项C,纳税单位无偿使用免税单位的土

    地,纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。

    【2014 年】下列耕地占用的情形中,属于免征耕地占用税的是( )。

    A.医院占用耕地

    B.建厂房占用鱼塘

    C.高尔夫球场占用耕地

    D.商品房建设占用林地

    【答案】A

    【解析】学校、幼儿园、养老院和医院占用的耕地,免征耕地占用税。选项B、C、D,属于

    占用耕地从事非农业建设,需要交纳耕地占用税。

    【2012 年】甲企业位于某经济落后地区,2011 年12 月取得一宗土地的使用权(未取得土地

    使用证书),2012 年1 月已按1500 平方米申报缴纳城镇土地使用税。2012 年4 月该企业取

    得了政府部门核发的土地使用证书,上面注明的土地面积为2000 平方米。已知该地区适用

    每平方米0.9 元~18 元的固定税额,当地政府规定的固定税额为每平方米0.9 元,并另按

    照国家规定的最高比例降低税额标准。则2012 年该企业应该补缴的城镇土地使用税为( )。

    A.0 元

    B.315 元

    C.945 元

    D.1260 元

    【答案】B

    【解析】经济落后地区,城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低,但降低额不得超过规定

    最低税额的30%,所以降低额最高为0.9×30%=0.27(元),则适用的城镇土地使用税每平方

    米税额=0.9-0.27=0.63(元);2012 年1 月已经缴纳的城镇土地使用税=1500×0.63=945(元),

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任90

    应缴纳的城镇土地使用税=2000×0.63=1260(元),则该企业2012 年应该补缴的城镇土地使

    用税=1260-945=315(元)。

    【2012 年】下列关于房产税税收优惠的表述中,正确的是( )。

    A.个人拥有的营业用房免征房产税

    B.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税

    C.房屋大修导致连续停用3 个月以上的,在房屋大修期间免征房产税

    D.全额预算管理的事业单位向职工出租单位自有住房,暂免征收房产税

    【答案】B

    【解析】选项A:个人所有非营业用的房产免征房产税,营业用房,不属于免税房产,应照

    章纳税;选项C:房屋大修导致连续停用半年以上的,在房屋大修期间免征房产税;选项D:

    全额预算管理的事业单位所有的,本身业务范围内使用的房产免征房产税,对其向职工出租

    单位自有住房,应征收房产税。

    【2012 年】某农户有一处花圃,占地1200 平方米。2012 年3 月该农户将1100 平方米改造

    为果园,其余100 平方米建造住宅。已知该地适用的耕地占用税的定额税率为每平方米25

    元。则该农户应缴纳的耕地占用税为( )。

    A.1250 元

    B.2500 元

    C.15000 元

    D.30000 元

    【答案】A

    【解析】耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人,就其实际占用

    的耕地面积征收的一种税;本题只就占用的100 平方米耕地建造住宅征收耕地占用税,另外,

    农村居民占用耕地新建住宅的,按照当地适用税额减半征收耕地占用税。该农户应缴纳的耕

    地占用税=100×25×50%=1250(元)。

    【2012 年】下列情形中,免予缴纳契税的是( )。

    A.买房拆料

    B.受赠房产

    C.交换价格相等的房屋

    D.承受国有土地使用权支付土地出让金

    【答案】C

    【解析】选项A:买房拆料应照章征收契税;选项B:受赠房产,房屋的受赠人要按规定缴纳

    契税;选项D:对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金,要计征契税,不得因减免土

    地出让金而减免契税。

    【2013 年】甲公司2012 年年初房产原值为8000 万元,3 月与乙公司签订租赁合同,约定自

    2012 年4 月起将原值500 万元房产租赁给乙公司,租期3 年,月租金2 万元, 2012 年4~

    6 月为免租使用期间。甲公司所在地计算房产税余值减除比例为30%,甲公司2012 年度应缴

    纳的房产税为( )。

    A.65.49 元

    B.66.21 元

    C.66.54 元

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任91

    D.67.26 元

    【答案】C

    【解析】税法规定,对出租房产,租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的,免收租

    金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。从价计征房产税=8 000×(1-30%)×1.2%

    ×1/2 +7 500×(1-30%)×1.2%×1/2=33.6+31.5=65.1(万元);从租计征房产税=2

    ×6×12%=1.44(万元);甲公司2012 年度应缴纳的房产税=65.1+1.44=66.54(万元)

    二、多项选择题

    【2014 年】下列房屋中,免征房产税的有( )。

    A.居民个人出租的住房

    B.公园管理部门自用的办公用房

    C.非营利医疗机构自用房产

    D.实行全额预算管理的学校出租给企业使用的办公用房

    【答案】BC

    【解析】选项A,个人所有非营业用的房产免征房产税,对个人拥有的营业用房或者出租的

    房产,不属于免税房产,应照章纳税;选项D,由国家财政部门拨付事业经费的单位,如学

    校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预算

    管理的事业单位所有的,本身业务范围内使用的房产免征房产税。实行全额预算管理的学校

    出租给企业使用的办公用房,不属于免税房产,应照章纳税。

    【2012 年】以下关于房产税纳税人的表述中,正确的有( )。

    A.外籍个人不缴纳房产税

    B.房屋产权出典的,承典人为纳税人

    C.房屋产权属于集体所有的,集体单位为纳税人

    D.房屋产权未确定及租典纠纷未解决的,代管人或使用人为纳税人

    【答案】BCD

    【解析】选项A:自2009 年1 月1 日起,外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人,

    依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。

    【2012 年】居民甲将一处两居室房屋无偿赠送给他的孙子乙,双方填写签订了“个人无偿

    赠与不动产登记表”。产权转移等手续办完后乙又将该套房屋与丙的一套三居室住房进行交

    换,双方签订了房屋交换合同。下列关于甲、乙、丙应纳印花税及契税的表述中,正确的有

    ( )。

    A.乙应对接受甲的房屋赠与计算缴纳契税

    B.乙和丙交换房屋应按所交换房屋的市场价格分别计算缴纳契税

    C.甲应对“个人无偿赠与不动产登记表”按产权转移书据税目缴纳印花税

    D.乙应对“个人无偿赠与不动产登记表”和与丙签订的房屋交换合同按产权转移书据税目

    缴纳印花税

    【答案】ACD

    【解析】选项B:土地使用权交换、房屋交换,交换价格不相等的,由多交付货币、实物、

    无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款;交换价格相等的,免征契税。

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    燃行业未来之希望担人才培养之责任92

    【2013 年】下列情形中,应由房产代管人或者使用人缴纳房产税的有( )。

    A.房屋产权未确定的

    B.房屋租典纠纷未解决的

    C.房屋承典人不在房屋所在地的

    D.房屋产权所有人不在房屋所在地的

    【答案】ABCD

    三、计算题

    【2014 年】甲企业2013 年度发生部分经营业务如下:

    (1)1 月份取得国有土地4000 平方米,签订了土地使用权出让合同,记载的出让金额为4000

    万元,并约定当月交付;然后委托施工企业建造仓库,工程4 月份竣工,5 月份办妥了验收

    手续。该仓库在甲企业账簿“固定资产”科目中记载的原值为9500 万元。

    (2)3 月份该企业因为生产规模扩大,购置了乙企业的仓库1 栋,产权转移书据上注明的

    交易价格为1200 万元,在企业“固定资产”科目上记载的原值为1250 万元,取得了房屋权

    属证书。

    (其它相关资料:已知当地省政府规定的房产税计算余值的扣除比例为30%,契税税率4%,

    城镇土地使用税税率20 元/平方米,产权交易印花税税率0.5‰。)

    根据上述资料,按照下列序号计算回答问题。

    <1>、计算业务(1)甲企业应缴纳的契税、印花税。

    【正确答案】土地使用权出让合同应纳印花税=4000×10000×0.5‰=20000(元)

    购置土地使用权应纳契税=4000×4%=160(万元)

    <2>、计算业务(1)甲企业2013 年应缴纳的房产税、城镇土地使用税。

    【正确答案】建造的仓库应纳房产税=9500×(1-30%)×1.2%/12×7=46.55(万元)

    购置土地应纳城镇土地使用税=4000×20/12×11≈73333.33(元)

    <3>、计算业务(2)甲企业应缴纳的契税、印花税。

    【正确答案】购置仓库应纳契税=1200×4%=48(万元)

    购置仓库应纳印花税=1200×10000×0.5‰+1×5=6005(元)

    <4>、计算业务(2)甲企业2013 年应缴纳的房产税。

    【正确答案】购置仓库应纳房产税=1250×(1-30%)×1.2%/12×9=7.88(万元)






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